项目三-应收和预付款项核算课件.ppt

1、3应收和预付款项核算一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款五、应收款项减值五、应收款项减值3应收和预付款项核算3应收和预付款项核算Chapter 3任务一任务一 应收票据核算应收票据核算是指企业因销售商品或产品、是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月一、应收票据的分类和计价应收票据的分类和计价1按承兑人不同，按承兑人不同，分为商业承兑分为商业承兑汇票和银行承汇票和银行承兑汇票兑汇票2按其是否载按其是否载明利率分为明利率分为不带息商业不带息商业汇票和带息汇票

2、和带息商业汇票。商业汇票。1 1收到票据的计价收到票据的计价在我国会计实务中，不论带息与否，企业在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入账。在收到票据时一律按照票据的面值入账。2 2期末计价期末计价持有期间的会计期末，还应对带息票据计持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。提利息。应收票据的计价应收票据的计价1、甲公司、甲公司2010年年6月月6日销售产品一批，货款为日销售产品一批，货款为1 000万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%，该公司为增值，该公司为增值税一般纳税人。销售当日甲公司收到购货方寄来税一般纳税人。销售当日甲公司收到购货方寄来一张一张3个

3、月到期的商业承兑汇票，则甲公司应收个月到期的商业承兑汇票，则甲公司应收票据的入账金额是票据的入账金额是()万元。万元。A、1 034B、830C、1 170D、1 000【正确答案】【正确答案】C付款期限按月付款期限按月计算计算二、应收票据二、应收票据到期日的确定到期日的确定付款期限按日付款期限按日计算计算 取得应收票据的核算取得应收票据的核算应收票据转让的核算应收票据转让的核算 票据到期收回款项的核算票据到期收回款项的核算会计处理会计处理三、应收票据的核算三、应收票据的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算1 1设置应收票据总账和明细账设置应收票据总账和明细账2.2.设置应收票据备查簿设置

4、应收票据备查簿应收票据的核算应收票据的核算应收票据应收票据企业收到的企业收到的商业汇票商业汇票到期收回到期收回向银行贴现向银行贴现背书转让背书转让借方余额反映企业持借方余额反映企业持有的商业汇票的票面有的商业汇票的票面金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）银行存款银行存款因销售商品、产品、提供劳因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业务等而收到开出、承兑的商业汇票汇票以应收票据抵偿应收以应收票据抵偿应收账款账款原材料等原材料等将持有的应收票

5、据将持有的应收票据背书转让，以取得所背书转让，以取得所需物资需物资票据到期收款票据到期收款应收账款应收账款借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）案例：案例：借：借：应收票据应收票据公司公司 贷：贷：应收账款应收账款借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应收票据应收票据公司公司 银行存款银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：应收账款借：应收账款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司是指是指企业将未到期的票据是指是指企业将未到

6、期的票据转让给银行，由银行按票据的转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。业的融资行为。贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期1 1贴现息贴现息=票据票面金额票据票面金额贴现贴现率率贴现期贴现期2 2贴现所得贴现所得=票据票面金额票据票面金额-贴贴现息现息不带息票据的贴现不带息票据的贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：银行存款借：银行存款 财务费用财务

7、费用 贷：贷：短期借款短期借款2、应收票据在贴现时，其贴现息应该计入（、应收票据在贴现时，其贴现息应该计入（）。）。A、财务费用、财务费用B、银行承兑汇票、银行承兑汇票C、商业承兑汇票、商业承兑汇票D、应收票据、应收票据借：短期借款借：短期借款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借借:应收账款应收账款贷：贷：应收票据应收票据公司公司任务二任务二 应收账款核算应收账款核算是指是指企业因销售商品或劳务等，应企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及或提供劳务的价款、增值税款以及

8、代购货方垫付的运杂费等。代购货方垫付的运杂费等。没有单独设置没有单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的款项科目的企业，预收的款项通过通过“应收账款应收账款”的贷方反映。的贷方反映。【例题【例题单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值万元，增值税税额为税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（）万元。A.1 0

