全面推开“营改增”试点培训课件.ppt

1、2022-12-10营改增业务培训营改增业务培训重庆市国家税务局2022-12-10主主 要要 内内 容容改革背景改革背景改革思路改革思路改革方案改革方案主要规定主要规定4123重庆市国家税务局1 1Part One改革背景营改增概述营改增概述重庆市国家税务局 一、营业税 对纳税人从事经营活动的营业额（销售额）营业额（销售额）进行征税。西周商税，汉朝商贾缗钱，唐朝牙税，明朝门摊课钞，清朝铺间房税、当税、厘金；民国初期，引入“营业税”名称，国民政府时期，实行“裁厘加税”改革。1950年，设立营业税，1994年确定为主体税种。甲将 100 万元商品房卖给乙，以总价 100 万元的 5%征收营业税

2、5 万元；乙将此房以 110万元卖给丙，按照总价 110 万元的 5%，再征收 5.5 万元的营业税。改革背景改革背景重庆市国家税务局二、增值税 1917年，托马斯亚当斯最早提出增值税概念，1954 年法国率先推行增值税制度。是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为商品和服务税。OECD（国际经合组织）：增值税是对最终消费所征收的宽税基税收。纳税人与负税人不一致。（纳税人所处的地位和作用）改革背景改革背景重庆市国家税务局二、增值税 增值税制度国外主要模式：欧洲模式（普遍征收、税率档次较少、进项税额扣除充分、出口统一适用零税率、基本制度统一、具体处理上存在

3、国别差异）新西兰模式（普遍征收、单一税率（12.5%）、进项税额扣除充分、出口统一适用零税率、极少的减免，“完美”的增值税）日本模式（普遍征收、单一税率（5%）、进项税额扣除充分、账簿法（实耗法）我国增值税模式？我国增值税模式？改革背景改革背景重庆市国家税务局 二、增值税 增值税在我国的发展：1980年前后，我国开始引入增值税，在柳州、长沙、襄樊、上海等城市，对机器机械和农业机具两个行业进行试点。1982年，财政部制定增值税暂行办法，对前期试点两个行业的产品以及电风扇、缝纫机、自行车三项产品在全国范围内实行增值税。1984年，我国工商税制全面改革，国务院发布增值税条例（草案），增值税正式成为我

4、国税制体系中的一个独立税种。1994年，我国实行分税制改革，国务院发布增值税暂行条例，财政部发布实施细则，全面引入增值税，实现对货物普遍征收增值税，并与对大部分服务征收的营业税相配合，构成我国流转税新体系。2004年，开始增值税转型试点，并于2009年在全国范围内推开，将机器设备纳入增值税抵扣范围。改革背景改革背景重庆市国家税务局营改增之前征收范围营改增之前征收范围增值税货物加工修理修配劳务营业税交通运输业建筑业邮电通讯业金融保险业文化体育业转让无形资产销售不动产服务业娱乐业重庆市国家税务局 增值税是我国的第一大税种增值税是我国的第一大税种 2015年，增值税净收入3.02万亿；2015年，营

5、业税收入1.93万亿；增值税和营业税合计占税收总收入的40%。增值税24%营业税16%其他60%20152015年增值税和营业税税收年增值税和营业税税收重庆市国家税务局三、营业税改征增值税的必要性u三次产业之间的税制不统一 l营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税负越重l服务贸易出口无法实现退税l在营业税内部重复征税基础上叠加了跨税种的重复征税。l增值税抵扣链条不完整改革背景改革背景重庆市国家税务局三、营业税改征增值税的必要性u影响经济发展l影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次产业之间专业化分工和协作的发展l影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励制造业、限制服务业的结果l影响了我国

6、国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口，均难以实现以不含税价格进入国际市场l影响了税收负担的合理安排，造成商品和服务消费的名义税负与实际税负脱节改革背景改革背景重庆市国家税务局2 2Part Two改革思路营改增概述营改增概述重庆市国家税务局改革思路改革思路一、改革方向一、改革方向党的十八大决定提出要形成有利于结构优化、社会公平的税收制度。党的十八届三中全会决定提出“改革税制、稳定税负”、“逐步提高直接税比重”、“推进增值税改革，适当简化税率”。推进增值税制度改革，扩大征税范围、简化税率、规范优惠政策，增强增值税中性，发挥增值税制度优势，与国际税制接轨。提高增值税法律级次，实现增值税立法。

