财务会计课件-刘尚林(第四版)第3章-应收及预付款项.ppt

1、 学习目标学习目标 第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值 通过本章的学习通过本章的学习,要求了解应收及预付款项的内容；要求了解应收及预付款项的内容；理解应收及预付款项的确认及初始计量；理解应收及预付款项的确认及初始计量；掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损 失的计量及账务处理方法。失的计量及账务处理方法。1 2 3 【练习练习3-1】甲公司甲公司2014年年3月月1日向乙日向乙公司销售一批商品，货款

2、为公司销售一批商品，货款为1 000 000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，收到乙公司，收到乙公司一张一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为个月到期的商业承兑汇票，面值为1 170 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。6月月15日，甲公司上述应收票据到期收回日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额票面金额1 170 000元存入银行。元存入银行。应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算 应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理 专题专题-应收账款入账价值的确定应收账款入账价值的确定(计量计量)1.1.基本确定方法基本确定方法 按照交易日的实际发生额确定（含价款、按照交易日

3、的实际发生额确定（含价款、增值税税款和代垫的运费）。增值税税款和代垫的运费）。应收账款在发生时按实际发生额记入应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款应收账款”账户，即账户，即总价法总价法。在我国对在我国对应应收账款收账款是采用总价法进行核算的。是采用总价法进行核算的。特别提示特别提示 【例例3-23-2】公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费3 3 5 50000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为：35350 0000 0005959 5 500003 53 50000 4

4、 41 13 03 00000（元）（元）总额总额(价价)1 2 核算举例核算举例 【例例3-33-3】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费3 3 5 50000元。采用托收承付结算方式，已元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。办妥托收手续。销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费单据发 票委托银委托银行收款行收款审核后审核后无异议，无异议，同意付同意付款款托收托收承付承付银行存款结算方式之一银行存款结算方式之一决定了企业暂决定

5、了企业暂时收不到货款时收不到货款核算举例核算举例 【例例3-33-3】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费3 3 5 50000元。采用托收承付结算方式，已元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 413413 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 35350 0000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5959 5 50000 银行存款银行存款 3 3 5 50000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应

6、收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应交税费应交税费5959 5 50000元为售价乘以税率元为售价乘以税率17%17%所得。所得。全价全价代代垫垫运运费费 【例例3-43-4】经协商，上述应收账款改用商经协商，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。借：应收票据借：应收票据 413413 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 413 000413 000 【例例3-53-5】赊销商品一批，售价赊销商品一批，售价1 050 0001 050 000元，增值税元，增值税178 500178 500元，规定的现金折扣条件：元，规定的现金折

7、扣条件：2/102/10，1/201/20，N N/30/30。（1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 1 228 5001 228 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 050 0001 050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 178 500178 500全价全价 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 1 1 203 930 203 930（实收款）（实收款）财务费用财务费用 24 570 24 570（现金折扣）（现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款 1 228 5001 228 500

8、24 57024 570为现金折扣（为现金折扣（1 2285001 2285002%2%）；）；1 1 203 930203 930为实际收到的货款。为实际收到的货款。（3 3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 1 1 216 215216 215（实收款）（实收款）财务费用财务费用 12 28512 285（现金折扣）（现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款 1 1 228 500 228 500 （4 4）如果上述款项在超过现金折扣期）如果上述款项在超过现金折扣期限以后收到。（限以后收到。（没有折扣没有折扣！）！）借：银行存款借：银行存款 1 1

9、 288 500288 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 1 288 500288 500【练习练习3-6】2015年年1月月1日甲公司采用日甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款批，货款300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，元，以银行存款代垫运杂费以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理元，已办理托收手续。托收手续。1月月15日甲公司接到银行的收款通知，上日甲公司接到银行的收款通知，上述应收乙公司的款项已经入账。述应收乙公司的款项已经入账。【练习练习3-7】资料如下：资料如下：（1）甲公司）甲公司2014年年11月月5日向乙

10、公司销日向乙公司销售商品一批，货款为售商品一批，货款为10万元，增值税为万元，增值税为1.7万元。万元。（2）规定现金折扣的条件为）规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30。（计算折扣金额考虑增值税）。（计算折扣金额考虑增值税）（3）乙公司）乙公司11月月14日付款。日付款。要求：编制甲公司的有关会计分录。要求：编制甲公司的有关会计分录。核算举例核算举例 【例例3-93-9】公司用银行存款公司用银行存款875875 000 000元预元预付给某供货企业，订购甲材料。付给某供货企业，订购甲材料。借：预付账款借：预付账款某单位某单位 875875 000 000 贷：银行存款贷：银行存款

