第六章账簿登记方法及其应用课件.ppt

1、第六章 账簿登记方法及其应用 账簿是设立会计账户的载体，本章主要介绍会计账簿的定义及种类，账簿账簿是设立会计账户的载体，本章主要介绍会计账簿的定义及种类，账簿的登记规则，不同格式账簿的登记方法，错账的更正方法，对账、结账方法，账的登记规则，不同格式账簿的登记方法，错账的更正方法，对账、结账方法，账簿的应用与保管，以及会计处理组织程序等相关知识。簿的应用与保管，以及会计处理组织程序等相关知识。序时账簿、序时账簿、分类账簿的分类账簿的登记方法登记方法 第二节第二节 账簿的登记账簿的登记 账项调整与期账项调整与期末结账的方法末结账的方法第四节第四节 账项调整与期末结账账项调整与期末结账账簿的定义、账

2、簿的定义、种类及其作用种类及其作用 第一节第一节 账簿的设置账簿的设置应用应用掌握掌握账簿的登记规则、账簿的登记规则、错账的更正方法错账的更正方法第三节第三节 账簿的登记规则与错账更正账簿的登记规则与错账更正 理解理解掌握掌握会计确认会计确认事项事项交易交易会计计量会计计量原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿本本章章内内容容导导读读掌握掌握应用应用应用应用掌握掌握账簿的应用、更账簿的应用、更换与保管方法换与保管方法 第五节第五节 账簿的应用与保管账簿的应用与保管掌握掌握应用应用会计处 理 组 织会计处 理 组 织程序定 义、种程序定 义、种类与应用方法类与应用方法 第六节第六节 账

3、簿登记与会计处理组织程序账簿登记与会计处理组织程序掌握掌握应用应用第一节第一节 账簿的设置账簿的设置（一）账簿的定义（一）账簿的定义 账簿俗称账本，是在手工记账条件下用于设立账簿俗称账本，是在手工记账条件下用于设立账户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，账户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。会计报告储存信息数据的簿籍。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。设立账户，记设立账户，记录交易和事项录交易和事项为会计报告储备为会计报告储备存必要

4、的信息存必要的信息账账 簿簿原始凭证原始凭证事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)账页账页（用以（用以记账）记账）扉页扉页（记账（记账须知）须知）封面封面对账簿定义的理解对账簿定义的理解（一）账簿的基本构成及其功能（一）账簿的基本构成及其功能设立账户，记设立账户，记录交易和事项录交易和事项为会计报告储为会计报告储备存必要的信息备存必要的信息账账 簿簿原始凭证原始凭证事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)账页账页（用以（用以记

5、账）记账）扉页扉页（记账（记账须知）须知）封面封面（二）设立和登记账簿的目的（二）设立和登记账簿的目的会计报表会计报表二、账簿的种类二、账簿的种类（一）（一）按会计账簿的主要用途分类按会计账簿的主要用途分类 用途用途：用于记录交易和事项，还是另有它用：用于记录交易和事项，还是另有它用序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿用于用于记录发记录发生的交生的交易和事易和事项项 用于记载与发生用于记载与发生的交易和事项的相关的交易和事项的相关事宜。如租入固定资事宜。如租入固

6、定资产借入、归还时间等产借入、归还时间等（二）按账簿的外表形式分类（二）按账簿的外表形式分类 外表形式外表形式：账簿的外观形式：账簿的外观形式订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账账账 簿簿卡片箱卡片箱卡片账页卡片账页期末装期末装订成册订成册用毕捆用毕捆扎保管扎保管明细账账页明细账账页三、账簿的作用三、账簿的作用 C 可为企业财务可为企业财务报告的编制提供报告的编制提供基础性数据资料基础性数据资料B 可为考核企业财可为考核企业财务状况务状况,评价经营者评价经营者业绩等提供依

7、据业绩等提供依据A 可用以系统、全可用以系统、全面地积累会计信息面地积累会计信息资料资料计划预算会计报表会计报表账账 簿簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告2.账簿的设置原则账簿的设置原则序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿A 满足需要：满足需要：全面记录发全面记录发生的交易和事项、会计信生的交易和事项、会计信息的加工整理息的加工整理B 组织严密：组织严密：严密的账严密的账簿组织系统，满足复式簿组织系统，满足复式记账和平行登记要求记

