财务会计第三章(应收及预付款项)改课件.ppt

1、不登高山,不知天之高也;不临深溪,不知地之厚也。荀子应收及预付款项v应收及预付款项应收及预付款项是企业在是企业在日常生产经营日常生产经营过程中过程中产生的各种债权，包括应收款项产生的各种债权，包括应收款项和预付款项，即：和预付款项，即：v应收票据应收票据v应收账款应收账款v预付账款预付账款v其他应收款其他应收款第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项第一节、应收票据第一节、应收票据应收票据应收票据的内容的内容应收票据应收票据的核算的核算应收票据应收票据是指企业是指企业因因销售商销售商品提供劳品提供劳务务等而收等而收到的商业到的商业汇票汇票 商业汇票商

2、业汇票是一种由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票应收及预付款项应收及预付款项商业汇票种类商业汇票种类由付款人签发并承兑，或由收款人签发交付款人承兑的汇票由在银行开立账户的存款人（即出票人）签发，由银行承兑的汇票（一）应收票据的概述（一）应收票据的概述应收及预付款项v商业承兑汇票是由收款人或付款人出票，付款人承兑的汇票。v承兑是承诺到期见票无条件支付票据款项给持票人。承兑人收到到期商业承兑汇票，应于当日通知银行付款。不通知的，银行于第4日将票据款项支付给持票人。v承

3、兑人提前收到商业承兑汇票，应通知银行到期付款。不通知的，银行于到期日将票据款项支付给持票人。v承兑人无款支付，银行填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。应收及预付款项v银行承兑汇票是由收款人或付款人出票，付款人开户银行承兑的商业汇票。v付款人银行承兑汇票时，应向付款人按票面付款人银行承兑汇票时，应向付款人按票面金额的万分之五收取手续费。金额的万分之五收取手续费。v承兑银行于到期日或到期日后见票支付票款。承兑银行于到期日或到期日后见票支付票款。v付款人于到期日前，将票款足额存入承兑银付款人于到期日前，将票款足额存入承兑银行。不足额存入的，按票面金额每日万分之行。

4、不足额存入的，按票面金额每日万分之五支付利息。五支付利息。应收及预付款项（二）（二）应收票据的核算应收票据的核算企业应通过企业应通过“应收票据应收票据”科目核算应收票科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。据的取得、到期、未到期转让等业务。应收及预付款项v1.1.应收票据取得时按其应收票据取得时按其票面金额票面金额入账。入账。v2.2.应收票据到期的处理：如果到期付款人应收票据到期的处理：如果到期付款人无无力付款的力付款的，应将应收票据的，应将应收票据的票面金额票面金额转作转作应应收账款收账款。应收及预付款项应收及预付款项3.票据未到期背书转让时，应按票据未到期背书转让时，应按票面金额

5、票面金额结转，结转，借记原材料、应交税费借记原材料、应交税费-应交增值税（进项税应交增值税（进项税额），贷记应收票据。如有差额，借记或贷记额），贷记应收票据。如有差额，借记或贷记银行存款科目。银行存款科目。应收及预付款项【例1】9月月6日大华公司销售给日大华公司销售给A公司一批甲产公司一批甲产品，售价品，售价20万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%，收到对，收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为值为234000元元。借：应收票据借：应收票据A公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交

6、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 应收及预付款项应收及预付款项收到票据收到票据1、（不带息）商业汇票的核算、（不带息）商业汇票的核算应收及预付款项借：银行存款借：银行存款 234000 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 23400012月月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账款项已入账 上述商业承兑汇票到期时，上述商业承兑汇票到期时，A公司公司无力支付账款无力支付账款 借：应收账款借：应收账款A公司公司 234000 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 234000应收及预付款项应收及预付款项票据到期票据到期应收及预付款项应收及预