11、875875 000 000 【例例3-103-10（1 1）】订购的甲材料到货。价订购的甲材料到货。价款款2 12 100 00000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额357357 000 000元。元。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 2 2 10100 0000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 357357 000 000 贷：预付账款贷：预付账款某企业某企业 2 2 457457 000 000 【例例3-103-10（2 2）】订购甲材料款不足部订购甲材料款不足部分分1 1 5 58 82 0002 000元元（应付（应付2 4572 457 000 00

12、0预付预付875875 000 000）用银行存款支付。用银行存款支付。借：预付账款借：预付账款某单位某单位1 1 5 58 82 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 5 58 82 0002 000 这时的这时的1 1 5 58 82 0002 000元虽然也记入元虽然也记入“预付账款预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。录，而不是预付款数。材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 2 1 100 00000 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 2 2 1 100 0

13、0000 000 预付数多于使用数的账务处理预付数多于使用数的账务处理 假定上例中预付数为假定上例中预付数为875 000 000元，实际使用数元，实际使用数为为702 000702 000元，余款元，余款173 000173 000元退回。元退回。会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 173 000 173 000 贷：预付账款贷：预付账款某单位某单位 173 000173 000 这时的这时的173 000173 000元记入元记入“预付账款预付账款”账户贷账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是支付数。方是为了结平该账户的记录，而不是支付数。特别提示特别提示【例例3-11】宏达

14、公司向甲公司购入一批宏达公司向甲公司购入一批A材料，货款材料，货款10000元，增值税元，增值税1700元。元。3月月1日宏达公司先预付日宏达公司先预付8000元的货款给元的货款给甲公司。甲公司。3月月10日甲公司发出材料给宏达日甲公司发出材料给宏达公司，公司，3月月12日材料验收入库，宏达公司日材料验收入库，宏达公司进行余款结算。进行余款结算。【例例3-12】甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价吨，单价10元元/吨，所需支付的款项总额为吨，所需支付的款项总额为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货元。按照合同规定向乙公司预付货款的款的50%，验收货物后补付其余款

15、项。，验收货物后补付其余款项。（1）预付）预付50%的货款时的货款时（2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5 000吨材料，验吨材料，验收入库，增值税专用发票记载的货款为收入库，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元。甲公司以银元。甲公司以银行存款补付所欠款项行存款补付所欠款项33 500元。元。核算举例核算举例 【例例3-133-13】企业某职工出差预借差旅企业某职工出差预借差旅费费10 50010 500元，付给现金。元，付给现金。借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 10 50010 500 贷：库存现金贷：库存现金 10 500 10 50

16、0 【补补例例】该职工出差归来，报销差旅该职工出差归来，报销差旅费费8 0008 000元，余款元，余款2 5002 500元交回财会。元交回财会。借：管理费用借：管理费用 8 8 000000 库存现金库存现金 2 2 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 10 50010 500 【补补例例】该职工出差前借款该职工出差前借款10 50010 500元，归元，归来后报销差旅费来后报销差旅费12 00012 000元（即由其个人垫支了元（即由其个人垫支了1 5001 500元元),),垫支款由财会部门付给职工本人。垫支款由财会部门付给职工本人。借：管理费用借：管理费用 12

17、00012 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 5001 500 其他应收款其他应收款某职工某职工 10 50010 500 库存现金 其他应收账其他应收账 管理费用 10 500 4-25 10 500 报销报销 10 500 8 000 2 500以上业务的账户登记以上业务的账户登记借款时借款时报销时报销时交回余款交回余款特别提示特别提示 【例例3-143-14】企业收到保险公司付给的原企业收到保险公司付给的原已确认的保险赔款已确认的保险赔款23 80023 800元，存入银行。元，存入银行。收到赔款后会计分录：收到赔款后会计分录：借：银行存款借：银行存款 23 80023 800 贷：

18、其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 2323 800 800 其他应收款其他应收款保险公司保险公司应收保险公司赔款应收保险公司赔款 23 8004-26 收到赔款收到赔款 23 800保险公司确认赔保险公司确认赔付时的账户记录付时的账户记录收到赔款时的记录收到赔款时的记录【例例3-15】甲公司在采购过程中发生材料甲公司在采购过程中发生材料毁损，按照保险合同规定，应该由保险公毁损，按照保险合同规定，应该由保险公司赔偿损失司赔偿损失50 000元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。【例例3-16】承承【例例3-15】，上述保险公司，上述保险公司赔偿款如数收到。赔偿款如数收到。贷方登记资产负债表

19、日应收款项发生的减值及已贷方登记资产负债表日应收款项发生的减值及已确认并转销的应收款项以后收回；确认并转销的应收款项以后收回；借方登记确实无法收回的应收款项按管理权限报借方登记确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准作为坏账的应收账款的转销数；经批准作为坏账的应收账款的转销数；余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。准备。专题应收款项减值 一、应收款项减值概述一、应收款项减值概述企业应收款项的可收回金额（即预企业应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。价值时，即为应