7、2022-12-10重庆市国家税务局二、营改增前期试点情况在部分行业、部分地区试点第一阶段选择部分行业在全国范围试点第二阶段完成所有行业的营改增试点第三阶段改革思路改革思路重庆市国家税务局2012年1月在上海启动试点试点行业为“1+6”行业2012年9月试点地区扩大到北京、江苏等12省市试点在全国推开试点行业扩大为“1+7”行业2013年8月2014年1月铁路运输和邮政业纳入试点电信业纳入试点2014年6月改革思路改革思路重庆市国家税务局改革思路改革思路三、前期试点成效（全国）三、前期试点成效（全国）试点平稳，成效显著试点平稳，成效显著从制度上缓解了重复征税促进了社会分工协作支持了服务业发展和

8、制造业转型升级提升了货物贸易和服务贸易出口竞争力降负让利，促进发展降负让利，促进发展截至2015年底，营改增累计减税6412亿元试点行业税负整体下降32%，约97%的试点纳税人实现税负下降或持平小规模纳税人全部实现税负下降2022-12-10重庆市国家税务局改革思路改革思路四四、重庆市营改增试点成效2022-12-109.3万户试点纳税人试点近3年来，纳税人增长232%，月均新增2000余户。98亿元减税规模试点近三年减税98亿元，试点纳税人减税面超过98%，改革红利持续释放。重庆市国家税务局3 3Part Three改革方案重庆市国家税务局改革方案改革方案 一、改革之路充满挑战一、改革之路充

9、满挑战 牵涉面广，1100万户纳税人，营业税占原营业税总收入80%；重庆市54.7万户纳税人，2015年缴纳营业税469亿元；“难啃的硬骨头”。建筑安装业：流动性强，跨区域经营项目多，承租承包环节多，管理较为粗放。生活服务业：生产经营十分分散，税源分布很广，规模小又直接面对最终消费者。金融业：金融产品复杂且金融创新层出不穷，内部系统较多，交易迅速，世界性难题。房地产业：涉及面广，涵盖销售、使用、租赁等多个环节，关系到国民经济各个行业，利益调整影响深远，征管制度复杂。天时地利人和。深层次利益调整。2022-12-10重庆市国家税务局改革方案改革方案二、改革内容二、改革内容 （“双扩双扩”）将试点

10、范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖。将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，全面实现向消费型增值税的转型。2022-12-10重庆市国家税务局4 4Part Three主要规定重庆市国家税务局2022-12-10主要内容主要内容 一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人 二、征税范围二、征税范围 三、税率和征收率三、税率和征收率 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 五、五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 六、税收减免的处理六、税收减免的处理 七、征收管理七、征收管理 八、税收优惠八、税收优惠重庆市国

11、家税务局2022-12-10营改增试点相关规定营改增试点相关规定一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人（二）纳税人分类（二）纳税人分类（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人（四）集团纳税制度（四）集团纳税制度重庆市国家税务局2022-12-10（一）纳税人（一）纳税人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。本条规定主要包括以下两个方面的内容：一是增值税纳本条规定主

12、要包括以下两个方面的内容：一是增值税纳 税人；二是增值税的征收范围。税人；二是增值税的征收范围。注意：单位和个人，既包括境内单位和个人，也包括境外单位和个人。重庆市国家税务局2022-12-10（一）纳税人（一）纳税人u单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；u同时满足以下两个条件，以发包人为纳税人：以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任u否则，以承包人为纳税人。重庆市国家税务局2022-12-10（二）纳税人分类（二）纳税人分类纳税人分为一般纳税人和小

13、规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人 应税行为年应征增值税销售额（年应税销售额）500万元以上小规模纳税人 应税行为年应征增值税销售额500万元（含）以下年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（总局暂无特殊规定）重庆市国家税务局2022-12-10（二）纳税人分类（二）纳税人分类年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人

14、纳税。第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。重庆市国家税务局2022-12-10（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人涉及扣缴义务人的规定（6项）中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率（无论一般或小规模）从境外单位或者个人购进服

15、务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额可以申报抵扣进项税额。增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照增值税纳税期限的规定执行（三同）三同）重庆市国家税务局2022-12-10（四）集团纳税制度（四）集团纳税制度 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税（即集团纳税制度）。意在借鉴国际上通行的做法，完善我国增值税体系。主要为了解决总（分）机构进销项不均衡问题。同时，可以减少税务机关管理对象，节约征收成

16、本，也可以降低集团纳税人遵从成本。目前已经采用集团纳税制度的主要有航空运输和铁路运输。重庆市国家税务局2022-12-10营改增试点相关规定营改增试点相关规定二、征税范围二、征税范围重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：1、应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动；2、应税行为发生在境内；3、应税服务是为他人提供的；4、应税行为是有偿的。2022-12-10重庆市国家税务局2022-12-10征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 应税行为具体范围（3大类7+2行业）销售服务

17、销售服务（7 7小类）小类）交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产销售无形资产 销售不动产销售不动产重庆市国家税务局2022-12-10征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准u销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。u转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用

