应交增值税进项税额课件.ppt
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- 增值税 进项税额 课件
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1、 主讲主讲 刘锦妹刘锦妹2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲2第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量第四节第四节 计划成本法(略)计划成本法(略)存货的期末计量存货的期末计量存货清查存货清查主要内容主要内容2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲3第一节 存货概述一、存货的概念与特点一、存货的概念与特点(一)符合存货的定义(一)符合存货的定义存货存货是指企业在是指企业在日常活动日常活动中中持有持有以备出售的产以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过
2、程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲4(二)存货的特点:1.1.是有形(实物)资产;是有形(实物)资产;2.2.就流动性看是流动资产中较为呆滞的资产;就流动性看是流动资产中较为呆滞的资产;3.3.流动资产流动资产-存货存货 =;4.4.存货资产具有非货币性存货资产具有非货币性;5.5.以企业对其所有权的拥有或与所有权相关的以企业对其所有权的拥有或与所有权相关的风险和报酬的控制为重要特征风险和报酬的控制为重要特征;6.6.有发生潜在损失的可能。有发生潜在损失的可能。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲5二、存货的
3、确认条件二、存货的确认条件第四条第四条 存货存货同时满足同时满足下列条件的,才能予下列条件的,才能予以确认:以确认:1.1.与该存货有关的经济利益很可能流入企与该存货有关的经济利益很可能流入企业;业;2.2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲6存货范围的认定存货范围的认定标准是:标准是:企业对存货是否具有法定产权,并需视该项企业对存货是否具有法定产权,并需视该项资产与企业生产经营的特点、性质用途的关联而定资产与企业生产经营的特点、性质用途的关联而定。可以借助于会计加强对存货的管理。可以借助于会计加强对存货的管理。存货数量的控制、管理
4、离不开存货会计的介入。存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况和经营成果。务状况和经营成果。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲7存货循环图:存货循环图:存货保管存货分发 会计记录会计记录 成本核算加工生产验收入库发生减值2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲8原材料原材料库存商品库存商品材料采购材料采购生产成本生产成本周转材料周转材料在途存货在途存货材料成本差异材料成本差异委托加工物资委托加工物资委托代销商品
5、委托代销商品.发出商品发出商品分期收款销售分期收款销售存货内容:存货内容:2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲9交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关相关科目科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下,由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时,承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购
6、货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲10三、三、存货的分类存货的分类存 货 的 分 类(P40-41)2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲11第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量按成本计量按成本计量存货成本包括存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本 存货的采购成本存货的采购成本,包括购买价款、进口关税和其他,包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属税费、运输费、装卸
7、费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。于存货采购成本的费用。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲12一、外购存货一、外购存货(一)外购存货的成本(一)外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括:购买价款购买价款相关税费相关税费不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的其他可归属于存货采购成本的费用费用 直接计入存货采购成本 先归集,后分摊对于已售商品的进货费用,计入当期主营业务成本对于未售
8、商品的进货费用,计入期末存货成本2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲13一、外购存货一、外购存货存货存货准则规定:准则规定:“存货应当以其成本入账存货应当以其成本入账”。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲141.买价买价2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲152022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲163.支付的各种税金支付的各种税金:2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲17价外征收的增值税价外征收的增值税,在,在同时符合同时符合以下条件时,不计入以下条件时,不计入存货的采购成本,而作为增值税的进项税额,从以存货的采购成本,而作为增值税的进项税额,从以后增值税的销项税项中后增
9、值税的销项税项中抵扣抵扣。否则也应计入存货的。否则也应计入存货的初始成本。初始成本。(1)取得存货方为增值税的一般纳税企业;)取得存货方为增值税的一般纳税企业;(2)取得存货方取得了税法规定的可作为进项税额)取得存货方取得了税法规定的可作为进项税额的抵扣凭据:的抵扣凭据:2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲18 增值税专用发票中列明的增值税额;增值税专用发票中列明的增值税额;进口物资时海关完税凭证列明的增值税额;进口物资时海关完税凭证列明的增值税额;采购的农产品等物资,可按其买价及规定的扣除率采购的农产品等物资,可按其买价及规定的扣除率(如农产品为(如农产品为13)计算的增值税额;)计算的
10、增值税额;外购存货物资所支付的运输费用,根据运费结算单外购存货物资所支付的运输费用,根据运费结算单据(专用发票)所列运输金额依一定比例(据(专用发票)所列运输金额依一定比例(7)计)计算的增值税额(但随同运费支付的装卸费、保险费等算的增值税额(但随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费不得计算扣除进项税额)。其它杂费不得计算扣除进项税额)。(3)取得物资用于属于(或用于)应税产品或应税)取得物资用于属于(或用于)应税产品或应税劳务。劳务。2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲19存货的加工成本存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。分配的制造费
11、用。存货的其他成本存货的其他成本,是指除采购成本,加工成本以,是指除采购成本,加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。支出。一、外购存货一、外购存货2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲20注意:注意:2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲21(二)外购存货的会计处理(二)外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应交增应交增值税(进项税额)值税(进项税额)虚线框表示框内至少有一个,但不需全部科目参与会计处理2022-12-10刘锦妹主讲
12、刘锦妹主讲22【例例3-1】华联实业股份有限公司购入一批原材料,增华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为值税专用发票上注明的材料价款为50 000元,增值税元,增值税进项税额为进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付,材料元。货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库。也已验收入库。借:原材料借:原材料50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额)(进项税额)8 500 贷:银行存款贷:银行存款58 500例例312022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲232.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转
13、材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税(进项交增值税(进项税额)税额)在途物资2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲24【例例3-2】华联实业股份有限公司购入一批原材华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为料,增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为34 000元。同时,元。同时,销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费3 200元,其中,运费元,其中,运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。过银行转账支付,材料尚在运输途中。例例322022-1