20、收款项减值。企业应在资产负债表日对应收款项企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备。二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算企业应当设置企业应当设置“坏账准备坏账准备”科目，科目，核算坏账准备的计提、转销等情况。核算坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备坏账准备”科目的贷方登记当期计提科目的贷方登记当期计提

21、的坏账准备金额，借方登记实际发生的的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。但尚未转销的坏账准备。（一）计提坏账准备的方法和金额的计（一）计提坏账准备的方法和金额的计算算根据根据企业会计准则企业会计准则规定：企业规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准

22、备，也可以赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。按客户分别确定应计提的坏账准备。方法方法具体处理具体处理1.1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法就是应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比险程度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏账例不尽一致。企业每期坏账准备数额的估计要求应合理准备数额的估计要求应合理适中，估计过高会造成期间适中，估计过

23、高会造成期间成本人为升高，估计过低则成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。准备金的应有作用。方法方法具体处理具体处理2.2.账龄分析法账龄分析法账龄是指负债人所欠账款的账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收账款的分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的时间长短来估计坏账损失的一种方法。采用账龄分析法一种方法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期

24、坏账进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金即为当期的坏账损失预计金额。额。方法方法具体处理具体处理3.3.赊销百分比法赊销百分比法赊销百分比法又称赊销百分比法又称“销货百分销货百分比法比法”，是企业根据当期赊销，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的金额的一定百分比估计坏账的方法。一般认为，企业

25、当期赊方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。用其他更合理的方法进行估计。方法方法具体处理具体处理不管采用哪种方法，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：不管采用哪种方法，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额余额-“坏账准备坏账准备”科目已有的贷方余额（或科目已

26、有的贷方余额（或+“坏账准备坏账准备”科目科目已有借方余额）已有借方余额）计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。（二）计提坏账准备的财务处理（二）计提坏账准备的财务处理期末应有坏账准备余额当期按期末应有坏账准备余额当期按应收账款计算的应提坏账准备余额当应收账款计算的应提坏账准备余额当期应收账款期末余额期应收账款期末余额确定的坏账准备确定的坏账准备计提比例计提比例注：注：“坏账准备坏账准备”科目的贷（借）科目的贷（借）方余额

27、：计提坏账准备前，方余额：计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实际余额。科目的实际余额。【练习练习3-17】2014年年12月月31日，甲公司对日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额公司的资信情况确定按应收账款账面余额的的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额计提坏账准备，期初坏账准备余额为为0。（三）实际发生坏账时的账务处理（三）实际发生坏账时的账务处理坏账是指企业无法收回或收回的可坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由

28、于发生坏账而能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：应确认为坏账：（三）实际发生坏账时的账务处理（三）实际发生坏账时的账务处理1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿还债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小（如债

29、务单位已撤销、收回的可能性很小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）。时间内无法偿付债务等）。（三）实际发生坏账时的账务处理（三）实际发生坏账时的账务处理企业确实无法收回的应收款项按管企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记账损失时，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷科目，贷记记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收

30、款”等科等科目。目。【练习练习3-18】甲公司甲公司2015年对丙公司的年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失应收账款实际发生坏账损失30 000元。元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录录。【练习练习3-19】承承【练习练习3-17】和和【练习练习3-18】，甲公司，甲公司2015年末应收丙公司的年末应收丙公司的账款余额为账款余额为1 200 000元，经减值测试，元，经减值测试，甲公司决定仍按甲公司决定仍按10%计提坏账准备。计提坏账准备。（四）已转销的坏账收回的账务处理（四）已转销的坏账收回的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收已确认并转销的应收款项以

31、后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，同时增加银行存款账准备的账面余额，同时增加银行存款的金额。即，借记的金额。即，借记“应收账款应收账款”、“其其他应收款他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；同时，借记科目；同时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等等科目。也可以按照实际收到的金额，借科目。也可以按照实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。【练习练习3-20】甲公司甲公司2015年年4月月20日收到日收到20

32、14年已转销的坏账年已转销的坏账20 000元，已存入银元，已存入银行。行。【练习练习3-21】甲企业采用甲企业采用“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例为核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5，有关资，有关资料如下：料如下：（1）该企业从）该企业从2010年开始提取坏账准备，该年末应年开始提取坏账准备，该年末应收账款余额为收账款余额为200 000元。元。（2）2011年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为240 000元，元，2011年未发生坏账损失。年未发生坏账损失。（3）2012年年4月，经有关部门确认发生一笔坏账损失，月，经有关部门确认发生一笔坏账损失，金额为金额为15 000元。元。（4）2012年末应收账款余额为年末应收账款余额为220 000元。元。（5）2013年年6月上述已核销的坏账又收回月上述已核销的坏账又收回10 000元。元。（6）2013年末应收账款余额为年末应收账款余额为250 000元。元。要求：根据上述资料编制有关会计分录。要求：根据上述资料编制有关会计分录。