项目四在建工程及固定资产核算资料课件.ppt

1、项目四在建工程及固定资产核算项目四固定资产核算v1.固定资产取得核算v2.固定资产折旧核算v3.固定资产后续支出核算v4.固定资产减值核算v5.固定资产处置核算与清查核算固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件v固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产确认v固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。（一）按经济用途分类图4-1 按经济用途分类固定资产的类型 固定资产的分类（二）综合分类图4-2 按综合分类固定资产

2、的类型 固定资产的分类1.“固定资产”账户账户性质：资产类账户内容：用来核算企业持有的固定资产原价。账户结构：明细核算：按固定资产类别和项目明细核算。企业增加的固定资产原价 企业减少的固定资产的原价 余额：固定资产的原价固定资产 固定资产核算的账户设置2.“累计折旧”账户账户性质：资产类账户用途：用来核算企业固定资产累计折旧。账户结构：明细核算：按固定资产类别和项目明细核算。处置固定资产结转折旧额时 企业按期计提固定资产折旧时余额：固定资产累计折旧额 累计折旧固定资产核算的账户设置3.“工程物资”账户 账户性质：资产类账户内容：企业建工程准备的各种物资的成本。账户结构：明细核算：按专用材料、专

3、用设备、工器具等进行明细核算。购入工程物资的成本 领用工程物资的成本 余额：企业为在建工程准备的各种物资的成本工程物资 固定资产核算的账户设置4.“在建工程”账户账户性质：资产类账户内容：用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。账户结构：明细核算：按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。各项在建工程的实际支出 完工工程转出的成本 余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本在建工程固定资产核算的账户设置任务4.1固定资产取得核算v4.1.1外购固定资产核算v4.1.2自行建造固定资产核算任务4.1固定资产取得核算v固定资产取得时的入账价值，

4、包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用的状态前所发生的一切合理的、必要的支出。4.1.1外购固定资产的核算v1.购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算；v2.购建不需要安装的固定资产直接计入“固定资产”科目。v3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。【例题1单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸

5、费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530【例题2计算分析题】v甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。v v v 正确答案甲公司的账务处理如下：借：固定资产设备611 300应交税费应交增

6、值税（进项税额）102 700 贷：银行存款714 000本例中增值税进项税额102 00010 0007%102 700（元）固定资产成本600 00010 000100007%2 000611 300（元）v【例题3计算分析题】v210年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。假定不考虑其他税

7、费。要求：编制甲公司相关的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸借：在建工程设备808 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪借：在建工程设备36 000 贷：原材料30 000 应付职工薪酬6 000注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。v v正确答案v（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产v借：固定资产设备844 000 贷：在建工程设备844 0004.1.2自建固定资产核算v企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必

8、要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。1.自营方式建造固定资产v购入工程物资时，一般分录为：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额）贷：银行存款领用时，一般分录为：借：在建工程贷：工程物资等1.自营方式建造固定资产v工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应交税费应交增值税（

9、进项税额）”科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时，应将进项税从成本中分离出来。1.自营方式建造固定资产v盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。1.自营方式建造固定资产v（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折

10、旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。1.自营方式建造固定资产v（3）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本。如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，一般应将其净损失直接计入当期营业外支出。1.自营方式建造固定资产v

11、（4）工程试运行中所获得的收入、支出的核算企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。【例题4单选题】v在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入答案v【正确答案】A。冲减工程成本冲减工程成本【例题5单选题】v下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前

12、盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账答案v【正确答案】Dv选项A：应计入“在建工程”。选项B：冲减“在建工程”成本；选项C：也是冲减在建工程成本。【例题6多选题】v下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产（动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失答案v【正确答案】ABC解析：选项A应计入当期管理费用或销售费用等；选项B可以抵扣；选

13、项C应计入当期财务费用。【例题7判断题】v自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）答案v错。【解析】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。【例题8计算分析题】v甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线（动产）。210年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1 800 000元。（3）6月30日，建造生产线

