《纳税筹划方案设计》课件.ppt

1、整理课件整理课件 第一章第一章 企业纳税方案设计概论企业纳税方案设计概论 组织落实组织落实 企业纳税筹划需要解决的问题企业纳税筹划需要解决的问题:制度落实制度落实 考核落实考核落实 第一节第一节 纳税方案的概念纳税方案的概念 一、纳税方案的概念一、纳税方案的概念 纳税方案纳税方案:是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、财是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、财务管理的各个环节，依据税收法规的规定，在规避涉税风险的务管理的各个环节，依据税收法规的规定，在规避涉税风险的前提下，使企业税费支出相对最小化、经济效益最大化的事前前提下，使企业税费支出相对最小化、经济效益最大化的事前具体安排。具体安排。对

2、国家对国家对企业对企业税收税收整理课件 二、纳税方案的分类二、纳税方案的分类 1、按纳税方案与预算管理的关系分类、按纳税方案与预算管理的关系分类 （1）包含在企业预算中的纳税方案）包含在企业预算中的纳税方案 （2）独立纳税方案）独立纳税方案 2、按纳税方案的期限分类：、按纳税方案的期限分类：（1）短期纳税筹划方案）短期纳税筹划方案 （2）长期纳税筹划方案）长期纳税筹划方案 整理课件3、按纳税方案服务的对象分类：、按纳税方案服务的对象分类：（1 1）单税种纳税方案）单税种纳税方案（）企业综合纳税方案（）企业综合纳税方案（）投资（经营）项目纳税方案（）投资（经营）项目纳税方案（）企业改制纳税方案（

3、）企业改制纳税方案 整理课件 三、纳税方案的作用三、纳税方案的作用 （一）协调各部门的工作，把企业纳税筹划目标落到实处（一）协调各部门的工作，把企业纳税筹划目标落到实处 企业纳税筹划具有全方位、全过程、全员性的特点，编企业纳税筹划具有全方位、全过程、全员性的特点，编制企业纳税方案可以使各部门的经理了解本部门在企业中的制企业纳税方案可以使各部门的经理了解本部门在企业中的地位和作用，本部门与其他部门的关系，为完成企业纳税方地位和作用，本部门与其他部门的关系，为完成企业纳税方案本部门所承担的责任和义务，各部门就能够自觉地调整好案本部门所承担的责任和义务，各部门就能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部

4、门共同完成企业总体的纳税筹划目自己的工作，配合其他部门共同完成企业总体的纳税筹划目标。标。一个好的纳税方案并不在于把指标制定的如何完美，而一个好的纳税方案并不在于把指标制定的如何完美，而在于它能够全面协调各部门在实施这一方案过程中的关系，在于它能够全面协调各部门在实施这一方案过程中的关系，促进各部门之间、各部门与管理层之间的相互沟通，使整个促进各部门之间、各部门与管理层之间的相互沟通，使整个企业协调一致。企业协调一致。整理课件 （二）提高纳税人的纳税意识，把规避企业纳税风险落到实（二）提高纳税人的纳税意识，把规避企业纳税风险落到实处处 企业处于市场经济之中，风险无处不在，无时不有，包括企业处于

5、市场经济之中，风险无处不在，无时不有，包括经营风险和财务风险等，涉税风险也属于经营风险。经营风险和财务风险等，涉税风险也属于经营风险。通过制定纳税方案预测经营过程中的涉税风险，采取必要通过制定纳税方案预测经营过程中的涉税风险，采取必要的措施加以防范，使企业处于纳税零风险状态，保护企业、法的措施加以防范，使企业处于纳税零风险状态，保护企业、法人代表及其他相关人员不触犯税法，这也是企业依法纳税的表人代表及其他相关人员不触犯税法，这也是企业依法纳税的表现。现。可以使企业做到经营行为规范，账目清楚，纳税申报正确，可以使企业做到经营行为规范，账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时足额，不出现任何税收方面的

