《风险应对》课件.ppt
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1、风险应对PPT课件本章内容 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价列报的适当性 第六节 评价审计证据的充分性和适当性 第七节 审计工作记录学习要求1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施;2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3.掌握控制测试的性质、时间和范围;4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。重难点1、控制测试的性质、时间、范围2、控制测试与了解被审计单位内部控制的关系3、实质性程序的性质、时间、范围4、控制测试与实质性程序之间的关系第一节针对财务报表层次
2、重大错报风险第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。3.提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目,项目组的高级别成员,如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员,要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。4.在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。在实务中,注册会计师可以通过以下方式提高审
3、计程序的不可预见性:(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。审计程序的不可预见性示例审计领域及一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货(1)向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产人员等。(2)在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。销售和应收账款(1)向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单
4、位员工询问,例如负责处理大客户账户的销售部人员。(2)改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析。(3)针对销售和销售退回延长截止测试期间。(4)实施以前未曾考虑过的审计程序,例如:函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易,例如对出口销售实施实质性程序;实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。对关联公司销售和相关账户余额,除了进行详细函证外,再实施其他审计程序进行验证。采购和应付账款(
5、1)如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证,可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间。(2)对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试。(3)使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现一些特殊项目,例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户。现金和银行存款(1)多选几个月的银行存款余额调节表进行测试。(2)对有大量银行账户的,考虑改变抽样方法。固定资产 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等。跨区域审计项目 修改分支机构审计工作的范围或者区域(
6、如增加某些较次要分支机构的审计工作量,或实地去分支机构开展审计工作)。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时问和范围做出总体修改时应当考虑:(1)在期末而非期中实施更多的审计程序。(2)主要依赖实质性程序获取审计证据。(3)修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据。(4)扩大审计程序的范围。例如,扩大样本规模,或采用更详细的数据实施分析程序。二、总体应对措施对拟实施进一步审计程二、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响序的总体方案的影响 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施,对拟
7、实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案实质性方案:是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案综合性方案:是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。例题:ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司(以下简称甲公司)2006年度财务报表审计的项目负责人,通过对甲公司实施的风险评估程序,
8、已对甲公司2006年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据针对评估的重大错报风险设计和实施的程序准则,对下列问题做出正确的判断。1.D注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平,则下列措施中,恰当的总体应对措施是()。A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B.分派更有经验的审计人员,或利用专家的工作C.在选择进一步程序时,更多地使用常规程序D.通过更多的督导【答案】ABD2.D注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷,在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时,下列做法中不恰当的是(A c)。A.在期中实施更多的审计程序B.主
9、要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试程序获取审计证据D.增加实质性测试的样本量【答案】AC3.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险,注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中,能够提高审计程序不可预见性的是(abcd)。A.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款【答案】ABCD第二节针对第二节针对认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险的进的进一步审计程序一步审计程序一、进一步程序的含义和要求 进一步审计程序是指控制测试和实质性程序。尽管在应对评估的
10、认定层次重大错报风险时,拟实施的进一步程序的性质、时间、范围都应当确保其具有针对性,但其中进一步审计程序的性质是最重要的。例:如果将与存货相关的内部控制评估为高风险,B注册会计师可能()。A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求乙公司在期末进行盘点C.在期末前或后实施存货监盘程序,并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证,以确定期末存货余额【答案】B【解析】当控制风险处于高水平时,注册会计师应当减少甚至放弃控制测试,不应当增加控制测试(A错),控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低,程序B获取的是实物证据,程序C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及
11、D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据,其可靠性均比B中的证据低。设计进一步审计程序时应考虑以下因素:(1)风险的重要性;(2)重大错报发生的可能性;(3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;(4)被审计单位采用的特定控制的性质;(人工控制、自动化控制)(5)注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制的有效性。二、进一步审计程序的性质 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。在应对评估的风险时,合理确定审计程序的性质是最重要的。重大错报的风险越高,实质性测试的程序就应该越多。在确定拟实施的审计程序时,注册会计师还应当考虑评估认定层次重大错报风险