18、权的，按照销售不动产缴纳增值税。u房地产开发企业和其他纳税人都可能会涉及转让不动产行为。重庆市国家税务局2022-12-10征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准u国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告告（国家税务总局公告2016年第18号）规定：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用本办法。自行开发：是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的以自己的名义立项销

19、售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。重庆市国家税务局2022-12-10征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准应税行为发生在境内，是指：（试点办法第12条）1、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（看人）2、所销售或者租赁的不动产在境内；3、所销售自然资源使用权的自然资源在境内；4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产（试点办法第13条）：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。2、境外单位或者个人向境内单位或者个

20、人销售完全在境外使用的无形资产。3、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022-12-10重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 具体判断原则：一、关于境内销售服务的判定原则：一、关于境内销售服务的判定原则：（一）境内的单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产）属于在境内销售服务，即属人原则。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务。（三）境外单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产），属于三种情形的，不属于在境内销售服务，不缴纳增值税。（四）境

21、内租赁不动产的判定原则 只要所租赁的不动产在境内，无论出租方是否为境内单位或者个人，无论承租方是否为境内单位或者个人，均属于在境内租赁不动产。2022-12-10重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 具体判断原则：具体判断原则：二、关于境内销售无形资产的判定原则二、关于境内销售无形资产的判定原则（一）境内的单位或者个人销售的无形资产（不含自然资源使用权）属于在境内销售无形资产，即属人原则。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外使用的无形资产（不含自然资源使用权），属于在境内销售无形资产。（三）境外单位或者个人销售的无形资产（不含自然资源使用权），属于下列

22、情形的：不属于在境内销售无形资产，不缴纳增值税：1.境外单位或者个人向境外单位或者个人销售无形资产（不含自然资源使用权）。例如：美国一公司向德国一公司转让一项非专利技术。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。例如，境外E 公司向境内F 公司转让一项专用于F 公司所属印度子公司在印度生产线上的专利技术。（四）境内销售自然资源使用权的判定原则只要所销售的自然资源使用权的自然资源在境内，无论销售方或购买方是否为境内单位或者个人，均属于在境内销售自然资源使用权。三、关于境内销售不动产的判定原则三、关于境内销售不动产的判定原则只要所销售的不动产在境内，无论销售方或购买方是否

23、为境内单位或者个人，均属于在境内销售不动产。例如，意大利一公司将其在深圳拥有的一处办公楼销售给另一家意大利公司。2022-12-10重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 应税服务是为他人提供的，即自我服务不征税。“自我服务”包括以下两种情形：1、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。2、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。2022-12-10重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 应税行为是有偿的。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益（包括以投资入股形式销售不动产和无形资产）。1、A 公司将房屋与B 公司土地交换；2、C

24、银行将房屋出租给D 饭店，而D 饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；3、E 房地产开发企业委托F 建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款；4、H 运输公司与I 汽车修理公司商订，H 运输公司为I汽车修理公司免费提供运输服务，I 汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。2022-12-10重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 例外情况：1、不同时满足上述四个增值税征税条件但需要缴纳增值税（3种视同销售行为）。2、非经营活动的情形除外（4种）3、满足上述四个增值税征税条件但不需要缴纳增值税的情形（5种）2022-1

25、2-10重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（属于征税范围）（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022-12-10重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 下列非经营活动的情形：（不征税）（一）行政单位收取的同时满足特定条件的政府性基金或者行政事业性收费。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提

26、供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022-12-10重庆市国家税务局征税范围具体判断标准征税范围具体判断标准 满足四个增值税征税条件但不需要缴纳增值税的情形：1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和

27、个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（根据总局2011年13号公告，涉及货物转让，不征收增值税）2022-12-10重庆市国家税务局2022-12-10营改增试点相关规定营改增试点相关规定三、税率和征收率三、税率和征收率重庆市国家税务局2022-12-10三、税率和征收率三、税率和征收率 增值税税率：增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范

28、围由财政部和国家税务总局另行规定。重庆市国家税务局2022-12-10三、税率和征收率三、税率和征收率 征收率：征收率：3%3%、5%5%适用范围：小规模纳税人和按规定选择简易计税方法的一般纳税人。按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务（除试点前开工的高速公路的车辆通行费3%），征收率为5%。其他情况，征收率为3%。重庆市国家税务局2022-12-10营改增试点相关规定营改增试点相关规定四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算重庆市国家税务局2022-12-10应纳税额的计算应纳税额的计算 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法。一般

29、纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 一般计税方法 应纳增值税销项税额进项税额 简易计税方法 应纳增值税销售额征收率2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 一般计税方法 应纳增值税销项税额进项税额 销项税额=销售额税率 销售额含税销售额（1+税率）2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算2022-12-10 一般计税方法 销售额含税销售额（1+适用税率）纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外