14、2-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲25(1)支付货款,材料尚在运输途中。)支付货款,材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140(元)(元)原材料采购成本原材料采购成本=200 000+(3 200-2 0007%)=203 060(元)(元)借:在途物资借:在途物资 203 060 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)34 140 贷:银行存款贷:银行存款237 200(2)原材料运达企业,验收入库。)原材料运达企业,验收入库。借:原材料借:原材料203 060 贷:在途物资贷:在途物资 203 060例例322022-12-1
15、0刘锦妹主讲刘锦妹主讲263.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达,为全面反映资产及负债情况,如果月末时结算凭证仍未到达,为全面反映资产及负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账应对收到的存货按暂估价值入账银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税(进项交增值税(进项税额)税额)应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库?为什么下月初冲回?2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲27【例例3-3】某年某年3月月28日,华联实业股份有限公日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并
16、已验收入司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时,库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价材料估价35 000元入账。元入账。4月月3日,结算凭证到日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为6 120元,货款通元,货款通过银行转账支付。过银行转账支付。例例332022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲28(1)3月月28日,材料运达企业并验收入库,暂不作会
17、计处理。日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。(2)3月月31日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。账。借:原材料借:原材料 35 000 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000(3)4月月1日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借:原材料借:原材料 35 000 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款35 000(4)4月月3日,收到结算凭证并支付货款。日,收到结算凭证并支付货款。借:原材料借:原材料36 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进
18、项税额)6 120 贷:银行存款贷:银行存款 42 120例例332022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲294.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税(进项交增值税(进项税额)税额)银行存款余款2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲30【例例3-4】某年某年6月月20日,华联实业股份有限公司日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款向乙公司预付货款70 000元,采购一批原材料。元,采购一批原材料。乙公司于乙公司于7月月10日交付所购材料,并开来增值税专日交付所购材料,并开来增值税专用发票,材料价款为用发票,材料价款为62
19、000元,增值税进项税额元,增值税进项税额为为10 540元。元。7月月12日,华联公司将应补付的货款日,华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。例例342022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲31(1)6月月20日,预付货款。日,预付货款。借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司70 000 贷:银行存款贷:银行存款 70 000(2)7月月10日,材料验收入库。日,材料验收入库。借:原材料借:原材料 62 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额)(进项税额)10 540 贷:预付账款贷:预付账款乙公司乙公司 72 540(3)7月月12日,补付
20、货款。日,补付货款。借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司 2 540 贷:银行存款贷:银行存款2 5402022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲325.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交税费应应交增值税(进项交增值税(进项税额)税额)银行存款应付票据2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲33【例例3-5】某年某年3月月20日,华联实业股份有限公司从乙公司日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为10 20
21、0元。根据购货合同约元。根据购货合同约定,华联公司应于定,华联公司应于4月月30日之前支付货款。日之前支付货款。(1)3月月20日,赊购原材料。日,赊购原材料。借:原材料借:原材料60 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)10 200 贷:应付账款贷:应付账款乙公司乙公司 70 200(2)4月月30日,支付货款。日,支付货款。借:应付账款借:应付账款乙公司乙公司70 200 贷:银行存款贷:银行存款70 2002022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲34如果赊购附有如果赊购附有现金折扣现金折扣条件,则其会计处理有条件,则其会计处理有总价法总价法和和净价法净价法
22、两两种方法。种方法。总价法总价法净价法净价法在我国的会计实务中,由于现金折扣的使用并不普遍,在我国的会计实务中,由于现金折扣的使用并不普遍,因此,企业会计准则要求采用因此,企业会计准则要求采用进行会计处理。进行会计处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲35【例例3-6】某年某年7月月1日,华联实业股份有限公司日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为明的原材料价款为80 000元,增值税进项税额为元,增
23、值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定,华联公司应于元。根据购货合同约定,华联公司应于7月月31日之前支付货款,并附有现金折扣条件:日之前支付货款,并附有现金折扣条件:如果华联公司能在如果华联公司能在10日内付款,可按原材料价日内付款,可按原材料价款(不含增值税)的款(不含增值税)的2%享受现金折扣;如果超享受现金折扣;如果超过过10日付款,则须按交易金额全付。日付款,则须按交易金额全付。例例36A2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲36(1)华联公司采用)华联公司采用的会计处理。的会计处理。7月月1日,赊购原材料。日,赊购原材料。借:原材料借:原材料80 000 应交税费应交税费
24、应交增值税应交增值税 (进项税额)(进项税额)13 600 贷:应付账款贷:应付账款乙公司乙公司 93 600例例36B2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲37支付购货款。支付购货款。A.假定华联公司于假定华联公司于7月月10日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 0002%=1 600(元)(元)实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000(元)(元)借:应付账款借:应付账款乙公司乙公司93 600 贷:银行存款贷:银行存款 92 000 财务费用财务费用1 600B.假定华联公司于假定华联公司于7月月31日支付货款。日支付货款。借:应付账款借:应付账款乙公司
25、乙公司 93 600 贷:银行存款贷:银行存款93 600例例36B2022-12-10刘锦妹主讲刘锦妹主讲38(2)华联公司采用)华联公司采用净价法净价法的会计处理。的会计处理。7月月1日,赊购原材料。日,赊购原材料。现金折扣现金折扣=80 0002%=1 600(元)(元)原材料入账净额原材料入账净额=80 000-1 600=78 400(元)(元)应付账款入账净额应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000(元)(元)借:原材料借:原材料78 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额)(进项税额)13 600 贷:应付账款贷:应付账款乙公司乙公司 92 00
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