第二十章预算会计和非营利组织会计参考模板范本.doc
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1、第二十章预算会计和非营利组织会计第二十章 预算会计和非营利组织会计考情分析 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2009年2分2分2008年2分2分2007年2分1分3分 预算会计和民间非营利组织会计概述 预算会计概述民间非营利组织会计概述 财政补助收入的核算 事业收入和事业支出的核算经营收入和经营支出的核算成本费用的核算事业单位特殊业务核算 其他收入支出事项的核算结余与结余分配的核算对外投资的核算固定资产特殊业务的核算预 收入概述算 民间非营利组织的收入 收入的分类会 收入的核算计 非交换交易收入的核算(捐赠收入、政府补助收入、会费收入)和 费用概述非 民间非营利组织的费用 费用
2、的核算营 业务活动成本利 期间费用(管理费用、筹资费用、其他费用) 组 净资产概述织 民间非营利组织的净资产 限定性净资产会 非限定性净资产计 限定性净资产和非限定性净资产的重分类 民间非营利组织的受托代理业务第一节 预算会计和民间非营利组织会计概述考点一:预算会计概述(一)预算会计体系构成 财政总预算会计(采用收付实现制) 预算外资金会计 行政单位会计(采用收付实现制) 事业单位会计(一般采用收付实现制,经营收支业务采用权责发生制) 国库会计预算会计体系(二)预算会计要素1. 预算会计要素 资产、负债、净资产、收入和支出五类2.会计等式资产+支出负债+净资产+收入资产负债+净资产考点二:民间
3、非营利组织会计概述民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。(一)民间非营利组织的特征1.该组织不以营利为宗旨和目的;2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;3.资源提供者不享有该组织的所有权。(二)民间非营利组织的一般会计核算原则1. 民间非营利组织的会计基本假设包括,会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2. 会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者(如捐赠人、会员、监管者等)的需要。3. 会计核算应当以权责发生制为基础。4. 民间非营利组织的会计基本原则,包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理
4、解性、配比性、实际成本、谨慎性、划分费用和资本性的支出及重要性。5. 会计要素包括,资产、负债、净资产、收入、费用。6. 资产在取得时应当按照实际成本计量,特殊情况下可以采用公允价值计量。(三) 财务会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表 1.资产负债表;2.业务活动表;3.现金流量表。此外包括,会计报表附注和财务情况说明书;第二节 事业单位特殊业务的核算 考点一:财政补助收入的核算 (一)财政直接支付方式 1.根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及有关原始凭证,确定应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。事业单位会计应编制如下会计分录:借:事业支出 材料贷:
5、财政补助收入 【例题多项选择题】甲单位实行国库集中收付制度,甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和工资及水费明细表,通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元,水费5万元。代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户,水费5万元支付自来水公司。正确的会计处理是()。A借:事业支出85万元B借:事业支出80万元C贷:财政补助收入85万元D贷:财政补助收入80万元【答案】AC借:事业支出 85 贷:财政补助收入 852.对于由财政直接支付的购置固定资产的款项,事业单位的会计处理是:借:事业支出贷:财政补助收入 借:固定资产 贷:固定基金 (二)财政授权支付方式
6、1.收到代理银行盖章的授权支付到账通知书,本月授权支付数额,事业单位会计应编制如下会计分录:借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 2.由“零余额账户用款额度”购买材料:借:材料 贷:零余额账户用款额度 3.由“零余额账户用款额度”购买固定资产:借:事业支出、 经费支出贷:零余额账户用款额度借:固定资产贷:固定基金【例题计算题】某科研所实行国库集中收付制度,根据经过批准的部门预算和用款计划,为开展某项科研项目,向主管财政申请财政授权支付用款额度100万元,3月6日,财政部门经过审核后,采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。3月10日,收到代理银行盖章的授权支付到账通知书。3月20日,
7、购入科研设备一台,实际成本60万元。(1)3月10日借:零余额账户用款额度 100贷:财政补助收入 100(2)3月20日借:事业支出 60贷:零余额账户用款额度 60借:固定资产 60贷:固定基金 60 (三)尚未实行国库集中收付制度实际收到时,事业单位会计应编制如下会计分录:借:银行存款 贷:财政补助收入 考点二:事业收入和事业支出的核算 (一)事业收入事业单位取得的按照“收支两条线”管理要求,应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金,不能计入事业收入,应根据上缴方式不同,直接缴入财政专户或由单位集中后上缴财政专户。根据经过批准的部门预算、用款计划和资金拨付方式,事业单位收到财政专户返还
8、款时,事业单位会计应编制如下会计分录:借:银行存款 贷:事业收入年终结账时借:事业收入 贷:事业结余(二)事业支出事业支出科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出应按以下科目进行明细核算:基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。事业单位应根据财政补助收入、事业收入上级补助收入等统筹安排事业支出。事业单位发生支出时,应编制如下会计分录:借:事业支出贷:银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入考点三:经营收入和经营支出的核算(一)经营收入经营收入科目核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独