30、收取的各种性质的收费，但不包括：代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。房地产开发企业为不动产买受人办理“两证”时，代收转付并以不动产买受人名义取得票据的办证等款项不属于价外费用的范围。特殊销售额规定（差额征税的规定）。如:房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。u兼营不同税率的销售收入，应分别核算销项税额，未分别核算的，从高适用税率重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算2022-12-10u房地产开发企业中的一般纳税

31、人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。u销售额计算公式：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%）u当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款u 当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。u 房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算2022-12-10u支付

32、的土地价款：是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款u注意事项：1、房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用包括土地出让金、拆迁补偿费、征收补偿款、开发规费等。允许扣除的土地价款是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。2、房地产开发企业从二级土地市场取得的土地使用权，凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额。3、在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。4、一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。重庆市国家税务局应纳税额

33、的计算应纳税额的计算2022-12-10u房地产企业一次性购地，分次开发，可供销售建筑面积无法一次全部确定的，按以下顺序计算当期允许扣除分摊土地价款：（1）首先，计算出已开发项目所对应的土地出让金已开发项目所对应的土地出让金=土地出让金（已开发项目占地面积开发用地总面积）（2）然后，再按照以下公式计算当期允许扣除的土地价款：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）已开发项目所对应的土地出让金（3）按上述公式计算出的允许扣除的土地价款要按项目进行清算，且其总额不得超过支付的土地出让金总额。重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算2022-12-10 一

34、般计税方法 销售额含税销售额（1+税率）允许扣除：差额征收，红字（42条），折扣（43条）符合政策规定 兼有免税、减税项目 兼有不同税率、计税方法 分开核算 重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算兼营兼营u试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：u1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。u2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。u3.兼有不同税率和征收

35、率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 混合销售的规定：混合销售的规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。如：销售空调并同时提供安装服务。2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

36、（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率目前暂定为10%不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。2022-12-10重庆市国家税务局2022-12-10应纳税额的计算应纳税额的计算 进项税额 是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税

37、额的抵扣问题；产生进项税额的行为必须是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产；必须是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 准予抵扣的进项税额凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票完税凭证通行费发票（3个月的过渡期）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。试点纳税人发生的增值税涉税问题，除了适用有关试点政策外，现行增值税征收管理有关规定，也应当执行。2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 准予抵扣的进项税额凭证

38、增值税专用发票 从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。自开票之日起自开票之日起180180天内天内自2016 年3 月1 日起，对纳税信用A 级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。自2016年5月1日起，纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证。2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票

39、认证的有关规定。2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 准予抵扣的进项税额海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。自报关进口之日起180天内2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算准予抵扣的进项税额农产品收购发票或者销售发票 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价扣除率（总局公告2016年26号，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现

40、行规定计算抵扣进项税额）购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（目前已经纳入试点情况）2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算准予抵扣的进项税额完税凭证 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算准予抵扣的进项税额通行费发票2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的

41、道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。2022-12-10重庆市国家税务局第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形

42、资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局

43、规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。2022-12-10应纳税额的计算应纳税额的计算重庆市国家税务局2022-12-10应纳税额的计算应纳税额的计算不予抵扣的进项税额（差异点）简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 原因：增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。用于集体福利或个人消费的，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款，而应负担相应的税金。非正常损失 非正常损失，是指因管理不善造

44、成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 需作进项税额转出处理的：第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照公式计算不得抵扣的进项税额，主管税务机关可以按照公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生试点办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中

45、扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生试点办法第二十七条规定情形的，按照公式计算不得抵扣的进项税额。2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 需作进项税额转出处理的：一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）2022-12-10重庆市国家税

46、务局应纳税额的计算应纳税额的计算u进项税额抵扣特殊规定（一）：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算u进项税额抵扣特殊规

47、定（二）：贷款服务：不能抵扣进项税额。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。旅客运输服务 旅游服务2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 简易计税方法 应缴增值税销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率）2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 简易计税方法（一般纳税人特定应税行为，可选择，36个月不得变更）1.公共交通运输服务2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫设计、制作等服务及在境内转让动漫版权3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文

48、化体育服务4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，或在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同5.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务6.以清包工方式提供的建筑服务；7.为甲供工程提供的建筑服务8.为建筑工程老项目提供的建筑服务9.公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算 简易计税方法（一般纳税人特定应税行为，可选择，36个月不得变更）10.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费11

49、.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产12.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产13.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目14.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产15、中国农业发展银行总行及其分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。16、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权。17、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入18、对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、

50、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入以上十八项，可以开具增值税专用发票。2022-12-10重庆市国家税务局应纳税额的计算应纳税额的计算u一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指：（一）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（二）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016