高级财务会计第五章-所得税课件.ppt

1、高级财务会计第五章 所得税n学习要求：学习要求：本章主要学习所得税会计产生的基础、核算原则及方法。要求理本章主要学习所得税会计产生的基础、核算原则及方法。要求理解所得税计税基础，了解暂时性差异，掌握所得税费用的核算方法。解所得税计税基础，了解暂时性差异，掌握所得税费用的核算方法。n重点与难点：递延所得税资产、负债的确认，所得税费用核算的账务处理重点与难点：递延所得税资产、负债的确认，所得税费用核算的账务处理所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所

2、得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法 核算方法核算方法应付税款法应付税款法递延法递延法利润表债务法利润表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法：资产负债表债务法：要求企业从资产负债表出发，通过要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递

3、延所得税负债与递延所得税资产，并在此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中所得税费用基础上确定每一会计期间利润表中所得税费用核算实质：核算实质：体现了资产、负债的界定，将会计准则与税法规定之间体现了资产、负债的界定，将会计准则与税法规定之间形成的暂时性差异界定为一项资产或负债，并于资产负债表中列示形成的暂时性差异界定为一项资产或负债，并于资产负债表中列示 根据会计准则确定除递延所得税资产、负债外其他资产、负债根据会计准则确定除递延所得税资产、负债外其他资产、负债项目的账面价值。项目的账面价值。根据会计准则确定的方法，以适用的税法为基础资产负债表中根据会计

4、准则确定的方法，以适用的税法为基础资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础有关资产、负债项目的计税基础。比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分析差异性质，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分析差异性质，确定为递延所得税资产或负债，并与期初数进行比较确定为递延所得税资产或负债，并与期初数进行比较 计算当期应纳税所得额计算当期应纳税所得额 确定利润表中所得税费用确定利润表中所得税费用n所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在

5、取得资产、负债时，应当确定其计税基础。联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。n1.1.资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础,指企业收回资产账面价值的过程中，计算指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础成本成本 以前期间已税前列支的金额以前期间已税前列支的金额n（1 1）固定资产）固定资产例例5-15-1：A A企业于企业于20062006年年12

6、12月月2020日取得的某项固定资产，原价为日取得的某项固定资产，原价为750750万元，万元，使用年限为使用年限为1010年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。列折旧，净残值为零。20082008年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收日，企业估计该项固

7、定资产的可收回金额为回金额为550550万元。万元。账面价值账面价值=固定资产原价累计折旧固定资产减值准备固定资产原价累计折旧固定资产减值准备计税基础计税基础=固定资产原价税法累计折旧固定资产原价税法累计折旧n（2 2）无形资产）无形资产n税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的

8、照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。n无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资产减值准备的提取。产减值准备的提取。账面价值账面价值=实际成本累计摊销无形资产减值准备实际成本累计摊销无形资产减值准备计税基础计税基础=实际成本税法累计摊销实际成本税法累计摊销例例5-25-2：A A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计企业当期为开发新技术发生研究开发支出计20002000万元，其中研万元，其中研究阶段支出究阶

9、段支出400400万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出为万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出为400400万元，万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l 200l 200万元。税法规定万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的的，按照无形资产成本的l50%l50%摊销。假定开发形成的无形资

10、产在当期期摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。末已达到预定用途（尚未开始摊销）。n（3 3）金融资产）金融资产n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n可供出售金融资产可供出售金融资产账面价值账面价值 =期末公允价值期末公允价值计税基础计税基础 =实际成本实际成本例例5-35-3：20072007年年1010月月2020日，甲公司自公开市场日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款取得一项权益性投资，支付价款20002000万元，万元，作为交易性金融资产核算。作为交易性金融资产核算。20072007年年1

11、212月月3131日日该投资的市价为该投资的市价为2 2002 200万元。万元。n（4 4）其他资产）其他资产n因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。n投资性房地产（公允价值模式计量）投资性房地产（公允价值模式计量）n账面价值：期末按公允价值计量账面价值：期末按公允价值计量n计税基础：以历史成本为基础确定计税基础：以历史成本为基础确定 n其他计提了减值准备的各种资产其他计提了减值准备的各种资产n税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定税

12、法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。的各项资产减值准备不允许税前扣除。例例5-45-4：A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日将其自用房屋用于对外出租，日将其自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为该房屋的成本为750750万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为2020年。转为投资年。转为投资性房地产之前，已使用性房地产之前，已使用4 4年，企业按年限平均法计提折旧，年，企业按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，可靠取

13、得该投资性房地产的公允价值，A A公司采用公允价值公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在在20072007年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为900900万元。万元。例例5-55-5：A

14、A公司公司20072007年购入原材料成本为年购入原材料成本为5 0005 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，原材料，20072007年资产负债表日估计该原材料年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为的可变现净值为4 0004 000万元。假定该原材料在万元。假定该原材料在20072007年的期初余额为零。年的期初余额为零。n负债的计税基础，是指负债的账面价值减负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额规定可予抵扣的金额负债的计税基础负债的计税基础 =账面