8、账和平行登记要求 C 精简灵便：精简灵便：账簿的设置账簿的设置应力求精简，格式应简单应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管明了，方便记录与保管 D 结合实际：结合实际：本企业经本企业经营活动特点及会计机构、营活动特点及会计机构、会计人员的设置等会计人员的设置等库存现金库存现金日日 记记 账账第二节第二节 账簿的登记账簿的登记 一、序时账簿的格式与登记方法一、序时账簿的格式与登记方法（一）三栏式库存现金日记账（一）三栏式库存现金日记账1.格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。2.登记方法：逐日逐笔登记。登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账借借 方方贷贷 方方余余 额

9、额【例例】提现分录：提现分录：借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000“库存现金库存现金”的对方科目的对方科目每日终了每日终了计算填列计算填列收、付款记账收、付款记账凭证上的日期凭证上的日期收、付款凭证收、付款凭证的种类和编号的种类和编号收、付款凭证收、付款凭证上所列的金额上所列的金额收、付款凭证收、付款凭证上的业务内容上的业务内容分录中与分录中与“库存现库存现金金”相对应的科目相对应的科目收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证自上月末结转而来自上月末结转而来（二）三栏式银行存款日记账（二）三栏式银行存款日记账1.格式：借、贷、余

10、三栏式。格式：借、贷、余三栏式。2.登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记 银行存款日记账银行存款日记账登记银行结算凭登记银行结算凭证的种类和号码证的种类和号码支票号码支票号码登记方法登记方法与与“库存库存现金日记账现金日记账”相同相同与银行存款的与银行存款的结算方式有关结算方式有关银行存款银行存款日日 记记 账账收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证自上月末结转而来自上月末结转而来（三）普通日记账的格式与登记方法（三）普通日记账的格式与登记方法 普通日记账是一种用来序时逐笔记录全部普通日记账是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。交易或事项的日记账。1.两栏式普通日记账

11、两栏式普通日记账 普通日记账（两栏式）普通日记账（两栏式）利用账页编制会计分录利用账页编制会计分录登记依据为原始凭证登记依据为原始凭证过入分类账所在账页过入分类账所在账页两栏式两栏式登记方法同库存现金日记账等登记方法同库存现金日记账等可替代记账凭证可替代记账凭证在在实实务务中中已已很很少少采采用用 2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 普通日记账（分栏式）普通日记账（分栏式）期末时，根据合计数登记分类账期末时，根据合计数登记分类账按常用科目分设专栏按常用科目分设专栏登记方法同两栏式日记账登记方法同两栏式日记账业务发生时按业务发生时按所设专栏登记所设专栏登记评价评价：能够清晰反映交易或事项所引起

12、的各账户之间增减变：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实务中已很少采用。便于记账分工，因而在实务中已很少采用。（一）三栏式总分类账簿（一）三栏式总分类账簿1.1.格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。2.2.登记方法：登记方法：（1 1）逐笔登记。逐笔登记。根据专用（或通用）记账根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记。凭证逐笔登记。账页格式。提示：可在非放映方式下拉开！账页格式。提示：可在非放映方式下拉开！汇总登记：汇总登记：总分类账总分类账簿登记的独特

13、方法！簿登记的独特方法！二、分类账簿的格式与登记方法二、分类账簿的格式与登记方法 总分类账总分类账特特别别提提示示 （2 2）汇总登记。汇总登记。对专用（或通用）记账凭对专用（或通用）记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证（或科目汇证进行汇总后，根据汇总记账凭证（或科目汇总表）上的汇总数字登记总表）上的汇总数字登记。逐笔登记：逐笔登记：根据专用（或通用）记账根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记总账凭证逐笔登记总账 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及编号及编号扼要扼要说明说明

14、业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写月末结账月末结账计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写上的金额填列上的金额填列分别根据分别根据记账凭证记账凭证自上月末结转而来自上月末结转而来借贷余借贷余三栏式三栏式 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料填写汇总凭证填写汇总凭证的种类及编号的种类及编号扼要说明扼要说明汇总期间汇总期间根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列填写汇总填写汇总记账凭证记账凭证上的日期上的日期分别根据汇总凭证分别根据汇总凭证上的汇总金额填列