6、处罚，在税收方面缴纳税款及时足额，不出现任何税收方面的处罚，在税收方面没有任何风险，或风险小到可以忽略不计的程度。没有任何风险，或风险小到可以忽略不计的程度。整理课件（三）明确各部门在纳税筹划中的工作责任，把减轻企（三）明确各部门在纳税筹划中的工作责任，把减轻企业税收负担落到实处业税收负担落到实处 会计核算在企业纳税中的地位会计核算在企业纳税中的地位 征管法征管法规定，企业的纳税行为由税务登记、会计核算、规定，企业的纳税行为由税务登记、会计核算、纳税申报、税款交纳四个阶段来完成。纳税申报、税款交纳四个阶段来完成。整理课件交易或事项交易或事项会计核算会计核算纳税申报纳税申报缴纳税款缴纳税款产生纳

7、税义务产生纳税义务纳税金额纳税金额纳税行为纳税行为履行纳税义务履行纳税义务业务部门财会部门 业务部门业务部门财会部门财会部门企业领导层企业领导层整理课件 明确目标有两个作用：明确目标有两个作用：一是引导，即引导企业的各项活动按预定的方案运行，一是引导，即引导企业的各项活动按预定的方案运行，防止出现偏差，避免涉税风险；防止出现偏差，避免涉税风险；二是激励，即最大限度的发挥员工的积极性，节省税费二是激励，即最大限度的发挥员工的积极性，节省税费支出，力争取得最大的经济效益。支出，力争取得最大的经济效益。（四）考评各部门的业绩，把纳税筹划真正落到实处（四）考评各部门的业绩，把纳税筹划真正落到实处 包括

8、两方面的内容：包括两方面的内容：一是对整个企业纳税情况的评价，包括对纳税方案科学性、一是对整个企业纳税情况的评价，包括对纳税方案科学性、合理性的评价；合理性的评价；二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行评二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行评价。价。整理课件（五）纳税方案设计必将成为税务师事务所等中介机构的（五）纳税方案设计必将成为税务师事务所等中介机构的高端业务项目高端业务项目 注册税务师管理暂行办法注册税务师管理暂行办法第第22条规定：注册税务条规定：注册税务师的业务范围包括师的业务范围包括“开展税务咨询（顾问）、税收筹划、开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服

9、务业务涉税培训等涉税服务业务”。整理课件第二节第二节 独立纳税方案的编制方法独立纳税方案的编制方法 一、签定纳税筹划委托合同一、签定纳税筹划委托合同 了解纳税人需求了解纳税人需求 前期业务洽谈前期业务洽谈 明确纳税筹划目标明确纳税筹划目标 搜集资料搜集资料 自身业务能力分析自身业务能力分析 现场调查现场调查 决定是否接受委托决定是否接受委托 否否 是是 说明原因说明原因 签定合同签定合同整理课件 纳税筹划合同包括下列十项内容：纳税筹划合同包括下列十项内容：1纳税人（委托方）和纳税筹划人（受托方）的名称。纳税人（委托方）和纳税筹划人（受托方）的名称。2总则：总则：（1）委托合同签定的法律依据；）

10、委托合同签定的法律依据；（2）表明纳税筹划人具备承担该项筹划业务的技术水）表明纳税筹划人具备承担该项筹划业务的技术水平和经验，确能完成该项目的筹划任务能力；平和经验，确能完成该项目的筹划任务能力；（3）委托人愿意将该筹划项目委托筹划人承担。）委托人愿意将该筹划项目委托筹划人承担。3委托事项委托事项 整理课件业务内容：业务内容：（1）委托项目名称、业务范围、时间范围；）委托项目名称、业务范围、时间范围；（2）具体的委托事项内容和达到的效果；）具体的委托事项内容和达到的效果；（3）筹划方案的表述方式；）筹划方案的表述方式；（4）筹划方案的提交时间。）筹划方案的提交时间。5费用及支付方式费用及支付方

11、式整理课件 6委托人的权利和义务委托人的权利和义务 （1）向筹划人提供与委托业务有关的证件、资料，并）向筹划人提供与委托业务有关的证件、资料，并对资料的真实、齐全、有效性负责。委托项目的重大变化对资料的真实、齐全、有效性负责。委托项目的重大变化及时通报给筹划人；及时通报给筹划人；（2）为筹划人提供必要的工作条件及合作便利；）为筹划人提供必要的工作条件及合作便利；（3）各阶段工作进程和完成日期；）各阶段工作进程和完成日期；（4）禁止转包的规定。）禁止转包的规定。整理课件7筹划人的权利和义务筹划人的权利和义务 （1）遵守独立、客观、公正原则，依法从事纳税）遵守独立、客观、公正原则，依法从事纳税筹划