14、的工程的人员职工薪酬合计为1 150 000元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。【例题8计算分析题】（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成被盗丢失，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元，尚未收到。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍(不动产）。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：（1）购入工程物资借：工程物资A2 000 000应交税费应交增值税（进

15、项税额)340 000贷：银行存款2 340 00（2）工程领用物借：在建工程生产线1 800 000 贷：工程物资A1 800 000正确答案（3）计提工程人员职工薪酬借：在建工程生产线1 150 000 贷：应付职工薪酬1 150 000（4）辅助生产车间为工程提供劳务借：在建工程生产线350 000 贷：生产成本辅助生产成本350 000正确答案（5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出盘亏损失18 400其他应收款保管员5 000贷：工程物资A20 000应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400正确答案剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程职工宿舍210 600贷：工

16、程物资A 180 000应交税费应交增值税（进项税额转出）30 600注意：因为不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项税额转出。正确答案（6）生产线交付使用借：固定资产生产线3 300 000贷：在建工程生产线3 300 0002.出包方式建造固定资产 通过 “在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。任务4.2固定资产折旧核算v4.2.1固定资产折旧概述v4.2.2固定资产折旧的计算方法v4.2.3固定资产折旧的账务处理任务4.2固定资产折旧核算v固定资产折旧固定资产折旧固定资产投资向费用、成本转化的

17、过程.v应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产折旧需要考虑的主要因素v预计使用寿命、预计净残值、入账价值和折旧方法等。（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素v（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。v（3）法律或者类似规定对资产使用的限制（二）固定资产折旧范围 1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用）；（2）按照规定单独估计

18、作为固定资产入账的土地（属于历史遗留问题，按现行规定，企业只拥有土地使用权，应通过无形资产核算）。注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。注意：v已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）固定资产折旧范围 2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当

19、月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。）（三）固定资产折旧方法v分为两大类：传统折旧方法、加速折旧法v传统折旧方法包括：年限平均法、工作量法；加速折旧方法包括：双倍余额递减法、年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法（直线法）v年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价年折旧率年折旧率（1预计净残值/原价）预计使用年限2.工作量法v单位工作量折旧额（固定资产原价一预计净残值）总工作量每期折旧额单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折

20、旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。3.双倍余额递减法（特点：前期折旧多，后期折旧少）v原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。如果不考虑预计净残值，直线法（年限平均法）下，折旧率1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率（双倍直线折旧率）2/预计使用年限；前期每年的折旧额（原价累计折旧额）前期折旧率早期折旧率不变，折旧基数在变。最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。【例题10计算分析题】v某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。要求：用双倍余额递减法计提折旧。

21、正确答案第1年：120万2/5100%48（万元）第2年：（120万48万）40%28.8（万元）第3年：（1204828.8）40%17.28（万元）第4、5年改成平均年限法：（1204828.817.281204%）210.56（万元）4.年数总和法原理：折旧基数原价净残值；折旧率尚可使用年限/使用年限的数字之折旧基数不变，折旧率在变。【例题11计算分析题】v承例10，用年数总和法计提折旧。正确答案 第1年：（120万120万4%）5/1538.4（万元）第2年：（120万120万4%）4/1530.72（万元）第3年：（120万120万4%）3/1523.04（万元）第4年：（120万1

22、20万4%）2/1514.36（万元）第5年：（120万120万4%）1/157.68（万元）【例题12计算分析题】v210年5月，甲公司固定资产计提折旧的情况如下：车间厂房计提折旧75 000元，机器设备计提折旧80 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，管理部门的办公设备计提折旧45 000元；销售部门的运输工具计提折旧30 000元，销售部门的办公设备计提折旧20 000元。要求：做出甲公司5月份计提折旧的相关账务处理。v 正确答案甲公司5月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用155 000管理费用110 000销售费用 50 000贷：累计折旧315 000任务4.3固

23、定资产后续支出核算v4.3.1资本化后续支出v4.3.2费用化后续支出任务4.3固定资产后续支出核算v原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。4.3.1资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）三个阶段：（1）账面价值转入在建工程。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出（如领用工程物资、原材料、工程人员薪酬等，增值税进项税的处理原则同前文所述），通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”。注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资