15、上的汇总金额填列汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总付款汇总付款记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表 汇总登记：汇总登记：根据汇根据汇科目汇总表科目汇总表（或（或总记总记账凭证账凭证）的汇总数字登记总账）的汇总数字登记总账收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总登记与逐笔登记的主要区别！汇总登记与逐笔登记的主要区别！特别提示特别提示（二）明细分类账簿的格式与登记方法（二）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式明细分类账（同三栏式明细分类账（同总分类账总分类账）（1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。明细分类账明

16、细分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司账户的设置依据为账户的设置依据为明细科目明细科目（变化）（变化）00明细分类账明细分类账 明细分类账明细分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司（2）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记 适用范围：债权债务等适用范围：债权债务等 特点：只提供价值指标特点：只提供价值指标只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余账户没有余额时的处理方法额时的处理方法0 0 各栏目登记方法同总分类账各栏目登记方法同总分类账收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证2.数量金额式明

17、细分类账数量金额式明细分类账（1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。金额等专栏。明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料会计科目：原料及主要材料 计量单位：元计量单位：元/千克千克 材料名称：材料名称：G G材料材料 最高储备：最高储备：60006000 材料规格：材料规格：5 5cm cm 最低储备：最低储备：50005000数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额各栏目内容同总分类账各栏目内容同总分类账明细账户详细资料明细账户详细资料（2）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记 适用范围：实物资产等业务明细账

18、的设置适用范围：实物资产等业务明细账的设置 特点：提供价值量、实物量两种指标特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料会计科目：原料及主要材料 计量单位：元计量单位：元/千克千克 材料名称：材料名称：G G材料材料 最高储备：最高储备：60006000 材料规格：材料规格：5 5cm cm 最低储备：最低储备：50005000只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记金额金额价值量指标价值量指标数量数量实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等日期和摘要等填列方法同前填列方法同前收款

19、记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证3.多栏式明细分类账簿多栏式明细分类账簿（1）借方多栏式）借方多栏式1）格式：按借方分别设置多个专栏）格式：按借方分别设置多个专栏管理费用明细账管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式只按借方发生额设置专栏的多栏式）这种账页可这种账页可不设贷方栏不设贷方栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏借方（增加借方（增加方）多栏式方）多栏式2）登记方法：按设置专栏逐笔登记）登记方法：按设置专栏逐笔登记平时按设置专平时按设置专栏登记增加额栏登记增加额减少额（期末结转）在登记增加额的减少额（期末结转

20、）在登记增加额的栏次用红字登记栏次用红字登记 适用范围：适用范围：成本、费成本、费用业务核算明细账的设置用业务核算明细账的设置 特点：特点：只提供货币量只提供货币量信息；减少数用红字登记信息；减少数用红字登记（2）贷方多栏式）贷方多栏式1）格式：按贷方分别设置多个专栏格式：按贷方分别设置多个专栏主营业务收入明细账主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式只按贷方发生额设置专栏的多栏式）这种账页这种账页可不设借方栏可不设借方栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏贷方（增加贷方（增加方）多栏式方）多栏式平时按设置的平时按设置的专栏登记增加额专栏登记增加额

21、减少额（销售退回、期末结转）在登记减少额（销售退回、期末结转）在登记增加额的栏次用红字登记增加额的栏次用红字登记2）登记方法：按设置专栏逐笔登记）登记方法：按设置专栏逐笔登记 适用范围：适用范围：销售销售业务业务核算明细账的设置核算明细账的设置 特点：特点：只提供货币量只提供货币量信息；减少数用红字登记信息；减少数用红字登记（3）借方、贷方多栏式）借方、贷方多栏式1）格式：在借方、贷方分别设置多个专栏）格式：在借方、贷方分别设置多个专栏应交税费明细账应交税费明细账本账户平时贷方登记增加额，借方登记减少本账户平时贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额方向不确定。额，期末余额方向不确定。2）登记

22、方法：按在双方设置的专栏逐笔登记）登记方法：按在双方设置的专栏逐笔登记（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）借方、贷方（增借方、贷方（增加方）多栏式加方）多栏式分别在借、贷方按明细账户核算的具分别在借、贷方按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏补充补充：备查：备查账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法（1）格式：不固定。格式：不固定。（2）登记方法：根据备忘事项记录）登记方法：根据备忘事项记录。（3）适用范围：租入设备；与应收（付）适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。账款业务有关的事宜（合同、协议等）。（4