12、，按期完成税务咨询工作，保护纳税人的合法权筹划，按期完成税务咨询工作，保护纳税人的合法权益；益；（2）按时提出纳税筹划方案，并对方案的合法性）按时提出纳税筹划方案，并对方案的合法性负责；负责；（3）遵守职业道德，对甲方的经营管理情况保密。）遵守职业道德，对甲方的经营管理情况保密。（4）其他纳税辅导事项。）其他纳税辅导事项。8违约责任违约责任 9合同经双方签字盖章才能生效。合同经双方签字盖章才能生效。10合同签定日期和地点。合同签定日期和地点。整理课件 二、了解纳税人基本情况二、了解纳税人基本情况（一）企业组织形式：（一）企业组织形式：、企业经济性质、企业经济性质 2、分支机构设置、分支机构设置

13、 3、企业内部组织形式、企业内部组织形式（二）企业财务情况（二）企业财务情况（三）投资意向，考虑利用税收优惠政策（三）投资意向，考虑利用税收优惠政策（四）领导人对风险的态度（四）领导人对风险的态度（五）企业的纳税历史（五）企业的纳税历史整理课件 三、了解纳税人的需求三、了解纳税人的需求 （一）纳税人要求增加短期所得还是实现长期资本增值（一）纳税人要求增加短期所得还是实现长期资本增值 1、短期所得的纳税筹划需求，此类筹划属于利润表、短期所得的纳税筹划需求，此类筹划属于利润表观的纳税筹划需求观的纳税筹划需求。2、实现长期资本增值的纳税筹划需求实现长期资本增值的纳税筹划需求，属于资产负属于资产负债表

14、观的纳税筹划需求，关注的是长期经济效益。债表观的纳税筹划需求，关注的是长期经济效益。3、混合增长的纳税筹划需求，既要求增加短期税后、混合增长的纳税筹划需求，既要求增加短期税后利润，又要求实现长期资本增值。这实际上很难完全满足利润，又要求实现长期资本增值。这实际上很难完全满足纳税人的要求，筹划人应当权衡利弊，有所侧重。纳税人的要求，筹划人应当权衡利弊，有所侧重。整理课件（二）纳税人的投资要求（二）纳税人的投资要求 投资的目的是为了取得最大的经济效益：投资的目的是为了取得最大的经济效益：1、没有确定的投资方向和投资项目、没有确定的投资方向和投资项目 2、已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地、已

15、经有了一定的意向，包括投资项目、投资地点、投资期限等。点、投资期限等。整理课件 四、掌握和理解有关法律、法规四、掌握和理解有关法律、法规（一）根据纳税人的要求取得有关法律资料（一）根据纳税人的要求取得有关法律资料（二）充分理解税收法规的精神（二）充分理解税收法规的精神 国内税收法规国内税收法规 国外税收法规国外税收法规 整理课件（三）了解法律和主管部门对纳税活动（三）了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理合法和合理”的的判定标准判定标准 1从宪法和现行法律了解从宪法和现行法律了解“合法和合理合法和合理”的尺度的尺度 2从行政和司法机关对从行政和司法机关对“合法和合理合法和合理”的法律解的法律

16、解释中把握尺度释中把握尺度 。3纳税筹划人可以从税务机关组织和管理税收纳税筹划人可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来理解他们执行税法的尺度。活动及裁决税法纠纷中来理解他们执行税法的尺度。整理课件 五、纳税筹划的成本测算五、纳税筹划的成本测算 纳税筹划成本筹划费用执行费用造成的收益损失纳税筹划成本筹划费用执行费用造成的收益损失 成本效益原则成本效益原则:纳税筹划成本纳税筹划成本 筹划带来得效益筹划带来得效益 奉行成本奉行成本:纳税人为履行税法和税务机关的要求，在办理纳税人为履行税法和税务机关的要求，在办理纳税事项时所发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费纳税事项时所发生的除税款和

