第十章长期负债课件.ppt
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- 第十 长期 负债 课件
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1、第十章 长期负债 第一节 长期负债概述 l一、长期负债的性质l长期负债偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务,是企业除投资者以外,企业向债权人等筹集但不需要即期偿还的债务资金。l长期负债除了有负债的共同特点以外,还具备有以下特点:l1、举借长期债务的目的是为了购置大型设备、增建和扩建营业用房等,而流动负债的举借目的是为了满足日常生产经营周转的需要;l2、由于举借长期债务的目的是为了购置固定资产,因此,长期负债的金额一般都比较大,其利息费用成为企业长期的固定性支出,加大了企业的财务风险;l3、长期负债的偿还期限较长,一般超过1年或者超过1年的一个营业周期以上,如果低于这一界限的债务是
2、流动负债;l4、长期负债可以分期偿还,或者分期偿还利息,定期偿还本金,或者确定债务期满时一次偿还本息。l二、长期负债的分类l按经济内容划分:1、长期借款企业向银行等金融机构借入的偿还期在1年以上的各种款项,一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。2、应付债券企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。3、长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债,包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等。l三、长期负债的计价l1、长期借款是以实际取得的货币资金(或其他资产)与其使用期间的利息(付息期超过1年)之和作为实际发生
3、额来计价。不论利息是计入建设工程成本,还是计入财务费用,但最终都是增加长期借款的数额。l2、应付债券是按实际支付的本息来计价,债券溢价或折价以及到期一次还本付息的债券应计利息也不单独设账登记,均计入“应付债券”账户,以此核算企业应实际支付的债券本息。而对于分期付息到期一次还本债券的应付利息,在未付前计入“应付利息”账户,作为流动负债处理。l3、长期应付款的计价应按其内容分别进行。第二节 长期借款l一、定期偿还的长期借款 定期偿还的长期借款的特征为:取得本今后,逐年计算利息,待借款期满时一次性偿还本金和利息。l(一)款项取得 企业向银行或其他金融机构借入长期借款,首先要在具备借款条件的前提下填报
4、借款申请书,然后经银行或其他金融单位审查同意后与企业订立借款合同,办理借款手续。企业借入长期借款,按实际收到的金额在增加银行存款的同时,确认长期借款,如有差额,计入利息调整。l(二)款项计息 与短期借款相比,长期借款除借款期限较长外,其不同点还体现在对借款利息费用的处理上。长期借款的利息费用等,应当按照权责发生制的要求,按期预提计入所购建或者生产符合资本化条件资产的成本中,即予以资本化,或直接计入当期财务费用。资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,根据借款具体用途计入在建工程、制造费用、研发支出或财务费用,按合同约定的名义利率计算确定应付利息金额,计入应付利息等流动
5、负债,按其差额作为长期借款的利息调整处理。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。l(三)归还借款本息l归还长期借款本金时,在减少银行存款的同时,结转长期借款。同时,将利息调整余额调增或调减在建工程、制造费用、研发支出或财务费用,并转销长期借款的利息调整项目。l【例2-1】2019年年初,某企业向银行借入期限为3年的人民币借款600 000元,年利率为10%,每年计息一次。借款用于设备的购建,该工程2年后完工交付使用。企业应于工程交付使用后的第一年末一次偿还借款的全部本息。l(1)取得借款借:银行存款 600 000 贷:长期借款 600 000l
6、(2)每年末计算的利息l单利下:第一年至第三年每年应计利息=600 00010%=60 000元l复利下:第一年利息=600 00010%=60 000元l 第二年利息=(600 000+60 000)10%=66 000元l 第三年利息=(600 000+60 000+66 000)10%=72 600元l(3)计息及归还借款的会计分录l第一年末将借款利息计入工程成本借:在建工程 60 000 贷:长期借款 60 000l第二年年末会计分录同第一年年末l第三年年末还本付息:借:长期借款 720 000 财务费用 60 000 贷:银行存款 780 000 三、分期偿还长期借款 l【例2-2】