7、付款项应收及预付款项（三）转让票据（三）转让票据 10月月16日大华公司将该票据用于购买原材日大华公司将该票据用于购买原材料，材料价款料，材料价款200 000元，增值税率元，增值税率17。借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 应收及预付款项v【例题【例题2】某企业】某企业2007年年11月月1日销售商品，日销售商品，并于当日收到面值并于当日收到面值50 000元、期限元、期限3个月的商个月的商业承兑汇票一张。业承兑汇票一张。2008年年2月月1日票据到期付日票据到期付款人无力付

8、款，则转作应收账款的金额为款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。（）元。A.50 000B.50 250 C.50 500D.50 750v【答案【答案】Av 【解析】如果到期付款人无力付款的，应【解析】如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。将应收票据的票面金额转作应收账款。应收及预付款项（四）票据贴现v票据贴现：企业将没有到期的票据出卖给贴现银行，以便提前取得现款。银行办贴现是与商业信用结合的放款业务应收及预付款项v1）不带息票据贴现现v贴现净额=票据面值-贴现利息v贴现利息=票据面值贴现天数贴现率360v贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1（算头不算尾，算

9、尾不算头，所以减一天）v银行规定：票据承兑人是异地加3天划款日期，v年利率折算成日利率时一年一般按360天计算,故要除以360应收及预付款项 例：商业汇票承兑人成都飞机公司，持票人石油公司，汇票金额10000元，出票日期2012年2月20日，到期日2012年7月20日，银行年贴现利率3.6%，持票人于4月21日向银行申请贴现，假定在同一票据交换区域 1）计算贴现天数=4月10天+5月31天+6月30天+7月20天-1天=90天 2）计算贴现利息=10000903.6%360=90 3）计算贴现净额=10000-90=9910会计分录：借：银行存款9910 财务费用90 贷：应收票据10000

10、应收及预付款项v2）带息票据的贴现v贴现净额=票据到期值-贴现利息v贴现利息=票据到期值贴现天数贴现率360v票据到期值=票据面值(1+利率)应收及预付款项v例：2012年3月23日，企业销售商品收到一张面值为10000元，票面利率为6%，期限为6个月的商业汇票。5月2日，企业将上述票据到银行贴现，银行贴现率为8%.假定在同一票据交换区域。1）计算票据到期值=10000（1+6%2）=10300v2）计算贴现天数=5月30天+6月30天+7月31天+8月31天+9月23天-1天=144天v3）计算贴现利息=103001448%360=329.60v4）计算贴现净额=10300-329.60=9

11、970.40会计分录：借：银行存款9970.40 财务费用29.60 贷：应付票据10000应收及预付款项课堂作业 汇票金额10000元，出票日期2013年2月10日，到期日2013年7月21日，银行年贴现利率3.6%，持票人于4月11日向银行申请贴现，假定在同一票据交换区域。计算贴现天数，贴现利息，贴现净额，写出企业会计分录？应收及预付款项1）计算贴现天数=4月20天+5月31天+6月30天+7月21天-1天=101天 2）计算贴现利息=100001013.6%360=101 3）计算贴现净额=10000-101=9899会计分录：借：银行存款9899 财务费用101 贷：应收票据10000

12、 应收及预付款项第二节、应收账款（一）内容（二）核算包括应收包括应收的商品或的商品或劳务款项、劳务款项、代垫的费代垫的费用等用等指企业因销售指企业因销售商品提供劳务等商品提供劳务等产生的债权产生的债权应收及预付款项应收及预付款项科目设置、科目设置、产生、收产生、收到款项等到款项等应收及预付款项v 二、应收账款v（一）内容v 1.定义应收账款应收账款是指企业因销售是指企业因销售商品，提供劳务等经营商品，提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取商品或提供劳务等应向有关债务