24、产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值（注意避免重复计算）。（3）达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题13判断题】将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。（）答案v【正确答案】【例题14计算分析题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）209年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。【例题14计算分析题】（2）211年1

25、2月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。【例题14计算分析题】（3）212年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。【例题14计算分析题】（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提

26、高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。正确答案 甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计固定资产的成本。正确答案 固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额600 000（13%）582 000（元）年折旧额582 000697 000（元）210年1月1日至211年12月31日两年间，各年计提

27、固定资产折旧借：制造费用97 000 贷：累计折旧97 000正确答案（2）211年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元600 000（97 0002）转入在建工程 借：在建工程饮料生产线406 000累计折旧194 000贷：固定资产饮料生产线 600 000正确答案（3）212年1月1日至4月30日，发生改扩建工程支出借：工程物资210 000 应交税费应交增值税（进项税额）35 700贷：银行存款245 700注意：按照现行规定，因工程物资是用于生产经营用固定资产（动产），故其增值税可以抵扣，不计入成本。正确答案借：在建工程饮料生产线294 000贷：工程物资210 000

28、应付职工薪酬 84 000正确答案（4）212年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产饮料生产线700 000 贷：在建工程饮料生产线700 000正确答案（5）212年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额700 000（14%）672 000（元）月折旧额=672 000（712）8 000（元）正确答案212年应计提的折旧额为64 000元（8 0008），会计分录为：借：制造费用64 000 贷：累计折旧64 000正确答案213年至218年每年应计提的折旧额为96 000元（8 00012），会计分录

29、为：借：制造费用96 000贷：累计折旧 96 000正确答案219年应计提的折旧额为32 000元（8 0004），会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧32 0004.3.2费用化的后续支出v固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用管理费用。【例题15计算分析题】v2010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。正确答案甲公司的账务处理如下：借：

30、管理费用163 320贷：原材料120 000应付职工薪酬 43 320注意：后续支出原理的具体应用v1.固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大，应当资本化，计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。注意：后续支出原理的具体应用v4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；（2）装修费用较大，装修使固定资

31、产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同），在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。注意：后续支出原理的具体应用v5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行

32、摊销，计入当期损益。任务4.4固定资产减值核算v4.4.1固定资产减值的认定v4.4.2固定资产减值的账务处理任务4.4固定资产减值核算v固定资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。固定资产可回收金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。资产可回收金额低于其账面价值的差额为资产减值损失，记入当期损益，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产账面价值v固定资产账面价值原价累计折旧减值准备v可收回金额，是指资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。v4.4.1固定资产减值的认定v(1)资产市

33、价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。v(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。v(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。v(4)有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。v(5)资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。v(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。v(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象

34、。4.4.2固定资产减值的账务处理v科目设置：固定资产减值准备v资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。v处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。任务5.5固定资产处置核算与清查核算v4.4.1固定资产处置核算v4.4.2固定资产清查核算4.4.1固定资产处置核算v固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件v固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。综合上述两个条件，总的来看就是固定资产不再能为

35、企业带来未来经济利益。【例题31判断题】v固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）答案v【正确答案】【正确答案】正确，正确，“与该固定资产有关的与该固定资产有关的经济利益很可能流入很可能流入”企业是判断该资产是否确认的条件之一。该企业是判断该资产是否确认的条件之一。该说法是不能产生说法是不能产生经济利益了，所以终止确认了，所以终止确认 二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理v设置会计科目：固定资产清理注意：上面的“相关税费”不包括增值税销项税。【例题32计算分析题】v甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计

36、已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。不考虑相关税费。正确答案甲公司的账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 7 120 累计折旧 177 080固定资产减值准备 2 500贷：固定资产186 700（2）发生清理费用借：固定资产清理5 000 贷：银行存款5 000v v正确答案（3）收到残料变价收借：银行存款 6 500贷：固定资产清理6 500（4）结转固定资产处置净损益借：营业外支出处置非流动资产损失5 620贷：固定资产清理5 6204.4.2固定资产清查核算v企业应定期或者