17、税收的经济扭曲成本以外的费用成本，税收成本理论称为税收奉行成本。用成本，税收成本理论称为税收奉行成本。税收奉行成本按其表现形式可以分为显性成本和隐性成税收奉行成本按其表现形式可以分为显性成本和隐性成本。本。整理课件 显性成本：指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费显性成本：指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括支付的税款及经济、时间等方面的损失。例如企业进用，包括支付的税款及经济、时间等方面的损失。例如企业进行税务登记、会计核算、纳税申报、税款缴纳、税务稽查等履行税务登记、会计核算、纳税申报、税款缴纳、税务稽查等履行纳税义务过程中的耗费，此外，还包括纳税人的心理压力等。行纳税义务过

18、程中的耗费，此外，还包括纳税人的心理压力等。隐性成本：指纳税人由于采取拟订的纳税筹划方案而放弃隐性成本：指纳税人由于采取拟订的纳税筹划方案而放弃的潜在利益，实质上是一种机会成本。的潜在利益，实质上是一种机会成本。例：企业为降低印花税例：企业为降低印花税,不签合同不签合同,税费降低税费降低,风险加大风险加大.整理课件 （一）纳税成本与税收负担的区别（一）纳税成本与税收负担的区别 1.纳税成本比税收负担包括的范围广纳税成本比税收负担包括的范围广 2.纳税成本比税收负担金额大纳税成本比税收负担金额大 3.纳税成本风险大纳税成本风险大 整理课件（二）影响纳税成本的因素分析（二）影响纳税成本的因素分析

19、1法定税收负担法定税收负担 2办税费用办税费用 3税务代理费用税务代理费用 4税收滞纳金及罚款税收滞纳金及罚款 5非正常税收负担非正常税收负担 （1）与会计核算有关的非正常税收负担）与会计核算有关的非正常税收负担 （2）与纳税申报有关的非正常税收负担）与纳税申报有关的非正常税收负担整理课件 六、纳税筹划方案的主要内容：六、纳税筹划方案的主要内容：1委托项目概况委托项目概况 2适用税法的可行性分析适用税法的可行性分析 3纳税筹划方案纳税筹划方案 4预期节税效果的测算预期节税效果的测算 5因素变动分析因素变动分析 6敏感分析敏感分析 整理课件 七、纳税筹划方案的选择七、纳税筹划方案的选择 （一）选

20、择短期内节税更多的或在比较长的一个时（一）选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间段内股东可得到更大财务利益的税收筹划方案；间段内股东可得到更大财务利益的税收筹划方案；（二）选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更（二）选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的纳税筹划方案；好的纳税筹划方案；（三）选择实施起来更便利或技术较复杂，风险也（三）选择实施起来更便利或技术较复杂，风险也较小的方案。较小的方案。整理课件 八、纳税筹划方案执行与辅导八、纳税筹划方案执行与辅导 （一）辅导方式（一）辅导方式 （二）辅导内容：（二）辅导内容：1、客观情况变化、客观情况变化 2、执行偏差、执行偏差 3、方案与实际

21、情况有差异、方案与实际情况有差异 4、涉税纠纷的辅助、涉税纠纷的辅助整理课件 九、纳税情况分析报告：九、纳税情况分析报告：1本年度（季度）税款缴纳情况，用绝对指标和相对本年度（季度）税款缴纳情况，用绝对指标和相对指标加以说明；指标加以说明；2本年纳税与以往年度比较增减变化情况；本年纳税与以往年度比较增减变化情况；3分析纳税增减变化的主客观原因，总结经验教训；分析纳税增减变化的主客观原因，总结经验教训；4国家在本年度与本企业有关的重要税法立法情况；国家在本年度与本企业有关的重要税法立法情况；5下一年度企业纳税筹划的建议等。下一年度企业纳税筹划的建议等。整理课件 第三节第三节 包含在企业预算中的纳