13、人收取的价款及代垫包装费、运杂费等的价款及代垫包装费、运杂费等。应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项v 2.2.入账价值入账价值v1 1）从购货方（接受劳务方）应收的合同）从购货方（接受劳务方）应收的合同或协议价款或协议价款 v2 2）增值税销项税额）增值税销项税额v3 3）代购货单位垫付的包装费、运杂费等）代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项v确定收入时，要注意商业折扣或折让与现金折扣的区分，及确定收入时，要注意商业折扣或折让与现金折扣的区分，及其账务处理。其账务处理。v商业折扣或折让是鼓励客户多买货，而在商品价格或数量上，商业折扣或折让是鼓励客户

14、多买货，而在商品价格或数量上，给与的总价格的扣除。如买给与的总价格的扣除。如买10件降价件降价10%；买；买10件送件送1件；件；A类商品九折计价。商业折扣或折让按实收金额确认收入。类商品九折计价。商业折扣或折让按实收金额确认收入。v现金折扣是鼓励客户按时或提前还款，给与的总债务的扣除。现金折扣是鼓励客户按时或提前还款，给与的总债务的扣除。如如“2/10,1/20,n/30”,表示客户表示客户10天（含天（含10天）付款，给总天）付款，给总债务债务2%的扣除，客户的扣除，客户20天（含天（含20天）付款，给总债务天）付款，给总债务1%的的扣除，最长付款期扣除，最长付款期30天。现金折扣按总价款

15、确定收入，发生天。现金折扣按总价款确定收入，发生的实际扣除计入当期财务费用。的实际扣除计入当期财务费用。应收及预付款项v（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算1.设置设置“应收账款应收账款”科目科目v不设预收账款科目，不设预收账款科目，预收预收的账款在的账款在应收应收账款科目贷核算。账款科目贷核算。销售商品（提供劳务）产生债权销售商品（提供劳务）产生债权 收回债权收回债权应收账款应收账款应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项科目设置科目设置应收账款应收账款应收的款项应收的款项收回的款项收回的款项产生的坏账产生的坏账预收账款预收账款未收回的款项未收回的款项预收账

16、款预收账款明细核算明细核算：按债务单位设置明细账（三栏式）按债务单位设置明细账（三栏式）应收及预付款项例：服装厂销售给某商场一批服装，货例：服装厂销售给某商场一批服装，货款价值款价值58000元，增值税率为元，增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费代购货单位垫付运杂费2000元，已办元，已办妥托收手续妥托收手续。代购货单位垫付运杂费在应收账代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲算增值税，待收到款项时一并冲销销注意：注意：应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项收到货款时收到货款时 销售时销售时 借：应收账款借：应收账款

17、 69860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9860 银行存款银行存款 2000借：银行存款借：银行存款 69860 贷：应收账款贷：应收账款 69860应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项v例：成都服装厂赊销甲商品，单价例：成都服装厂赊销甲商品，单价10元，标元，标明买明买10000件，让价件，让价10%，现金折扣，现金折扣“2/10,1/20,n/30”，成都第一百货商店买，成都第一百货商店买11000件，第件，第19天付款。成都服装厂和成都天付款。成都服装厂和成都第一百货商店均为一般纳税人，增值税无现第一百

18、货商店均为一般纳税人，增值税无现金折扣。金折扣。v商品价款商品价款=1100010 （1-10%）=99000v增值税增值税=99000 17%=16830v商品价款享现金折扣商品价款享现金折扣=99000 1%=990应收及预付款项v 一个科学提案：签署一份严格控制或完全销毁“氢氧化物”的文件。因为这种物质会造成流汗过多或呕吐，它是酸雨的主要成分，在气态时会导致严重的烫伤，它是腐蚀的帮凶，它会降低汽车的刹车效率，人们在晚期癌症病人的肿瘤里发现了它。v在美国一次大型科学展览会上，一个高中生向50个人征询签字，有43个人支持，6个人没表态，一个人知道这种物质是什么。这种物质是水。看的出我们有多容