9、立核算经营活动取得的收入。事业单位经营收入主要有:非独立核算部门销售商品的收入和提供服务的收入,未纳入“收支两条线”管理要求的出租房屋、场地和设备取得的租赁收入等。事业单位不能够用事业收入弥补经营活动亏损,事业单位可以将经营活动的结余用于支持事业活动。经营收入和事业收入不同之处是,经营活动体现保本获利原则,只能是商品或服务接受方取得收入;事业收入是事业活动的公益性原则,可能从商品或服务的接受方取得了补偿性收入,也可能从财政取得了补偿性资金。事业单位取得经营收入时,应编制如下会计分录:借:银行存款、应收账款贷:经营收入 应交税金(二)经营支出 事业单位经营支出主要特征有:支出是因非独立核算的经营
10、性业务而发生;支出需要由经营活动收入补偿;经营支出应当与经营收入相互配比。1.事业单位发生经营支出时,应编制如下会计分录:借:经营支出贷:银行存款2.实行成本核算的事业单位结转已销售产品或劳务成果的成本,应编制如下会计分录:借:经营支出 贷:产成品考点四:成本费用(一)实行内部成本核算的事业单位,业务活动或经营过程中发生的各项费用:借:成本费用【直接计入成本计算对象】 间接费用【需要分配的计入成本计算对象】贷:材料、银行存款等(二)分配间接费用借:成本费用 贷:间接费用(三)成本计算期结算,产品验收入库时借:产成品贷:成本费用考点五:结余与结余分配的核算(一)事业结余事业结余核算事业单位在一定
11、期间除经营收支外各项收支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)。期末计算结余时,应编制如下会计分录:拨出经费 事业结余 财政补助收入 事业支出 上级补助收入 上缴上级支出 附属单位缴款 销售税金 事业收入 对附属单位补助 其他收入 年度终了,单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目,结转后,事业结余科目无余额。【例题单项选择题】某事业单位未实行国库统一收付制度,期末有关科目余额如下:“财政补助收入”5000万元,“上级补助收入”4000万元,“附属单位缴款”400万元,“事业收入”300万元,“其他收入”100万元。“经营支出”1000万元,“事业支出”6200万
12、元,“上缴上级支出”300万元,“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额()。A3300 B3200 C3100 D2600【答案】B【解析】事业结余的余额(50004000400300100)(6200300100)3200(万元)(二)经营结余经营结余核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。期末计算经营结余时,应编制如下会计分录:经营支出 经营结余 经营收入 销售税金 年度终了,单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目,结转后经营结余科目无余额。如为亏损则不结转。【例题单项选择题】某事业单位2009年有关科目余额如下:“经营收入”500万元,“经营支出”575万元
13、,“销售税金”25万元 (经营业务)。年度终了,该事业单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目的金额为()。A100 B75 C0 D25【答案】C【解析】年度终了,单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目,结转后经营结余科目无余额。如为亏损则不结转。(三) 结余分配结余分配科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。结余分配科目一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。1.有所得税缴纳业务的单位计算出应交纳的所得税时:借:结余分配-应交所得税贷:应交税金 2.单位计算出应提取的专用基金时:借:结余分配-提取专用基金贷:专用基金 3.年终,应将当年事业结余和经营结余全数转
14、入结余分配 借:事业结余经营结余贷:结余分配4.分配后,单位应将当年未分配结余,全数转入“事业基金一般基金”科目借:结余分配贷:事业基金一般基金结转后,结余分配科目应无余额。【例题计算题】甲事业单位2009年初“事业基金一般基金”科目余额为600万元,2009年实现“事业结余”科目余额200万元,“经营结余” 科目余额300万元。假设该单位经营结余按25%的税率交纳所得税,按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金(职工福利基金)。则2009年甲单位的会计处理如下:(1)结转事业结余和经营结余借:事业结余200经营结余300贷:结余分配500(2)计算应交所得税30025%=75(万元)借:
15、结余分配75贷:应交税金应交所得税75(3)计算提取专用基金应提取的专用基金=(200+300)10%=50(万元)借:结余分配 50贷:专用基金职工福利基金50(4)结转未分配结余借:结余分配 375(500-75-50)贷:事业基金一般基金375(5)2009年末“事业基金一般基金”余额600+375=975(万元)考点六:对外投资(一)债券投资1. 事业单位购入各种债券形成的对外投资借:对外投资【实际支付的款项】贷:银行存款同时借:事业基金一般基金贷:事业基金投资基金 2.到期收回或出售借:银行存款 其他收入【差额】 贷:对外投资其他收入【差额】同时,调整事业基金的明细科目。借:事业基金
16、投资基金 贷:事业基金一般基金(二)事业单位以固定资产对外投资借:对外投资【应按评估价或合同、协议确认的价值】贷:事业基金投资基金借:固定基金【账面原价】贷:固定资产 (三)以材料对外投资1.属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料借:对外投资【按合同协议确定的价值事业基金投资基金【差额】贷:材料【按材料账面价值(不含增值税)】应交税金应交增值税(销项税额)事业基金投资基金【差额】同时借:事业基金一般基金【按材料的账面价值】贷:事业基金投资基金2.属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料,按合同协议确定的价值,借记“对外投资”科目,按材料账面价值(含税)贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与
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