23、 4）特点：不根据会计科特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存登记，与其他账簿之间不存在严密的依存在严密的依存（无账户类别（无账户类别之分）和勾稽（数字平衡）之分）和勾稽（数字平衡）关系。关系。采购合同销售合同应收票据备查簿备查簿租入资产与业务有关事项与业务有关事项第三节第三节 账簿的登记规则与错账更正账簿的登记规则与错账更正一、账簿的登记规则一、账簿的登记规则（一）账簿的启用规则（一）账簿的启用规则账账 簿簿(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)账页账页（用以（用以记账）记账）（扉页）（扉页）账簿启用及账簿启用及交接记

24、录交接记录（扉页）（扉页）账户目录表账户目录表填写填写“账簿启用账簿启用及交接记录及交接记录”贴印花处贴印花处填写填写“账户目录表账户目录表”（二）账簿记录规则（二）账簿记录规则 1.依据凭证登记，做好记账标记依据凭证登记，做好记账标记记账标记记账标记避免重复登记避免重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）2.内容登记齐全，数字书写规范内容登记齐全，数字书写规范制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）（只按借方发生额设置专栏的多栏式）所有栏目均应登记，不得遗漏；数字、文字书写应规范所有栏目均应登记

25、，不得遗漏；数字、文字书写应规范 标准阿拉伯数字字体标准阿拉伯数字字体 6、7、9允许过格书写允许过格书写 3.说明简明扼要说明简明扼要,书写适当留格书写适当留格 会计科目：会计科目：应付账款应付账款书写规范书写规范(占行高二分之一)书写不规范书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地为更正错账留有余地文字应简明文字应简明偿付货款4.使用蓝黑墨水；使用蓝黑墨水；5.红字限制使用红字限制使用 制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式只按借方发生额设置专栏的多栏式）在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线允许用红字月末结账时划

26、红线允许用红字更正错账、冲账等允许用红字更正错账、冲账等允许用红字6.账页连续登记，空行、空页按规定处理账页连续登记，空行、空页按规定处理 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料空行的处理空行的处理此行空白此行空白 张张 清清出现空行出现空行 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料空页的处理空页的处理此页空白此页空白张张 清清出现空页出现空页7.注明余额方向，表明余额性质注明余额方向，表明余额性质本月归还本月归还8 000应付账款应付账款月初余额月初余额 5 000本月新欠本月新欠 3 000本月合计本月合计 3 000本月合计本月合计 8 000 在在“T”T”形账形

27、账户中没有余额时户中没有余额时的表示方法的表示方法 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料有余额时，写有余额时，写“借借”或或“贷贷”0 平没有余额时写没有余额时写“平平”8.账页结转账页结转处理，符合处理，符合规范要求规范要求 会计科目：会计科目：生产成本生产成本过次页过次页此行是账边，不得记账此行是账边，不得记账账页最后一行的处理账页最后一行的处理（计算出本页的发生额合计）（计算出本页的发生额合计）已记满业务账页已记满业务账页 会计科目：会计科目：生产成本生产成本承前页承前页新账页第一行的处理，抄转上一页的发生额合计新账页第一行的处理，抄转上一页的发生额合计新账页新账页二、错账

28、的更正方法二、错账的更正方法（一）（一）错账的基本类型（错账的基本类型（基于记账凭证的填基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析制与账簿登记两个环节的分析）1.记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误9.记账发生错误时，按规范方法更正记账发生错误时，按规范方法更正取得取得填制填制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证2.记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错取得取得填制填制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证

29、上金额写少记账凭证上金额写少（二）（二）更正错账的具体方法更正错账的具体方法1.1.划线更正法划线更正法适用于更正适用于更正记账凭证正记账凭证正确确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。【例例6-16-1】用银行存款用银行存款2 4252 425元购买办公元购买办公用品。记账凭证上的分录为：用品。记账凭证上的分录为：借：管理费用借：管理费用 2 4252 425 贷：银行存款贷：银行存款 2 4252 425 错账：其中在错账：其中在“银行存款银行存款”账户中账户中误登记为误登记为2 4522 452。（见下页）。（见下页）分录正确，无分录正确，无需更正凭证需更正凭证 更正方法更正方法（