22、税方案的编制方法包含在企业预算中的纳税方案的编制方法 一、经营预算中纳税指标的编制一、经营预算中纳税指标的编制 （一）销售预算（一）销售预算 1、重要性：销售预算是经营预算的起点，销售收入是企业现、重要性：销售预算是经营预算的起点，销售收入是企业现金流入的主要来源。金流入的主要来源。2、通过对企业产品销售情况的预测，推算出预算期产品销售、通过对企业产品销售情况的预测，推算出预算期产品销售数量和销售单价，求出预算期的销售收入，即：数量和销售单价，求出预算期的销售收入，即：销售收入销售数量销售收入销售数量销售单价销售单价 整理课件3、涉及的主要税种：、涉及的主要税种：包括增值税、营业税、消费税及附

23、加税费等。包括增值税、营业税、消费税及附加税费等。企业在编制销售预算时，应当看到销售环节的企业在编制销售预算时，应当看到销售环节的税费流出是有弹性的，而不是刚性的税费流出是有弹性的，而不是刚性的整理课件 为了降低流转税的纳税额，应该考虑下列因素：为了降低流转税的纳税额，应该考虑下列因素：1企业安排定价策略时，是否采用商业折扣、现金折扣、企业安排定价策略时，是否采用商业折扣、现金折扣、销售折让等方法抵减税基。销售折让等方法抵减税基。2根据本年度销售状况和现金流情况，是否需要采取推根据本年度销售状况和现金流情况，是否需要采取推迟确认销售的策略。迟确认销售的策略。3跨年度施工的劳务怎样利用税法确认销

24、售。跨年度施工的劳务怎样利用税法确认销售。4是否存在混合销售、兼营行为，混合销售和兼营是交是否存在混合销售、兼营行为，混合销售和兼营是交增值税还是营业税，怎样进行税种转化。增值税还是营业税，怎样进行税种转化。整理课件 （二）生产预算（二）生产预算 生产量计算公式如下：生产量计算公式如下：预算生产量预算销售量预算生产量预算销售量 预计期末存货预计期末存货 预计期初存货预计期初存货 半成品的转移避免重负纳税。半成品的转移避免重负纳税。进口加工复出口采取何种方式：自行加工生产、委托加工、进口加工复出口采取何种方式：自行加工生产、委托加工、来料加工或进料加工。来料加工或进料加工。5是否采取售后回购、售

25、后回租等销售方式。是否采取售后回购、售后回租等销售方式。6自产产品、购入商品有无自用行为、捐赠活动。自产产品、购入商品有无自用行为、捐赠活动。7企业是否到异地经营，怎样避免遭到惩罚性征税。企业是否到异地经营，怎样避免遭到惩罚性征税。整理课件 （三）材料采购预算（三）材料采购预算 原材料预算采购量生产预算需用量预计期末库存量原材料预算采购量生产预算需用量预计期末库存量 预计期初库存量预计期初库存量 1采购地点；采购地点；2供货方的纳税人资格；供货方的纳税人资格；3采购付款方式：直接付款、赊购、分期付款等；采购付款方式：直接付款、赊购、分期付款等；4农产品采购农产品采购 整理课件 5利用废品加工的

26、企业废品采购方式利用废品加工的企业废品采购方式 6购销运输方式，能否取得运输发票抵扣进项税额。购销运输方式，能否取得运输发票抵扣进项税额。7采购人员操作方式、付款方法、发票的基本要采购人员操作方式、付款方法、发票的基本要求，采购合同中应当增加供货方涉税责任条款等业务操求，采购合同中应当增加供货方涉税责任条款等业务操作内容。作内容。整理课件 （四）直接人工费预算（四）直接人工费预算 1、直接人工费预算额直接人工费预算额=预算生产量预算生产量单位产品工时单位产品工时 小时工资额小时工资额 2、工资支付形式：、工资支付形式：计税工资、计税工资、工效挂钩、工效挂钩、全额扣除：国务院事业单位工资标准、全

27、额扣除：国务院事业单位工资标准、据实扣除：软件企业合理的工资支出据实扣除：软件企业合理的工资支出 3、职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣、职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除。除。整理课件 （五）制造费用预算：包括工资和职工福利费、折旧（五）制造费用预算：包括工资和职工福利费、折旧 费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、停工损失等。停工损失等。房地产企业开发间接费预算。房地产企业开发间接费预算。（六）营业费用、管理费用、财务费用等期间费用预算（六）营业费用、管理费用、财务费用等期间费用预算 1、划分税法有扣除标准