19、易受骗。轻松一下轻松一下应收及预付款项v一、成都服装厂会计处理。一、成都服装厂会计处理。v赊销：赊销：v借：应收账款借：应收账款-成都第一百货商店成都第一百货商店115830v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入99000v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16830v收款：收款：v借：银行存款借：银行存款114840v 财务费用财务费用990v 贷：应收账款贷：应收账款-成都第一百货商店成都第一百货商店115830应收及预付款项二、成都第一百货商店会计处理成都第一百货商店会计处理v赊销购入：赊销购入：v借：库存商品借：库存商品99000v 应交税费应交税费-应交增

20、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）16830v 贷：应付账款贷：应付账款-成都服装厂成都服装厂115830v付款：付款：v借：应付账款借：应付账款-成都服装厂成都服装厂115830v 贷：银行存款贷：银行存款114840v 财务费用财务费用990v 应收及预付款项课堂作业v大海公司销售甲商品，标明单价大海公司销售甲商品，标明单价100元，买元，买100公斤以上，让价公斤以上，让价10%，现金折扣，现金折扣“2/10,1/20,n/30”，大浪公司买，大浪公司买110公斤，第公斤，第9天付款。大海、大浪公司均为一般纳税人，天付款。大海、大浪公司均为一般纳税人，增值税无现金折扣。增值税无现金折

21、扣。应收及预付款项v商品价款商品价款=110100 （1-10%）=9900v增值税增值税=9900 17%=1683v商品价款享现金折扣商品价款享现金折扣=9900 2%=198应收及预付款项三、预付账款（一）定义：（一）定义：预付账款是指企业按照合同规定预付的款项预付账款是指企业按照合同规定预付的款项（二）入账价值（二）入账价值 预付账款应当按实际预付的金额入账预付账款应当按实际预付的金额入账（三）科目设置（三）科目设置 预付账款预付账款注意注意 预付款项情况不多的企业可以预付款项情况不多的企业可以不设置预付账款科目，而直接不设置预付账款科目，而直接通过应付账款科目核算通过应付账款科目核算

22、应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项v【例题【例题4】企业如果预付账款的业务不多，可】企业如果预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应收账款核算。（）以把预付账款并入到应收账款核算。（）vv 【答案】错【答案】错v【解析】企业如果预付账款的业务不多，【解析】企业如果预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应付账款核算。可以把预付账款并入到应付账款核算。预付预付账款是采购业务产生的，应收账款是销售货账款是采购业务产生的，应收账款是销售货物产生的，所以不能合在一起核算。物产生的，所以不能合在一起核算。应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项与应收账款的比较与应收账款的比较相同相同区别区别

23、两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；而预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项 二者都属于企业的债权应收及预付款项预付账款预付账款预付的款项预付的款项收到材料等转销的预付收到材料等转销的预付款款尚未转销的预付款尚未转销的预付款应收及预付款项应收及预付款项明细账明细账供货单位供货单位应收及预付款项某企业预付购买材料款共计12000元 借：预付账款 12000 贷：银行存款 12000收到材料和专用发票时，全部货款为15000元，税金为2550元，应补付5550元 借：原材料 15000 应交税费应交增值税（进项税额）2550 贷：预付账款 17550应收

24、及预付款项应收及预付款项1、预付款的核算应收及预付款项v补付v借：预付账款 5550v 贷：银行存款5550应收及预付款项2、预付账款的转销企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款借：其他应收款 50000 贷：预付账款 50000应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项四、其他应收款四、其他应收款应收及预付款项应收及预付款项主要内容主要内容（1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款（2）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金 （3）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的

25、各种垫付款项（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金等）存出保证金，如租入包装物支付的押金等（5）其他）其他 其他应收款是指企业除应收票据、应收其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项应收、暂付款项 应收及预付款项v【例题【例题1】下列项目中应通过】下列项目中应通过“其他应收款其他应收款”核算的有（）。核算的有（）。A.应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金 B.应收的各种罚款应收的各种罚款C.收取的各种押金收取的各种押金D.为职工垫付的水电费为职工垫付的水电费 v【答案【答案】ABD v【解析】其他应收款主