30、见上）（见上）会计科目：银行存款会计科目：银行存款不规范的更正方法不规范的更正方法购买办公用品购买办公用品 注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉。对错误的数字必须全部划掉。划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。张张 清清 2.2.红字更正法红字更正法（适用于两种错账适用于两种错账的的更正更正）（1 1）适用于更正）适用于更正记记账凭证会计科目用错账凭证会计科目用错的的错错账。账。【例例6-26-2】收到投资者投资收到投资者投资150 000150 000元存入元存入银行。银行。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：固定资产借：固定资产 150 00015

31、0 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000 150 000 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“银行存款银行存款”。账户登记情况如下：账户登记情况如下：注意问题注意问题 对登记没有错误对登记没有错误的账户也要更正，不的账户也要更正，不能只更正原来错账的能只更正原来错账的账户（编制分录更正账户（编制分录更正错账所致）。错账所致）。实收资本实收资本 150 000150 000150 000150 000固定资产固定资产 150 000150 000150 000150 000银行存款银行存款 更正方法更正方法A A用红字编分录并记账，冲销错账：用红字编分录并记账，冲销错账：借：固定资

32、产借：固定资产 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000150 000B B用蓝用蓝(黑黑)字编制正确分录并记账：字编制正确分录并记账：借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000150 000150 00050 000150 000150 000 （2 2）适用于更正记账凭证上金额写多）适用于更正记账凭证上金额写多的的错错账账 【例例6-36-3】借入短期借款借入短期借款200 000元，已元，已存入存入银行存款银行存款。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：借：银行存款银行存款 2 2 000

33、000000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 0002 000 000 错错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（1 800 0001 800 000元，即元，即2 000 0002 000 000200 000200 000）。）。账户登记情况如下：账户登记情况如下：短期借款短期借款 2 2 000 000000 0001 800 0001 800 000银行存款银行存款2 000 0002 000 000 1 800 0001 800 000 更正方法更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：与错误数字二者之

34、差），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 1 800 0001 800 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 800 0001 800 000重新登记以后，原来重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实多记部分被冲销掉，实际记入数变为际记入数变为200 000元元（应记正确金额）（应记正确金额）3.3.补充登记法补充登记法适用于更正记账凭证适用于更正记账凭证上金额写少而引发的上金额写少而引发的错错账。账。【例例6-46-4】用银行存款偿还原欠某供应商用银行存款偿还原欠某供应商的货款的货款100 000 元。元。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：借：应付账款应付账款 10 0001

35、0 000 贷：贷：银行存款银行存款 10 00010 000 错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（90 00090 000元，即元，即100 000100 00010 00010 000）。）。账户登记情况如下：账户登记情况如下：应付账款应付账款 10 00010 000 90 00090 000银行存款银行存款 10 00010 000 更正方法更正方法用蓝用蓝(黑黑)字编分录并记账（金额为正确数字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账：字与错误数字二者之差），更正错账：借：应付账款借：应付账款 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90

36、00090 000重新登记以后，原来重新登记以后，原来少记部分被记入，实际少记部分被记入，实际记入数变为记入数变为100 000元元（应记正确金额应记正确金额）90 0000 000第四节第四节 账项调整与期末结账账项调整与期末结账 一、账项调整的方法一、账项调整的方法（一）账项调整的定义（一）账项调整的定义 账项调整即期末账项调整，是指企业按照账项调整即期末账项调整，是指企业按照权责发生制基础的要求，在会计期末时对应予权责发生制基础的要求，在会计期末时对应予确认的当期应计收入和应计费用所做的账务处确认的当期应计收入和应计费用所做的账务处理。理。（二）期末账项调整的内容与方法（二）期末账项调整

37、的内容与方法 结合第二章中的结合第二章中的【例例22】【例例25】探讨期末账项调整的方法。探讨期末账项调整的方法。1.对当期应计未收收入的调整（对当期应计未收收入的调整（由应收款形成由应收款形成）【例例6-56-5】盛达公司购买通达公司发行债盛达公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为券的本月应计利息为3 000元，但暂未收到投元，但暂未收到投资方付给的利息款。资方付给的利息款。应编制如下调整分录，应编制如下调整分录，并登记入账。并登记入账。借：应收利息借：应收利息 3 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 0003 000 经过上述处理，就将应收利息经过上述处理，就将应收利息3 0