28、的费用，税法没用扣除标准的费用和、划分税法有扣除标准的费用，税法没用扣除标准的费用和税法给予优惠的费用；税法给予优惠的费用；2利用加速折旧方法；利用加速折旧方法；3利用国家对研究开发的鼓励性政策；利用国家对研究开发的鼓励性政策；4利用列入管理费用的印花税、车船税、城镇土地使用税、利用列入管理费用的印花税、车船税、城镇土地使用税、房产税、矿产资源税等税收优惠节省税费支出。房产税、矿产资源税等税收优惠节省税费支出。整理课件 第二章第二章 两法合并后的纳税筹划新思路两法合并后的纳税筹划新思路 一、纳税人身份的筹划一、纳税人身份的筹划 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企在中华人民共和国

29、境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业:1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2、非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际、非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设

30、立机构、场所，但有来源于中国境内所得的者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业。整理课件 （一）（一）使分支机构不成为纳税人，使分支机构不成为纳税人，由总公司汇总缴纳企业由总公司汇总缴纳企业 所得税。所得税。第第50条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。“企业企业”是指具有法人资格的法人单位。是指具有法人资格的法人单位。当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司；当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司；当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母

31、子公司；当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母子公司；当总机构享受优惠（高新技术企业），分支机构不享受优惠当总机构享受优惠（高新技术企业），分支机构不享受优惠时；时；整理课件 （二）不成为居民纳税人：（二）不成为居民纳税人：新新税法税法对居民企业的判断标准，在对居民企业的判断标准，在“注册地注册地”标准之标准之外，增加了外，增加了“实际管理和控制地实际管理和控制地”标准，施行标准，施行“注册地注册地”和和“实际管理和控制地实际管理和控制地”相结合的标准。相结合的标准。“实际管理机构实际管理机构”：作出和形成企业的经营管理重大决：作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点，具体是指董事会所在地或

32、者董事会有关经定和决策的地点，具体是指董事会所在地或者董事会有关经营决策会议的召集地。营决策会议的召集地。（）外国企业应考虑是否在中国设立管理机构（）外国企业应考虑是否在中国设立管理机构?（）中国资本控制在外国注册的企业（）中国资本控制在外国注册的企业 “返程投资返程投资”的企业。不想成为居民企业，可以考虑增加非中国籍董事，的企业。不想成为居民企业，可以考虑增加非中国籍董事，把董事会所在地或董事会议在外国举行。把董事会所在地或董事会议在外国举行。整理课件 二、利用税率进行筹划二、利用税率进行筹划企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%；内资企业名义税率下降；内资企业名义税率下降8%；对一些原

33、来执行对一些原来执行15%或或24%的外资企业名义税率上升的外资企业名义税率上升1%或或10%。预提所得税适用税率为预提所得税适用税率为20%，提高，提高10%。（一）对税负降低的：（一）对税负降低的：2007年递延收入，提前确认成本费年递延收入，提前确认成本费用；用；（二）对税负提高的：过渡期内提前确认收入，递延成本（二）对税负提高的：过渡期内提前确认收入，递延成本费用。费用。整理课件 （三）利用第五十七条的过渡期：（三）利用第五十七条的过渡期：1、本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法、本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，给予过渡性照顾

34、，即律、行政法规规定，享受低税率优惠的，给予过渡性照顾，即按现行税法享受按现行税法享受15%、24%低税率优惠的老企业，按照国务院规低税率优惠的老企业，按照国务院规定，可以在新税法施行后五年内继续享受低税率的过渡性照顾，定，可以在新税法施行后五年内继续享受低税率的过渡性照顾，在五年内逐步过渡到新税法的税率；在五年内逐步过渡到新税法的税率；2、按现行税法规定享受定期减免税优惠的老企业，按照、按现行税法规定享受定期减免税优惠的老企业，按照国务院规定，可以在新税法施行后继续按现行税法规定的优惠国务院规定，可以在新税法施行后继续按现行税法规定的优惠标准和期限享受到期满为止；标准和期限享受到期满为止；3

35、、因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法施行、因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法施行年度起计算。年度起计算。整理课件 （四）法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地（四）法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。优惠，具体办法由国务院规定。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区是指法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区是

