资产负债表日后事项概述课件.ppt

1、2022-12-7高级财务会计1第七章（重点）第七章（重点）资产负债表日后事项资产负债表日后事项2022-12-7高级财务会计2第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日后事项是指资产负债表日资产负债表日至至财务报告批准报出日财务报告批准报出日之间发生的有利或不利之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后事项。它包括资产负债表日后调整事项调整事项和资产和资产负债表日后负债表日后非调整事项。非调整事项。2022-12-7高级财务会计3 （二）理解的关键点：（二）理解的关键点：1.1

2、.资产负债表日包括会计年度末和会计中资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的年度资产负债表日，是指每年的1212月月3131日；日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末，中期资产负债表日，是指各会计中期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的表日是该年度的6 6月月3030日。日。2.2.财务报告批准报出日是由董事会或类似财务报告批准报出日是由董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。机构批准财务报告报出的日期。2022

3、-12-7高级财务会计4 （二）理解的关键点：（二）理解的关键点：3.3.不是发生在资产负债表日后期间的所有不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项务状况具有重大影响的事项。4.4.资产负债表日后事项既包括资产负债表日后事项既包括不利的事项不利的事项也包括也包括有利的事项有利的事项 5.5.中止营业不是资产负债表日后事项。因中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。而资为它涉及到非持续经营的

4、会计处理方法。而资产负债表日后事项所涉及的事项是产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状持续经营状态态下的会计处理。下的会计处理。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。止的一段时间。2022-12-7高级财务会计5如果在财务报告的批准报出日至正式如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产定财务报告

5、的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。新确定的财务报告批准报出日。（一）调整事项（一）调整事项2022-12-7高级财务会计62022-12-7高级财务会计7（一）调整事项（一）调整事项2022-12-7高级财务会计8三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容区分方法区分方法（二）非调整事项（二）非调整事项2022-12-7高级财务会计92022-12-7高级财务会计10（二）非调整事项（二）非调整事项2022-12-7高级财务会计11下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的下列有关资产负债表日后事项

6、的表述中，不正确的是是(c c )。A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项情况提供了进一步证据的事项B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项况不存在的事项C调整事项均应通过调整事项均应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进科目进行账务处理行账务处理(调整事项调整事项涉及损益涉及损益的，应通过的，应通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”科目进行账务处理。科目进行账务处理。)D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注重要的非调整事项只需在报告年度财务报表

7、附注中披露中披露EXAMPLE单选题单选题【答案答案】C C【解析解析】调整事项涉及损益的，应通过调整事项涉及损益的，应通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目进行账务处理。科目进行账务处理。2022-12-7高级财务会计12在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（abd ）A.A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.B.发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错C.C.国家发布对企业经营

8、业绩将产生重大影响的产业政策国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.D.发现发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的损合同的证据证据E.E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券而发行巨额公司债券EXAMPLE多选题多选题【答案】【答案】ABD【解析】选项【解析】选项C和和E属于资产负债表日后非调整事项。属于资产负债表日后非调整事项。甲股份有限公司甲股份有限公司20082008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日年年度财务报告经董事会批准对外公布的

9、日期为期为20092009年年3 3月月3030日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为20092009年年4 4月月3 3日。该日。该公司公司20092009年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日发生的下列事项中，应当作为资产负日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（债表日后事项中的调整事项的有（ae ae ）。）。A.3月月1日发现日发现2008年年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3月月11日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于的股权并于4月月2日日执行完毕执行完毕(

10、非调整事项）非调整事项）C.4月月2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资万元长期借款而签订重大资产抵押合同产抵押合同D.2月月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于议系甲公司于2009年年1月月5日与丁公司签订日与丁公司签订(由于其签订的合同实由于其签订的合同实在资产负债表日即在资产负债表日即12月月31日后发生的，在资产负债表日之前并不日后发生的，在资产负债表日之前并不存在，所以为非调整事项存在，所以为非调整事项）E.3月月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院

11、判决败诉并要求支付赔款1000万元，对万元，对此项诉讼甲公司已于此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债年末确认预计负债800万元万元EXAMPLE多选题多选题【答案】【答案】AE【解析】【解析】3月月1日发现日发现2010年年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项；错，属于调整事项；3月月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对万元，对此项诉讼甲公司已于此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债年末确认预计负债800万元，属于调整事项。万元，属于调整事项。2022

12、-12-7高级财务会计14一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但变动表等内容，但不包括现金流量表正表不包括现金流量表正表。第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理2022-1