26、要包括：预付给企业各内部解析】其他应收款主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的收取的押金在押金在“其他应付款其他应付款”中核算。中核算。应收及预付款项45v例例 2 海康公司因自然灾害造成财产物资损失，海康公司因自然灾害造成财产物资损失，除收回部份残值外应向保险

27、公司索赔除收回部份残值外应向保险公司索赔5 0005 000元。元。应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项v例例 3公司以银行存款为经理垫付医疗费公司以银行存款为经理垫付医疗费5000元，拟从工资扣收。元，拟从工资扣收。v垫付时：垫付时：v借：其他应收款借：其他应收款-经理经理5000v 贷：银行存款贷：银行存款5000v扣收时：扣收时：v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬5000v 贷：其他应收款贷：其他应收款-经理经理5000应收及预付款项v例例 4公司租入包装箱，支付押金公司租入包装箱，支付押金10000元，元，包装箱按期退还收回押金包装箱按期退还收回押金10000元。元。v租入包装箱

28、：租入包装箱：v借：其他应收款借：其他应收款-存出保证金存出保证金10000v 贷：银行存款贷：银行存款10000v收回押金：收回押金：v借：银行存款借：银行存款10000v 贷：其他应收款贷：其他应收款-存出保证金存出保证金10000应收及预付款项第四节 应收款项减值应收款项减值坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失应收及预付款项坏账损失的确认坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认

29、为坏账：坏账：（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；实不能收回；（2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）债务人逾期未履行偿债义务超过）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法年，经核查确实无法收回。收回。应当指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业应当指出

30、，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账。应收及预付款项 坏账损失的核算方法有两种：坏账损失的核算方法有两种：直接转销法直接转销法与与备备抵法抵法，我国企业会计制度要求所有企业，我国企业会计制度要求所有企业只能只能采用备采用备抵法。抵法。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。的应收款项金额。应收

31、及预付款项借借 坏账准备坏账准备 贷贷1 1、实际发生坏账损失额、实际发生坏账损失额2 2、冲减多提的坏账准备、冲减多提的坏账准备1 1、每期末预提的坏账准备金、每期末预提的坏账准备金2 2、已作坏账又收回时、已作坏账又收回时 已预提但尚未转销的坏已预提但尚未转销的坏账准备金额账准备金额 实际坏账大于预提准备实际坏账大于预提准备金额金额应收及预付款项备抵法备抵法：（1 1）账户设置账户设置：坏账准备（：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户应收账款；其他应收款的备抵账户）（2 2）账务处理账务处理 实际发生坏账前，按期计提坏账准备：实际发生坏账前，按期计提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减

32、值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 实际发生坏账时：实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款）贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）应收及预付款项 坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法（1 1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末期末余额余额=年末年末“应收账款应收账款

33、”期末余额期末余额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例（我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率定为余额百分比法进行估计，坏账率定为35）当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收款项期末余额计算当期按应收款项期末余额计算的坏账准备额计提前坏账准备贷方余额（或的坏账准备额计提前坏账准备贷方余额（或+计提计提前坏账准备贷方余额）前坏账准备贷方余额）0补提，补提，0冲多提冲多提应收及预付款项（2）账龄分析法）账龄分析法年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末余额期末余额=账龄

34、分析得到的估计损失金额合计账龄分析得到的估计损失金额合计（3 3）销货百分比法销货百分比法年末年末“坏账准备坏账准备”计提的计提的发生额发生额=全年赊销金额全年赊销金额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例（根据经验估（根据经验估计，没规定比例）计，没规定比例）应收及预付款项 例：公司从例：公司从2002年开始计提坏账准备，年末应收账年开始计提坏账准备，年末应收账款余额款余额1 200 000元。元。2003年年9月，发现有月，发现有2 000元元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。2003年年12月月31日，应收账款余额日，应收账款余额1