7、某企业于2019年1月1日创立时向银行借入一笔为期4年的长期借款400 000元,年利率为10%,每年计息一次,复利计息。这笔借款用于基建工程,该工程将于2019年12月31日投产,企业应于投产时偿还本利总额的50%,到2009年12月31日还清全部本利数额。l(1)计算每年年末应计利息l第一年应计利息=400 00010%=40 000元l第二年应计利息=(400 000+40 000)10%=44 000元l第三年应计利息=(400 000+40 000+44 000)10%=48 400元l3年应付利息合计=40 000+44 000+48 400=132 400元l第三年末应偿付的本息
8、和=(400 000+132 400)50%=266 200元l第四年末未还款额=266 200元l第四年末应计利息=266 20010%=26 620元l第四年末应偿付的本息和=266 200+26 620=292 820元 l(2)4年的会计分录l取得借款06-1-1 借:银行存款 400 000 贷:长期借款 400 000l06-12-31 借:在建工程 40 000 贷:长期借款 40 000l07-12-31 借:在建工程 44 000 贷:长期借款 44 000l08-12-31 借:在建工程 48 000 贷:长期借款 48 000l还款时:借:长期借款 266 200 贷:银
9、行存款 266 200l09-12-31 借:财务费用 26 620 贷:长期借款 26 620l还款:借:长期借款 292 820 贷:银行存款 292 820 第三节 应付债券 l一、概述l(一)应付债券的性质l债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时,向投资者发行的、按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。l本届主要讨论“企业债券”(公司债券)l债券的本质是债的证明书,它是债券购买者与发行单位之间债权债务关系的纽带,债券发行单位为债务人,而债券持有人(即投资者)则为债权人。l(二)公司债券的种类l1、按是否记名分为:记名公司债券和不记名公司债券。l2、按
10、债券有无担保划分:信用债券和担保债券。l3、按债券可否提前赎回划分:可提前赎回债券和不可提前赎回债券。l4、按发行公司是否给与投资者选择权可分为:附有选择权的公司债券和不附有选择权的公司债券。l5、按照期限划分:短期企业债券、中期公司债券和长期公司债券。l根据我国公司债券的期限划分,发行期1年(含1年)以内的债券为短期公司债券,发行期在1年以上5年以内的债券为中期公司债券,而发行期在5年以上的债券为长期公司债券。l(三)公司债券的发行条件l中华人民共和国证券法规定公开发行公司债券需要具备以下条件:l1、股份有限公司的净资产不低于人民币3 000万元,有限责任公司的净资产不低于人民币6 000万
11、元。l2、累计债券余额不超过公司净资产的40%。l3、最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息。l4、筹集的资金投向符合国家产业政策。l5、债券的利率不得超过国务院限定的利率水平。l(四)公司债券的发行价格l1、影响债券发行价格的因素:lA、债券面值lB、票面利率(名义利率,是计算利率的依据)lC、市场利率他是影响债券发行价格的最为主要的因素lD、债券期限l2、公司债券发行价格的确定方法l公司债券的发行价格应是公司债券发行时的现行价值,即现值。l债券发行价格=到期偿还面值按市场利率计算的现值+各期票面利息按市场利率计算的现值 二、公司债券的发行 l(一)公司债券在付息日发行l1、按面值
12、发行 l【例3-1】2019年1月1日,ABC公司发行3年期一次还本的公司债券100 000元,债券利息于每年7月1日和1月1日各支付一次,票面年利率为14%。l2、溢价发行l【例3-2】资料承上例。ABC公司发行时,市场利率为12%,溢价4 917元 l3、折价发行l【例3-3】资料承【例3-1】。ABC公司发行债券时,市场利率为16%,该债券发行价格为95 377元。(二)在两个付息日之间发行的债券三、公司债券的溢价和折价摊销 l(一)公司债券溢价、折价摊销的性质l公司债券溢价和折价,其实质是债券发行公司对未来多支付利息(溢价发行)的预先扣回或对未来少付利息(折价发行)的补偿。l(二)溢价
13、的摊销l1、直线法l直线法是将公司债券的溢价平均分摊于各期的一种摊销方法。采用直线法摊销公司债券溢价时,在债券的各个付息期,以相等的金额把债券溢价冲减利息费用。l【例3-4】资料承【例3-2】。借:财务费用 6 180 应付债券利息调整 820 贷:应付利息 7 000l实际支付利息时:借:应付利息 7 000 贷:银行存款 7 000l其他会计期间摊销债券溢价的会计分录同上 l2、实际利率法l实际利率法是按各期期初应付债券账面价值和债券发行时的市场利率计算每期利息并据以进行折价或溢价摊销的方法。l【例3-5】资料承【例3-2】。债券溢价转销表(实际利率法)单位:元 付息日支付利息利息费用溢价
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