36、指深圳、珠海、厦门、汕头四个经济特区和海南特区；深圳、珠海、厦门、汕头四个经济特区和海南特区；国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区指上海浦东新国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区指上海浦东新区。区。整理课件 （五）利用国内法服从国际法的惯例筹划：（五）利用国内法服从国际法的惯例筹划：新税法第四条规定新税法第四条规定:非居民企业预提所得税税率为非居民企业预提所得税税率为20%20%，较，较现行税法提高现行税法提高10%10%，怎样处理？，怎样处理？第二十七条第二十七条 第三条第三款规定的所得可以免税、减税。第三条第三款规定的所得可以免税、减税。（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特

37、许权（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。得额。整理课件 第五十八条第五十八条 中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。我国已经与我国已经与

38、8989个国家和地区签定税收协定，生效的有个国家和地区签定税收协定，生效的有8282个一般个一般的税收协定中，预提所得税的税率不超过的税收协定中，预提所得税的税率不超过10%10%。而内地与香港签定。而内地与香港签定的避免双重征税安排，对股息征收预提所得税，税率为的避免双重征税安排，对股息征收预提所得税，税率为5%5%。整理课件 中华人民共和国政府和沙特阿拉伯王国政府关于对所中华人民共和国政府和沙特阿拉伯王国政府关于对所 得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定（国税函（国税函2006138号）：号）：第十条第十条 股息：如果收款人是股息受益所有人，则所征税

39、款股息：如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过股息总额的百分之五。不应超过股息总额的百分之五。第十一条债权所得：如果收款人是债权所得受益所有人，第十一条债权所得：如果收款人是债权所得受益所有人，则所征税款不应超过债权所得总额的百分之十。则所征税款不应超过债权所得总额的百分之十。该债权是由该缔约国另一方政府、地方当局及其中央银行或该债权是由该缔约国另一方政府、地方当局及其中央银行或完全为其政府拥有的金融机构间接提供资金的，应在该缔约国一完全为其政府拥有的金融机构间接提供资金的，应在该缔约国一方免税。方免税。第十二条特许权使用费：如果收款人是特许权使用费受益第十二条特许权使用费：如果收款人

40、是特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之十。所有人，则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之十。整理课件 （六）利用两挡优惠税率筹划：（六）利用两挡优惠税率筹划：、符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。小型企业的标准已经有了。小型企业的标准已经有了。“微利微利”标准待国务院制定。标准待国务院制定。整理课件行业行业人数人数销售额销售额资产总额资产总额工业企业工业企业300以下3000万元以下4000万元以下建筑业企业建筑业企业600以下3000万元以下4000万元以下零售业企业零售业企业100以下1

41、000万元以下批发业企业批发业企业100以下3000万元以下交通运输企业交通运输企业500以下3000万元以下邮政业企业邮政业企业400以下3000万元以下住宿餐饮企业住宿餐饮企业400以下3000万元以下 小型企业划分标准小型企业划分标准 国资厅评价函国资厅评价函2003327号号整理课件 、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。享受享受15的税率的企业必须满足两个条件：的税率的企业必须满足两个条件：第一、属于高新技术企业；第一、属于高新技术企业；第二、属于国家需要重点扶持的。第二、属于国家需要重点扶持的。发

42、展改革委发展改革委 信息产业部信息产业部 税务总局税务总局 海关总署关于印发海关总署关于印发国国家鼓励的集成电路企业认定管理办法家鼓励的集成电路企业认定管理办法(试行试行)的通知的通知（发改发改高技高技20052136号）：号）：整理课件 高新技术企业：采用高新技术、生产高新技术产品高新技术企业：采用高新技术、生产高新技术产品的企业。高新技术企业须符合以下条件：的企业。高新技术企业须符合以下条件：1、从事下列范围内的一种或多种高新技术及其产品的、从事下列范围内的一种或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务，单纯的商业贸易除外：研究开发、生产和技术服务，单纯的商业贸易除外：（1）电子与信