37、至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。一、固定资产盘盈v某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33，盈余公积提取比例为10%。要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。【答案】v按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：(1)借：固定资产70 000贷：以前年度损益调整70 000(2)借：以前年度损益调整23 100 贷：应交税费-应交所得税23 100(3)借：以前年度损益调整46 900 贷：盈余公积4 690 利润分配-未分配利润42 210v【解析】v根据企

38、业会计准则第4号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新准则通过以前年度损益调整，调整未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。二、盘亏固

39、定资产借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（固定资产原价）按管理权限报经批准后处理时：借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢现金现金（1）现金溢余借：库存现金（实际溢余的金额）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（应支付给有关人员或单位的）贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位）营业外收入现金溢余（无法查明原因的）现金（2）现金短缺，按照实际短缺的金额：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金批准处理后：借：其

40、他应收款应收现金短缺款（个人）/应收保险赔款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢存货存货（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料/包装物/库存商品/周转材料低值易耗品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用存货v（2）盘亏存货，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等

41、科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。【识记要点识记要点】v无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”；盘盈的存货，可冲减“管理费用”；盘亏存货扣除残料

42、价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。盘盈固定资产，应作为前期差错处理；盘亏的固定资产扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的金额一般应计入“营业外支出”。项目盘盈(批准前)盘盈(批准后)盘亏(批准前)盘亏(批准后)现金存货固定资产考点v考点一、固定资产特征考点一、固定资产特征v考点二、综合分类：经济用途和使用情况考点二、综合分类：经济用途和使用情况v考点三、外购固定资产核算考点三、外购固定资产核算v考点四、建造固定资产考点四、建造固定资产考点五、影响折旧的因素考点五、影响折旧的因素 v考点一、固定资产特征考

43、点一、固定资产特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；v考点二、综合分类：经济用途和考点二、综合分类：经济用途和使用情况使用情况v1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产4.未使用固定资产5.土地（指过去单独估价入账的土地）因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产。6.租出固定资产（方式：经营性租出的设备，而非房屋）7.融资租入固定资产考点三、外购固定资产核算考点三、外购固定资产核算 外购固定资产核算:1.取得成本：按实际支付的购买价款

44、、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。增值税一般纳税人:购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。购进的建筑物不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。考点四、建造固定资产考点四、建造固定资产1.自营工程:在建工程 固定资产2.出包工程“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。考点五、影响折旧的因素考点五、影响折旧的因素（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于

45、使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。考点六、计提折旧范围考点六、计提折旧范围v空间范围：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。时间范围：固定资产应当按月计提折旧;当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。考点六、计提折旧范围考点六、计提折旧范围

46、v注意：（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎）考点七、固定资产计提折旧的方考点七、固定资产计提折旧的方法法v1.年限平均法-特点：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。2.工作量法v考点七、固定资产计提折旧的方考点七、固定资产计提折旧

47、的方法法v3.双倍余额递减法-每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。v4.年数总和法-年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。考点八、折旧的账务处理考点八、折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间制造费用v

48、管理部门管理费用销售部门销售费用经营租出的固定资产其他业务成本自行建造固定资产过程中使用的固定资产在建工程考点九、考点九、固定资产的后续支出-修修理支出理支出 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的不可资本化的后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的不可资本化的后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”。考点十、考点十、固定资产的后续支出-更更新改造支出新改造支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资

49、产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。考点十二、固定资产处置考点十二、固定资产处置v固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。考点十三、固定资产盘盈考点十三、固定资产盘盈v财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（1）盘盈 借：固定资产 贷：以前年度损益调整（2）结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配-未分利润考点十四、固定资产盘亏考点十四、固定资产盘亏v通过“待处理财产损溢”核算 考点十五、固定资产减值考点十五、固定资产减值v1.计提减值的分录计提减值的分录资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备2.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。