9、00 B.1 005C.1 170 D.1 175正确答案正确答案D答案解析该企业应确认的应收账款答案解析该企业应确认的应收账款1 00017051 175（万元）。（万元）。1 1应收账款的确认应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进一般与收入实现的确认同步进行行2 2应收账款的计价：应收账款的计价：应收账款应以其交易日的实应收账款应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。际发生额入账，而不考虑现值因素。一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价注在确定应收账款的入账价值时，对商业折扣和在确定应收账款的入账价值时，对商业折扣和现金折扣的处理不同现金折扣的处理不同商业（销售）折扣商

10、业（销售）折扣净价法净价法（销售时确认折（销售时确认折扣扣,商业折扣影响发票价格商业折扣影响发票价格影响应收账款的入影响应收账款的入账价值，但无须专门处理）账价值，但无须专门处理）原理：销售（购买）越多折扣越多。原理：销售（购买）越多折扣越多。现金折扣现金折扣总价法总价法（收款时确认折扣（收款时确认折扣,现金折现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用务费用）原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。【例题【例题单选题】某企业在单选题】某企业在2010年年10月月8日销售商品日销售商品100件件,增值增值税专用发票上注明的价款为税

11、专用发票上注明的价款为10 000元元,增值税额为增值税额为1 700元。企元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方方2010年年10月月14日付清货款日付清货款,该企业实际收款金额应为（）该企业实际收款金额应为（）元。元。A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600正确答案正确答案B答案解析如买方在答案解析如买方在10天内付清货款天内付清货款,可享受可享受2%的现金折扣，的现金折扣，因此，该企业实

12、际收款金额因此，该企业实际收款金额10 000（12%）170011 500（元）。（元）。商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用作用促进销售促进销售尽早回笼资尽早回笼资金金性质性质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定时间折扣确定时间交易发生时就已交易发生时就已确定确定交易发生时交易发生时尚不确定尚不确定账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理 取得应收账款的核算取得应收账款的核算应收账款出售的核算应收账款出售的核算 应收账款收回的核算应收账款收回的核算会计处理会计处理二、应收账款的核算二、应收账款的核算应收账款应收

13、账款公司公司企业因商品企业因商品销售应收取销售应收取的款项的款项收回应收账款收回应收账款应收账款的处置（出应收账款的处置（出售、债务重组）售、债务重组）借方余额反映企业尚借方余额反映企业尚末收回的应收账款末收回的应收账款贷方余额反映企业预贷方余额反映企业预收的账款收的账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）银行存款银行存款应收账款应收账款 银行存款银行存款赊销商品赊销商品企业代购货单位企业代购货单位垫付的包装费、运垫付的包装费、运杂费等杂费等应收票据应收票据收款收款企业应收账款改企业应收账款改用商业汇票结算用商业汇票结算财务费用财务费用现金折扣现

14、金折扣借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 财务费用（有现金折扣）财务费用（有现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款公司公司2、某企业在、某企业在2011年年10月月8日销售商品日销售商品100件，增值税专件，增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元。元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：为：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值假定计算现

15、金折扣时不考虑增值税税)。买方。买方2011年年10月月24日付清货款，该企业实际收款金日付清货款，该企业实际收款金额应为额应为()元。元。A、11 466B、11 500C、11 583D、11 600【正确答案】【正确答案】D3、某企业、某企业“应收账款应收账款”科目月末借方余额科目月末借方余额40000元，其中贷方元，其中贷方明细余额明细余额20000元；元；“预收账款预收账款”科目月末贷方余额科目月末贷方余额5000元，元，其中：其中：“预收甲公司账款预收甲公司账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额30000元，元，“预预收乙公司账款收乙公司账款”明细科目借方余额明细科目借方余额250