35、400 000元。元。2004年年3月月15日，接到银行通知，企业上年度已冲日，接到银行通知，企业上年度已冲销的销的2 000元坏账又收回，款项已存入银行。元坏账又收回，款项已存入银行。2004年年12月月31日，应收账款余额日，应收账款余额1 250 000元。元。2005年年5月，发现有月，发现有8 000元的应收账款无法收回，按有关元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。规定确认为坏账损失。2005年年12月月31日，企业应收日，企业应收账款余额为账款余额为1 300 000元。该企业坏账准备的提取元。该企业坏账准备的提取比例为比例为5。账务处理如下。账务处理如下。应收及预付款项

36、（1）2002年末年末企业应收账款余额为企业应收账款余额为1 200 000元，年末坏元，年末坏账准备贷方余额应为账准备贷方余额应为1 200 0005=6 000元。元。当期应提的坏账准备当期应提的坏账准备=借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备6 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 000（2）2003年年9月，确认并转销坏账损失。月，确认并转销坏账损失。借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000（3）2003年末年末企业应收账款余额为企业应收账款余额为1 400 000元，年末坏元，年末坏账准备贷方余额应为账准备贷方余额应为1 40

37、0 0005=7000元。元。当期应提的坏账准备当期应提的坏账准备=（1 400 0005-“）（60002000）=3000。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 000应收及预付款项（4）2004年年3月月15日，上年度已冲销的日，上年度已冲销的2 000元坏账又收回。元坏账又收回。借：应收账款借：应收账款 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000应收及预付款项（5）2004年末年末企业应收账款余额为企业应收账款余额为1 250 0

38、00元，元，年末坏账准备贷方余额应为年末坏账准备贷方余额应为1 250 0005=6 250元。元。当期应提的坏账准备当期应提的坏账准备=（1 250 0005）（7 000+2 000）=-2 750 借：坏账准备借：坏账准备 2 750 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 2 750（6）2005年年5月，确认并转销坏账损失。月，确认并转销坏账损失。借：坏账准备借：坏账准备 8 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 000应收及预付款项（7）2005年末，企业应收账款余额为年末，企业应收账款余额为1 300 000元，年末坏账准备贷方余额应为元，年末坏账准备贷方余

39、额应为6 500元；元；当期应提的坏账准备当期应提的坏账准备=（1 3000005）（6 250-8 000）=8 250 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 8 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 250应收及预付款项坏账准备坏账准备提取的坏账准备冲销多提数实际发生的坏账 已冲销坏账的收回数形成的坏账准备数应收账款应收账款尚未收回的款项被调整账户被调整账户调整账户调整账户应收账款净额应收账款余额坏账准备余额应收账款净额应收账款余额坏账准备余额应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项课堂作业 1、某企业年末应收账款的余额为、某企业年末应收账款的余额为100000

40、0元，元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为4；第二年发生了坏；第二年发生了坏账账6000元，其中甲单位元，其中甲单位2000元，乙单位元，乙单位4000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1100000元；元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款第三年，已冲销的上年乙单位应收账款4000元又收回，期末应收账款余额元又收回，期末应收账款余额1200000元。元。编制会计分录应收及预付款项v2、2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按10%提取坏账准备。则甲公司200

41、7年末提取坏账准备的会计分录为（）。vA.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备140 000贷：坏账准备贷：坏账准备 140 000vB.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备100 000贷：坏账准备贷：坏账准备100 000vC.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备60 000贷：坏账准备贷：坏账准备60 000vD.借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备40 000贷：坏账准备贷：坏账准备40 000v应收及预付款项v【答案【答案】Cv应计提坏账准备应计提坏账准备1 000 00010%-40 00060 000（元）（元）