15、价值账面价值 -未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额n（1 1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债n（2 2）预收账款）预收账款n（3 3）应付职工薪酬）应付职工薪酬 n会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。法规规定，企业支付给

16、职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。n（4 4）其他负债）其他负债n其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除。得税前扣除。例例5-65-6：甲企业：甲企业20072007年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保修服务，在当年度利润表中确认了年的保修服务，在当年度利润表中确认了500500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当万元的销售费用，同时确认为预计负债，当

17、年度未发生任何保修支出。假定按照税法规年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。时允许税前扣除。甲企业甲企业20072007年年1212月计入成本费用的职工工资月计入成本费用的职工工资总额为总额为4 0004 000万元，至万元，至20072007年年1212月月3131日尚未支日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的的4 0004 000万元工资支出中，可予税前扣除的合万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为理部分为3 0003 000万元。万元。差异差异永久

18、性永久性差异差异暂时性暂时性差异差异免税免税收益收益纳税纳税收益收益纳税纳税支出支出可抵扣可抵扣差异差异应纳税应纳税差异差异免税免税支出支出n暂时性差异，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。异和可抵扣暂时性差异。n某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规报告中资产、负债列示的项目，如果按

19、照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。值之间的差额也构成暂时性差异。应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1.1.资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础 2.2.负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异是指在确定

20、未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1.1.资产的账面价值小于其计税基础；资产的账面价值小于其计税基础；2.2.负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值大于其计税基础。账账面面价价资产计资产计税基础税基础负债计负债计税基础税基础应纳税暂时差异应纳税暂时差异可抵扣暂时差异可抵扣暂时差异可抵扣暂时差异可抵扣暂时差异应纳税暂时差异应纳税暂时差异暂时暂时差异差异n特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的

21、暂时性差异n未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异n某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。n可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异n对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不对于按照税法规

22、定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，将其视同可抵扣暂时性差异处理期间的应纳税所得额和应交所得税，将其视同可抵扣暂时性差异处理，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。A A公司公司20072007年发生了年发生了20002000万元广告费支出，

23、发生时已万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定该类支出不作为销售费用计入当期损益，税法规定该类支出不超过当年销售收入超过当年销售收入15%15%的部分允许当期税前扣除，超的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。过部分允许向以后年度结转税前扣除。A A公司公司20072007年年实现销售收入实现销售收入1000010000万元。万元。例例5-95-9：甲公司于：甲公司于20072007年因政策原因发生亏损年因政策原因发生亏损20002000万万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5 5个年度个年度的应纳税所得额。的应

24、纳税所得额。20072007年税率年税率33%33%，从，从20082008年开始税年开始税率为率为25%25%（1 1）未来）未来5 5年有足够应纳税所得额可利用年有足够应纳税所得额可利用（2 2）未来）未来5 5年税前会计利润为年税前会计利润为600600万元万元（3 3）未来）未来5 5年无利润年无利润n1.1.递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量n一般原则一般原则除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税

25、负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。n不确认递延所得税负债的情况不确认递延所得税负债的情况n有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：不确

26、认相应的递延所得税负债，主要包括：n商誉的初始确认商誉的初始确认n除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债 n与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳

27、税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。n对于权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值对于权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：当考虑该项投资的持有意图：n在准备长期持有的情况下，对

28、于采用权益法核算的长期股权投资在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。得税影响。n在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。认相关的所得税影响。n递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。期间

29、适用的所得税税率计量。n在我国，除享受优惠政策情况以外，企业适用的在我国，除享受优惠政策情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以以现行适用企业在确认递延所得税负债时，可以以现行适用税率为基础计算确定，无论应纳税暂时性差异的税率为基础计算确定，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债的确认不要求折转回期间如何，递延所得税负债的确认不要求折现。现。A A企业于企业于20072007年年1212月月6 6日购入某项设备，取得成本日购入某项设备，取得成本500500万元，万元，会计上采用年限平均法

30、计提折旧，使用年限为会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为1010年，净残值年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A A企业适用企业适用的所得税税率为的所得税税率为25%25%。假定该企业不存在其他会计与税收处。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异理的差异n一般原则一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得性差异的，在

31、估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。的递延所得税资产。n不确认递延所得税资产的特殊情况不确认递延所得税资产的特殊情况n某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认

32、金额与其计税基础生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产所得税资产 例例1111：某企业于：某企业于20122012年度发生研发支出共计年度发生研发支出共计200200万元万元其中研究阶段支出其中研究阶段支出2020万元，开发阶段不符合资本化万元，开发阶段不符合资本化条件支出为条件支出为6060万元，符合资本化条件支出万元，符合资本化条件支出120120万元，万元，假定该项研发于假定该项研发于20122012年年7 7月月30

33、30日达到预定用途，采用日达到预定用途，采用直线法按直线法按5 5年摊销。该企业年摊销。该企业20122012年税前会计利润为年税前会计利润为10001000万元，适用的所得税税率为万元，适用的所得税税率为25%25%。不考虑其他纳。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。n适用税率的确定：适用税率的确定：确认递延所得税资产时，应估计相关可确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回税率为基础计算确定

34、。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。期间如何，递延所得税资产均不予折现。n递延所得税资产的减值：递延所得税资产的减值：资产负债表日，企业应当对递延资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的