13、2-7高级财务会计15 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：二、日后调整事项的具体会计处理方法二、日后调整事项的具体会计处理方法 为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：假定如下：财务报告批准报出日是次年财务报告批准报出日是次年3 3月月3131日，所得税税日，所得

14、税税率为率为25%25%，按净利润的，按净利润的10%10%提取法定盈余公积，提提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。2022-12-7高级财务会计16（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企（一）资产负债表日后诉讼案

15、件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【教材例【教材例23-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在应在207年年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。货，致使乙公司发生重大经济损失。207年年12月，乙公司将甲公司告月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿

16、上法庭，要求甲公司赔偿450万元。万元。207年年12月月31日法院尚未判决，日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。万元。208年年2月月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公万元。甲、乙两公司司207年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在208年年3月月20日完成（假定该项预计负日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣

17、，只有在损失实际发生时，才债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。允许税前抵扣）。本例中，本例中，208年年2月月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即（即207年年12月月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将司都应将“法院判决法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司公司207年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在208年年3月月20日完成，因此，应根据日完成，因此，应根据法院判决结果调整报

18、告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1.1.甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年年2 2月月1010日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 0001 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 000 1 000 000借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 250 000 250 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 250 000 250 000（1 000 0001 000

19、 00025%25%）借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 750 000 750 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000 750 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 750 000 750 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 750 000 750 000借：预计负债借：预计负债 3 000 000 3 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3 000 000 3 000 000借：其他应付款借：其他应付款 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000注：注：20207

20、 7年年末因确认预计负债年年末因确认预计负债300300万元时已确认相应的递延所得税资万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。应记录。资产负债表日后事项如果涉及货币资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，虽流量表各项目的数字。本例中，虽然当日已经支付了赔偿款，但在调然当日已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，只需调整整财务报表相关

21、数字时，只需调整上述前五笔分录，第六笔分录应作上述前五笔分录，第六笔分录应作为为20208 8年的会计事项处理。年的会计事项处理。（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：科目余额转入未分配利润：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 750 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000（3）因净利润变动，调整盈余公积：）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积 75 000（750 00010%）贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 75 000（4）调整报告年度报表：）调整报告年度报表：资产负债表项目的年末数调整：

22、资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费万元，调减应交税费100万元，调减预计负债万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润67.5万元，见表万元，见表23-1。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外支出调增营业外支出100万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用25万元，调减净利润万元，调减净利润75万元。万元。利润表略。利润表略。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调减净利润调减净利润75万元，提取盈余公积项

23、目中盈余公积一栏调减万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未万元，未分配利润一栏调减分配利润一栏调减67.5万元。万元。所有者权益变动表略。所有者权益变动表略。2.乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1）208年年2月月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款借：其他应收款 4 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4 000 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 000 000借：银行存款借：银行存款 4 000 0

24、00 贷：其他应收款贷：其他应收款 4 000 000（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 000（3）因净利润增加，补提盈余公积：）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 300 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 300 000（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：资产负债表项目的年末数调整：资产负债表项目的年末数

25、调整：调增其他应收款调增其他应收款400万元，调增应交税费万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积万元，调增盈余公积30万元万元，调增未分配利润，调增未分配利润270万元。万元。利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外收入调增营业外收入400万元，调增所得税费用万元，调增所得税费用100万元，调增净利润万元，调增净利润300万万元。元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调增净利润调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，万元，未分配利润一栏调减未分配利润一栏调减30万元。万元。2022-12-7高级财

26、务会计22A公司公司2010年年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉,至至2010年年12月月31日法院尚未判决。日法院尚未判决。A公司公司2010年年12月月31日在资产负债表中的日在资产负债表中的“预计负预计负债债”项目反映了项目反映了1 000万元的赔偿款。万元的赔偿款。2011年年3月月5日经法院判决，日经法院判决，A公公司需偿付乙公司经济损失司需偿付乙公司经济损失1 200万元。万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款公司不再上诉，并假定

27、赔偿款已经支付。已经支付。A公司公司2010年度财务报告批准报出日为年度财务报告批准报出日为2011年年4月月28日，报日，报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理方法是（告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理方法是（b ）。）。A.“预计负债预计负债”项目调增项目调增200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调整项目调整0万元万元B.“预计负债预计负债”项目调减项目调减1 000万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调增项目调增1 200万万元元C.“预计负债预计负债”项目调增项目调增200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调增项目调增1 200万万元元D.“预计负债预计负债