43、息技术；）电子与信息技术；（2）生物工程和新医药技术；）生物工程和新医药技术；（3）新材料及应用技术；（）新材料及应用技术；（4）先进制造技术；（）先进制造技术；（5）航空）航空航天技术；（航天技术；（6）现代农业技术；）现代农业技术；（7）新能源与高效节能）新能源与高效节能技术；（技术；（8）环境保护新技术；（）环境保护新技术；（9）海洋工程技术；）海洋工程技术；（10）核应用技术；（）核应用技术；（11）与上述）与上述10大领域配套的相关技大领域配套的相关技术产品，以及其他高新技术及其产品。术产品，以及其他高新技术及其产品。整理课件 2、具有企业法人资格。、具有企业法人资格。3、具有大专以

44、上学历的科技人员占企业职工总数的、具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数业职工总数10以上。从事高新技术产品生产或服务为主的以上。从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的占企业职工总数的20以上。以上。整理课件 4、企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应、企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的占本企业当年总销售额的5以上。以上。5、高

45、新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收、高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的入的总和应占本企业当年总收入的60以上；新办企业在高以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入新技术领域的投入占总投入60以上。以上。6、企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。整理课件 三、利用扣除项目进行筹划三、利用扣除项目进行筹划 企业所得税法企业所得税法 第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有企业实际发生的与取得收入有关的、合理的

46、支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。（一）可以扣除的支出的条件设定为三个：（一）可以扣除的支出的条件设定为三个：1、实际发生的：是指该笔支出已经发生，支付资产所有、实际发生的：是指该笔支出已经发生，支付资产所有权已经发生转移权已经发生转移;本来应当发生，但是实际上并未发生的支出本来应当发生，但是实际上并未发生的支出不能扣除。不能扣除。整理课件 2、有关的：是指企业发生的支出费用必须与企业获得、有关的：是指企业发生的支出费用必须与企业获得应纳税收入具有关系。而且这里的收入还

47、必须是已记入应纳应纳税收入具有关系。而且这里的收入还必须是已记入应纳税所得额中的收入，那些与不征税收入、免税收入相关的支税所得额中的收入，那些与不征税收入、免税收入相关的支出不能扣除。出不能扣除。3、合理的：一方面是指该支出本身是必要、合理的：一方面是指该支出本身是必要 的，是正常的，是正常的生产经营活动所必须的；另一方面，该支出的数额是合理的生产经营活动所必须的；另一方面，该支出的数额是合理的，是符合正常生产经营活动的惯例的。的，是符合正常生产经营活动的惯例的。可以扣除的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支可以扣除的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出。出。整理课件 （二）明确规定（二

48、）明确规定“税金税金”属于可扣除项目。属于可扣除项目。企业所得税法企业所得税法除了克服了除了克服了企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例和和外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法没有明确规定没有明确规定“税金税金”属于可扣除项目的缺陷。属于可扣除项目的缺陷。（三）（三）除将税金规定为可扣除以外，还增加了一个兜除将税金规定为可扣除以外，还增加了一个兜底项目底项目“其他支出其他支出”。（四）现行企业所得税制度对于企业成本、费用和损失（四）现行企业所得税制度对于企业成本、费用和损失的扣除有很多限制性规定，对于这些规定将来是保留还是的扣除有很多限制性规定，对于这些规定将来是保留还是

49、取消，这个要由国务院通过实施条例来具体规定。取消，这个要由国务院通过实施条例来具体规定。整理课件 （五）扣除项目筹划的探讨：（五）扣除项目筹划的探讨：利用新会计准则与税法的利用新会计准则与税法的异同，正确设置费用项目，异同，正确设置费用项目，发挥费用对应纳税所得额的抵扣发挥费用对应纳税所得额的抵扣效应。效应。1 1、人工成本：新税法将取消计税工资制度。、人工成本：新税法将取消计税工资制度。长期以来，我国在会计核算上没有建立起比较广义的长期以来，我国在会计核算上没有建立起比较广义的“人人工成本工成本”概念。人工成本中核算的职工范围和薪酬内涵都比较概念。人工成本中核算的职工范围和薪酬内涵都比较狭窄

50、，没有真实反映企业实际承担的人工耗费水平。狭窄，没有真实反映企业实际承担的人工耗费水平。企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：酬以及其他相关支出，包括：整理课件 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利；）职工福利；（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费；保险等社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经