35、环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。应相应恢复递延所得税资产的账面价值。甲公司甲公司20122012年年1212月月1 1日取得一项可供出售金融资产，日取得一项可供出售金融资产，成本为成本为210210万元，万元，20122012年年1212月月3131日，该项可供出售金日，该项可供出售金融资产的公允价值为融资产的公允价值为200200万元。甲公司适用的所得税万元。甲公司适用的所得税税率为税

36、率为25%25%。n当期所得税当期所得税n当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率n递延所得税递延所得税n递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得递延所得税，是指企业在

37、某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。影响。递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期递延所得税负债的增加+当期递延所

38、得税资产的减少当期递延所得税资产的减少 -当期递延所得税负债的减少当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加当期递延所得税资产的增加递延所得税递延所得税=（递延所得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）递延所得税资产的期初余额）n所得税费用所得税费用 n计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和予确认的所得税费用为两者之和n计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并

39、和直计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生所得税影响。接在所有者权益中确认的交易或事项产生所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。税和递延所得税，应当计入所有者权益。所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税A A公司公司20072007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为30003000万元，该公司适用的所得税税率为万元，该公司适用的所得税税率为25%25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有

40、。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：关的情况如下：20072007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1 1）20072007年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为15001500万元，使用年限万元，使用年限 为为1010年，净残值为年，净残值为0 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理 按直线法计提折旧。假定税法规定使用年限及净残值与会计规定相同按直线法计提折旧。假定税法规定使

41、用年限及净残值与会计规定相同（2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金500500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐 赠不允许税前扣除。赠不允许税前扣除。（3 3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800800万元，万元，20072007年年 1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为1 2001 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融万元。税法规定，以公允价值计量的金融 资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4 4）违反环保法规

42、定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款250250万元。万元。（5 5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了7575万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。项项目目账面账面价值价值计税计税基础基础 差差异异应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异存存货货2 0002 0002 0752 0757575固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价1 5001 5001 5001 500减：累计折旧减：累计折旧 300 300 150 150减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备 0 0 0 0固定资产账面价值固定资产账面价值1 2001 2001 3501 3

43、50150150交易性金融资产交易性金融资产1 2001 200 800 800400400其他应付款其他应付款 250 250 250 250总总计计400400225225项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异存货存货4 0004 0004 2004 200固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价1 5001 5001 5001 500减：累计折旧减：累计折旧 540 540 300 300减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备 50 50 0 0固定资产账面价值固定资产账面价值 910 9101 2001 200交易

44、性金融资产交易性金融资产1 6751 6751 0001 000预计负债预计负债 250 250 0 0总计总计假定假定A A公司公司20082008年当期应交所得税为年当期应交所得税为11551155万元万元 项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异存货存货4 0004 0004 2004 200200200固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价1 5001 5001 5001 500减：累计折旧减：累计折旧 540 540 300 300减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备 50 50 0 0固定资产账面价值固定资产

45、账面价值 910 9101 2001 200290290交易性金融资产交易性金融资产1 6751 6751 0001 000675675预计负债预计负债 250 250 0 0250250总计总计675675740740假定假定A A公司公司20082008年当期应交所得税为年当期应交所得税为11551155万元万元 甲公司使用所得税率甲公司使用所得税率25%25%，预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税，预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。所得额。20072007年利润总额为年利润总额为800800万元，该公司当年与税法之间的差异包括万元，该公司当年与税法之间的差异包括以下事项

46、：以下事项：1 1 取得国债利息收入取得国债利息收入8080万元；万元；2 2 因违反税收政策支付罚款因违反税收政策支付罚款4040万元；万元；3 3 交易性金融资产公允价值变动收益交易性金融资产公允价值变动收益4040万元；万元；4 4 本期提取存货跌价准备本期提取存货跌价准备210210万元；万元；5 5 预计产品质量保证费预计产品质量保证费5050万元。万元。要求：要求：1 1 计算应纳税所得额和应交所得税计算应纳税所得额和应交所得税2 2 判断应纳税和可抵扣暂时性差异；判断应纳税和可抵扣暂时性差异；3 3 计算递延所得税资产和递延所得税负债；计算递延所得税资产和递延所得税负债；4 4

47、计算计算20072007年应确认的所得税费用年应确认的所得税费用5 5 编制会计分录编制会计分录某项固定资产，原始入账价值某项固定资产，原始入账价值300300万元，预计净残值万元，预计净残值为为0 0，均与税法相同。从，均与税法相同。从0707年年1 1月月1 1日开始计提折旧。日开始计提折旧。会计上按会计上按5 5年，税法规定年，税法规定3 3年，均为直线法。设该企年，均为直线法。设该企业每年会计利润总额均为业每年会计利润总额均为10001000万元。所得税税率万元。所得税税率25%25%采用资产负债表债务法核算所得税。采用资产负债表债务法核算所得税。要求：计算各年暂时性差异及纳税所得、应交所得要求：计算各年暂时性差异及纳税所得、应交所得税、所得税费用和净利润，并作所得税分录税、所得税费用和净利润，并作所得税分录