12、产生的原因。注:从认定、风险、原因,三个方面考虑来选择程序。如前所述,在应对评估的风险时,合理确定审计程序的性质是最重要的。这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。例如,对于与收入完整性完整性认定相关的重大错报风险,控制测试控制测试通常更能有效应对;对于与收入发生发生认定相关的重大错报风险,实质性程序实质性程序通常更能有效应对。再如,实施应收账款的函证程序函证程序可以为应收账款在某一时点存在存在的认定提供审计证据,但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的计价认定,注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序,如审查应收账款账龄账龄和期后收款期后收款情况,了解欠款客
13、户的信用情况信用情况等。三、进一步审计程序的时间(一)进一步审计程序的时间的含义(一)进一步审计程序的时间的含义 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。(二)进一步审计程序的时间的选择(二)进一步审计程序的时间的选择 一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险,当重大错报风险较高高时,注册会计师应当考虑在期末期末或接近期末接近期末实施实质性程序;或采用不通知不通知的方式,或在管理层不能预见不能预见的时间实施审计程序。在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限:首先,首先,注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充
14、分、适当的审计证据(例如某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时尚未完结);其次,其次,即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续,以及期中以后发生的新的交易、事项),从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响;再次,再次,被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改,注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。为此,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩
15、余期间获取审计证据。注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素:1控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性,使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。2何时能得到相关信息。例如,某些控制活动可能仅在期中(或期中以前)发生,而之后可能难以再被观察到;再如,某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得,可能被覆盖。在这些情况下,注册会计师如果希望获取相关信息,则需要考虑能够获取相关信息的时间。3错报风险的性质。例如,被审计单位可能为了保证盈利目标的实现,而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入,此时注册会计师需要考虑在期末(即资产负债表日)这个特定
16、时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料,以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。4审计证据适用的期间或时点。注册会计师应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序。例如,为了获取资产负债表日的存货余额证据,显然不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。四、进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量,包括抽取的样本量,对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素:1、确定的重要性水平。(重要性水平越低、范围越广)2、评估的重大错报风险。(风险越高,范围越广)3、
17、计划获取的保证程度。(保证程度越高,范围越广)注册会计师使用恰当的抽样方法通常可能得出有效结论。但如果存在下列情形,注册会计师使用恰当的抽样方法通常可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同,出现不可接受的风险:(1)从总体中选择的样本量过小;(2)选择的抽样方法对实施特定目标不适当(3)未对发现的例外事项进行恰当的追查。例题:请根据针对评估的重大错报风险实施的程序准则,对下列问题做出正确的判断。1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系,但其中进一步审计程序的时间是最重要的()。2.注册会计师应当根据评估的认定层次的重大错
18、报风险,确定具体设计并实施实质性程序的重大交易、账户余额和列报()。1、【答案】【解析】在进一步审计程序的性质、时间和范围中,性质是最重要的。2、【答案】【解析】注册会计师应当对所有重大的交易、账户余额和列报设计和实施实质性程序。第三节控制测试第三节控制测试 一、控制测试的含义和要求一、控制测试的含义和要求(一)控制测试的含义 控制测试:指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时,注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察,并从下列方面获取审计证据:(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁执行;(4)控制以何种方式
19、运行(如人工控制或自动化控制)。下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对销售收入和销售费用的业绩评价控制如下:财务经理每月审核实际销售收入(按产品细分)和销售费用(按费用项目细分),并与预算数和上年同期数比较,对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告,销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近3个月的分析报告,并看到上述管理人员在报告上签字确认,证明该控制已经得到执行。然而,注册会计师在与销售经理的讨论中发现,他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因,也无法做出合理解释,从而显示该控制并未得到有效地运行。(二)控制测试的要求 当存在下列情形之一时,注册会计师应当实
20、施控制测试:(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。需要说明的是,被审计单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统,从而导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制,注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。二、控制测试的性质二、控制测试的性质(一)控制测试的性质的含义控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。(1)询问:向被审计单位适当员工询问,获取与内部控制运行情况相关的信息。(2)观察:测试不留下书面记录的控制(如职责分离)的
21、运行情况的有效方法。(3)检查:适用于运行情况留有书面证据的控制。(4)重新执行:只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时,才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。(5)穿行测试,穿行测试不是单独的一种程序,而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。(二)确定控制测试的性质时的要求1、考虑特定控制的性质。2、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。3、如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。(三)实施控制测试时对双重目的的实现控制测试的目的是评价控制是否有效运行;细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试
22、和细节测试,以实现双重目的。例如,注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权,也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然,如果拟实施双重目的测试,注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。(四)实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。因此,注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响(如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围
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