38、003 000元记元记入了入了“投资收益投资收益”、“应收利息应收利息”账户，确账户，确认为了当月收入和资产。认为了当月收入和资产。影响会计等式中会计要素的哪一种事项的影响会计等式中会计要素的哪一种事项的类型类型？资产类账户资产类账户负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用资产资产收入类账户收入类账户应当应当填制填制哪一哪一种专种专用记用记账账凭凭证证？转转账账记记账账凭凭证证编制分编制分录的录的作作用用？影响等式双方影响等式双方双方同时增加双方同时增加增加金额相等增加金额相等同例同例22 关于关于“应收利息应收利息”账户账户 资产类账户，核算企业购买债券等资产类账户，核算企业购买债券

39、等应向债券发行方收取的利息。应向债券发行方收取的利息。（资产类账户资产类账户）应收利息应收利息计算出来的应计算出来的应收数收数(增加数增加数)实际收回数实际收回数（减少数）（减少数）（资产类账户资产类账户）银行存款银行存款（收入类账户收入类账户）投资收益投资收益 关于关于“投资收益投资收益”账户账户 收入类账户，核算企业发生的对外投收入类账户，核算企业发生的对外投资（购买股票、债券）等实现的收益。资（购买股票、债券）等实现的收益。（收入类账户收入类账户）投资收益投资收益实现的收益数实现的收益数(增加数增加数)期末时结转数期末时结转数（减少数）（减少数）（利润类账户利润类账户）本年利润本年利润（

40、资产类账户资产类账户）应收利息应收利息2.对当期应计预收收入的调整对当期应计预收收入的调整（由预收款形成由预收款形成）账项调整账项调整1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12【例例66】1 1月，月，公司公司向向以前月份以前月份预付货款的预付货款的客户提供产品客户提供产品按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月收入求，应确认为本月收入预收账款预收账款 主营业务收入主营业务收入（其他业务收入）（其他业务收入）期末结转数 实现数应交税费应交税费 应交数银行存款银行存款 负债负债收入收入负债负债预收款时实际提供产品时不调整的后果不调整的后果：虚增负债虚增负债(预收预收账款账款

41、)；虚减收入；虚减收入(主营业务收入主营业务收入)和负债和负债(应交税费应交税费)；虚减利润。；虚减利润。预收账款预收账款预先向客户收取预先向客户收取,于以后会计于以后会计期间提供产品的款项。期间提供产品的款项。属于负债性质！属于负债性质！调整的结果：调整的结果：负债类账户减少；负债类账户减少；收收入、负债类账户增加。入、负债类账户增加。【例例6-66-6】盛荣公司本月向原已预付货款的盛荣公司本月向原已预付货款的百利公司供应百利公司供应R产品一批，货款计产品一批，货款计70 200元。其元。其中价款中价款60 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额10 200元。元。月月末时，应编制如下调

42、整分录，并登记入账。末时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：预收账款借：预收账款百利公司百利公司 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 10 200 10 200 销项税额销项税额 10 20010 200 经过以上处理，就将预收账款经过以上处理，就将预收账款70 20070 200元记入元记入了了“主营业务收入主营业务收入”账户和账户和“应交税费应交税费”等账户，等账户，分别确认为了当月收入和负债。分别确认为了当月收入和负债。该事项的类型？专用记账凭证的种类？分录的作用？该事项的类型？专

43、用记账凭证的种类？分录的作用？同例同例23转账记账凭证转账记账凭证3.对当期应计预付费用的调整对当期应计预付费用的调整（由预付款形成由预付款形成）预付费用预付费用企业已经在以前会计期间实际企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认付款，但本期应当确认(摊销摊销)的那部分费用。的那部分费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12【例例67】公司公司1 1月末分摊以前预付款的月末分摊以前预付款的本月应摊销费用（如长期待摊费用等）本月应摊销费用（如长期待摊费用等）按权责发生制按权责发生制基础要求，应确基础要求，应确认为本月费用认为本月费用 长期待摊费用长期待摊费用管理费用管理费用