16、00元。该企业月末资产元。该企业月末资产负债表中负债表中“应收账款应收账款”项目的金额为（）元。项目的金额为（）元。A、50000 B、65000 C、45000 D、85000 4.下列各项中，不构成应收账款入账价值的是（）。下列各项中，不构成应收账款入账价值的是（）。A、销售货物发生的商业折扣、销售货物发生的商业折扣B、代购货方垫付的运杂费、代购货方垫付的运杂费C、代购货方垫付的装卸费、代购货方垫付的装卸费D、确认商品销售收入尚未收到的价款、确认商品销售收入尚未收到的价款任务三任务三 预付账款及其他应收款核算预付账款及其他应收款核算是企业按照有关合同是企业按照有关合同,预先支付预先支付给供

17、货方或提供劳务方的款项给供货方或提供劳务方的款项对于预付账款不多的企业，可通过对于预付账款不多的企业，可通过“应付账款应付账款”核算，但编表时必须核算，但编表时必须将将“应付账款应付账款”明细账借方余额作为明细账借方余额作为“预付账款预付账款”单独列示。单独列示。预付账款预付账款公司公司向供应单位向供应单位预付的货款预付的货款收到所购货物或接收到所购货物或接受劳务受劳务借方余额反映企业预借方余额反映企业预付的款项付的款项贷方余额反映企业尚贷方余额反映企业尚未补付的款项未补付的款项银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应应交增值税（进交增值税（进项税额）项税额）补付货款

18、补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：贷：银行存款银行存款借借:原材料原材料材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款借借:在建工程在建工程 贷：预付账款贷：预付账款其他应收款的范围其他应收款的范围与商品劳务款无关与商品劳务款无关应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款1应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金2应向应向职工职工收取的各种垫付款项收取的各种垫付款项3存出保证金存出保证金4其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项5借：其他应收款借：其他应收款保险保险公司公司 贷：贷：待处理财产损溢待处

19、理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢案例：见案例：见P 借借:其他应收款其他应收款存出保证金存出保证金 贷：银行存款贷：银行存款借借:其他应收款其他应收款个人个人 贷：银行存款贷：银行存款【例题【例题判断题】（判断题】（2013年）企业租入包装物支付的押金应计入年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）其他业务成本。（）正确答案正确答案答案解析租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属答案解析租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。于企业的资产。【例题【例题多选题】下列事项中，通过多选题】下列事项中，通过“其他应收款其他应收款”科目核算的科目核算的有（）。有

20、（）。A.应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金C.存出保证金存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费企业代购货单位垫付包装费、运杂费正确答案正确答案ABC答案解析选项答案解析选项D通过通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情

21、况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系小结小结任务四任务四 应收款项减值的核算应收款项减值的核算1 1坏账损失：企业无法收回或收回的可能性极小坏账损失：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项的应收款项2.2.应收款项应收款项:应收账款、应收票据、预付账款、其应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款他应收款、长期应收款一、应收账款减值损失的确认一、应收账款减值损失的确认【例题【例题多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。）。A.应收账款应收账款 B.应收票据应收票据C.预付账款预付账款 D.其他应收款其他应收款正确

22、答案正确答案ABCD答案解析这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。答案解析这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。3.企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。值损失，计提坏账准备。企业会计准则不允许采用直接转销法企业会计准则不允许采用直接转销法2.备抵法备抵法（1）按期估计坏账损失）按期估计坏账损失借：

23、资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备（2）待坏账实际发生时）待坏账实际发生时借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。【例题【例题判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）法之间合理选择。（）正确答案正确答案答案解析我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能答案解析我国企业会计准

24、则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法采用备抵法，不得采用直接转销法二、应收款项减值损失的估计方法二、应收款项减值损失的估计方法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法1账龄分析法账龄分析法2个别认定法个别认定法31.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 2.账龄分析法账龄分析法3.个别认定法个别认定法（非单独使用，对（非单独使用，对1、2的的调整）调整）坏账准备坏账准备实际发生的坏账实际发生的坏账损失金额损失金额当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备贷方余额反映企业已贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏计提但尚未转销的坏账准备账准备三、应收款项减值损失的核算三、应收款项