44、资产资产银行存款银行存款 原预付数费用费用摊销数预付款数账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减费用（管虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊理费用）；虚增资产（长期待摊费用）；虚增费用）；虚增利利润。润。调整的结果：费用类账户增加；调整的结果：费用类账户增加；资产类账户减少。资产类账户减少。【例例6-76-7】盛荣公司于本月应分摊企业盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出开办期间发生的筹建支出4 500元。元。月末时，月末时，应编制如下调整分录，并登记入账。应编制如下调整分录，并登记入账。借：管理费用借：管理费用 4 5004 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4 5

45、004 500费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 经过以上处理，就将长期待摊费用经过以上处理，就将长期待摊费用4 5004 500元记入了元记入了“管理费用管理费用”和和“长期待长期待摊费用摊费用”账户，确认为了当月费用，同时账户，确认为了当月费用，同时减少了企业资产。减少了企业资产。该事项的类型？专用记账凭证的种类？分录的作用？该事项的类型？专用记账凭证的种类？分录的作用？同例同例24转账记账凭证转账记账凭证4.对当期应计未付费用的调整对当期应计未付费用的调整（由未付款形成由未付款形成）未付费用未付费用企业在本会计期间应当负担，企业在本会计期间应当负担，但无需在当期支付、而需要在以后期

46、间支付款但无需在当期支付、而需要在以后期间支付款项的费用。项的费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 【例例68】1月末确认当月使月末确认当月使用银行借款应负担、当月不需支用银行借款应负担、当月不需支付借款利息费用等付借款利息费用等按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月费用求，应确认为本月费用应付利息应付利息财务费用财务费用负债负债银行存款银行存款 实际支付费用费用月末计算时到期支付数账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减负债（应付利息）虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。和费用（财务费用）；虚增利润。调整的结果：费用类、调整的结果：费用

47、类、负债类账户均为增加。负债类账户均为增加。【例例6-86-8】盛荣公司于月末时使用银行长盛荣公司于月末时使用银行长期借款应负担的利息费用期借款应负担的利息费用12 000元（以后月元（以后月份支付）。份支付）。月末时，应编制如下调整分录，月末时，应编制如下调整分录，并登记入账。并登记入账。借：财务费用借：财务费用 12 00012 000 贷：应付利息贷：应付利息 12 00012 000 经过以上处理，就将银行借款利息费经过以上处理，就将银行借款利息费用用12 00012 000元记入了元记入了“财务费用财务费用”账户，确认账户，确认为了当月费用；同时增加了为了当月费用；同时增加了“应付利

48、息应付利息”这这种负债。种负债。费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户该事项的类型？专用记账凭证的种类？分录的作用？该事项的类型？专用记账凭证的种类？分录的作用？同例同例25转账记账凭证转账记账凭证（三）进行期末账项调整的重要意义（三）进行期末账项调整的重要意义 收收 入入费费 用用利利润润当期已收款部分当期已收款部分当期已付款部分当期已付款部分当当期期应应收收款款部部分分预收款实现部分预收款实现部分后期后期付款付款本期本期应予应予负担负担部分部分前期付款本期前期付款本期应予负担部分应予负担部分 1.1.能够全面的确认本期能够全面的确认本期的收入和费用的收入和费用 2.2.能够准确计算企业的

49、能够准确计算企业的经营成果经营成果 3.3.能够准确确定企业的财务状况（能够准确确定企业的财务状况（账项调整涉及资产、负账项调整涉及资产、负债等变化债等变化影响财务状况变化影响财务状况变化）期末账项期末账项调整的原因：调整事项是由收入的调整的原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情况：二者不一致的情况：本期实现本期实现收入收入,以后期间收款以后期间收款(应收款形成应收款形成)以前期间收款以前期间收款,本期实现本期实现收入收入(预收款形成预收款形成

50、)本期发生本期发生费用费用,以后期间付款以后期间付款(未付款形成未付款形成)以前期间付款以前期间付款,本期负担本期负担费用费用(已付款形成已付款形成)二者一致的情况：二者一致的情况：本期实现本期实现收入收入，本期实际收款，本期实际收款本期发生本期发生费用费用，本期实际付款，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认期末对相关收入、费用进行确认期期末末账账项项调调整整实际收（付）款时，即可实际收（付）款时，即可确认为当期收入（费用）确认为当期收入（费用）平时随时进行账务处理，平时随时进行账务处理，期末无需调整期末无需调整二、期末结账的方法二、