25、减值损失的核算冲减坏账准备金额冲减坏账准备金额当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按照应当期按照应收款项计算应有坏账准备余额收款项计算应有坏账准备余额-（+）调整前调整前“坏账准备坏账准备”的的贷方贷方（借方借方）余额余额当期坏账准备提取数当期坏账准备提取数计算结果为正数计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）注意计提时计提时（应计提的坏账准备账面余额）（应计提的坏账准备账面余额）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：贷：坏账准备坏账准备计提时（应

26、计提的坏账准备账面余额）计提时（应计提的坏账准备账面余额）借借:坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备发生坏账转销发生坏账转销借借:坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据转销的应收账款又收回转销的应收账款又收回借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据 贷：贷：坏账准备坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据或：或：借借:银行存款银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备【例题【例题单选题】单选题】2014年年11月月30日，某企业日，某企业“坏账准备坏账准备应应收账款收账款”科目贷方余额为科目贷方余额为

27、30万元，万元，12月月31日，相关应收账款日，相关应收账款所属明细科目借方余额为所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为款预计未来现金流量现值为410万元。不考虑其他因素，该万元。不考虑其他因素，该企业企业2014年年12月月31日应确认的资产减值损失为（）万元。日应确认的资产减值损失为（）万元。A.120 B.30 C.60 D.90正确答案正确答案C答案解析答案解析2014年末坏账准备应有余额年末坏账准备应有余额=500-410=90（万（万元），坏账准备科目已有余额元），坏账准备科目已有余额30万元，所以应计提资产减值万元

28、，所以应计提资产减值损失损失=90-30=60（万元）。（万元）。【例题【例题单选题】单选题】2012年年12月份初，某企业月份初，某企业“坏账准备坏账准备”贷方余贷方余额为额为6万元，万元，12月月31日，日，“应收账款应收账款”科目借方余额科目借方余额100万元，万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。年末应计提的坏账准备金额（）。A.-1 B.1 C.5D.11正确答案正确答案A答案解析答案解析2012年年12月月31日，坏账准备科目余额日，坏账准备科目余额100955（万元），月

29、初坏账准备余额为贷方（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是备金额，应计提的是-1万元。万元。【例题【例题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（）。A.借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B.借记借记“管理费用管理费用”科目科目，贷记，贷记“应收账款应收账款”科目科目C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目，科目，贷记贷记“

30、应收账款应收账款”科目科目D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目，贷记，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目正确答案正确答案C答案解析企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账答案解析企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏坏账准备账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。【例题【例题判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入

31、当期损益。（）值损失，计入当期损益。（）正确答案正确答案答案解析有客观证据表明应收款项发生减值时，应当答案解析有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备判判1【例题【例题单选题】单选题】2014年年初某公司年年初某公司“坏账准备坏账准备应收账应收账款款”科目贷方余额为科目贷方余额为3万元，万元，3月月20日收回已核销的

32、坏账日收回已核销的坏账12万元并入账。万元并入账。12月月31日日“应收账款应收账款”科目余额为科目余额为220万元万元（所属明细科目均为借方余额），预计未来现金流量现值（所属明细科目均为借方余额），预计未来现金流量现值为为200万元。不考虑其他因素，万元。不考虑其他因素，2014年年末该公司应计提年年末该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。的坏账准备金额为（）万元。A.17 B.29 C.20 D.5正确答案正确答案D答案解析答案解析12月月31日，坏账准备应有余额为日，坏账准备应有余额为220-200=20（万元），（万元），12月月31日计提坏账准备前坏账准备的余额为日计提坏账准备前坏账准备的余额为3+12=15（万元），所以（万元），所以2014年年末应计提的坏账准备金年年末应计提的坏账准备金额为额为20-15=5（万元）。（万元）。3应收和预付款项核算