28、”项目调减项目调减1 200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目调增项目调增200万万元元EXAMPLE单选题单选题【答案】【答案】B【解析】应冲减原确认的预计负债，并将【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司需偿付乙公司的经济损失公司的经济损失1 200万元反映在其他应付款中。万元反映在其他应付款中。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。减值金额。【例】【例】甲公司甲公司20207 7年年5 5月销售给乙

29、公司一批产品，货款为月销售给乙公司一批产品，货款为100100万元（含增值税）。乙公司于万元（含增值税）。乙公司于6 6月份收到所购物资并月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20207 7年年1212月月3131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于1212月月3131日编制日编制20207 7年财务年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5 5万元。万元。1212月月3131日资产负债表上日资产负债表

30、上“应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为200200万元万元，其中，其中9595万元为该项应收账款。甲公司于万元为该项应收账款。甲公司于20208 8年年1 1月月3030日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的应收账款的60%60%。适用的所得税税率为。适用的所得税税率为25%25%。本例中，根据资产负债表日后事项的判断本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断原则，甲公司在收到法院通知后，首

31、先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了原对应收乙公司账款提取了5 5万元的坏账准备万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为，按照新的证据应提取的坏账准备为4040万元（万元（10010040%40%），差额），差额3535万元应当调整万元应当调整20207 7年度年度财务报表相关项目的数字。财务报表相关项目的数字。2022-12-7高级财务会计25甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）补提坏账准备：）补提坏账准备：应补提的坏账准备应补提的坏账准备=1000000=100000040%-50000=3

32、50 00040%-50000=350 000（元）（元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 350000350000 贷：坏账准备贷：坏账准备 350000350000（2 2）调整递延所得税资产：）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 8750087500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 8750087500（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：科目的余额转入利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 262500262500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 262500262500（4 4）调

33、整利润分配有关数字：）调整利润分配有关数字：借：盈余公积借：盈余公积 2625026250 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 26250262502022-12-7高级财务会计26（5 5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调减应收账款净值调减应收账款净值350000350000元，调增递延所得税资产元，调增递延所得税资产8750087500元元，调减盈余公积，调减盈余公积2625026250元，调减未分配利润元，调减未分配利润236250236250元。元。利润表项目的

34、调整：利润表项目的调整：调增资产减值损失调增资产减值损失350000350000元，调减所得税费用元，调减所得税费用8750087500元，调元，调减净利润减净利润262500262500元。元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调减净利润调减净利润262500262500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减减2625026250元，未分配利润一栏调增元，未分配利润一栏调增2625026250元。元。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产的成

35、本或售出资产的收入。【教材例【教材例23-5】甲公司】甲公司207年年11月月8日销售一批商品给乙公司，取日销售一批商品给乙公司，取得收入得收入120万元（不含税，增值税税率万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。万元。207年年12月月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。208年年1月月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于于208年年2月月28日完

36、成日完成207年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）208年年1月月12日，调整销售收入：日，调整销售收入：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整

37、 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)204 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 404 000（2）调整销售成本：）调整销售成本：借：库存商品借：库存商品 1 000 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 000 000（3）调整应缴纳的所得税：）调整应缴纳的所得税：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 50 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 50 000（4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：科目的余额转入利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 150 000

38、贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150 000（5）调整盈余公积：）调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积 15 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 15 000（6）调整相关财务报表（略）调整相关财务报表（略）销售退回在清缴销售退回在清缴所得税之后呢？所得税之后呢？2022-12-7高级财务会计29沿用【例沿用【例23-523-5】，假定销售退回的时间改为】，假定销售退回的时间改为20208 8年年3 3月月1010日。日。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年年3 3月月1010日，调整销售收入：日，调整销售收入：借：以前年度损益

39、调整借：以前年度损益调整 12000001200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204000204000 贷：应收账款贷：应收账款 14040001404000（2 2）调整销售成本：）调整销售成本：借：库存商品借：库存商品 10000001000000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10000001000000（3 3）调整所得税费用：）调整所得税费用：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5000050000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5000050000（4 4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分

40、配：科目的余额转入利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 150000150000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150000150000（5 5）调整盈余公积：）调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积 1500015000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1500015000（6 6）调整相关财务报表（略）调整相关财务报表（略）销售退回在清缴所得税之后的销售退回在清缴所得税之后的2022-12-7高级财务会计31（四（四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2022-12-7高级财务会计32一、日后非调整事

41、项的处理原则一、日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，无关，不应当调整不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露披露“

42、重要的资重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。经营成果的影响。”第三节第三节 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理调整事项调整事项呢？呢？二、日后非调整事项的具体会计处理二、日后非调整事项的具体会计处理2022-12-7高级财务会计33 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项中披露每项重要的重要的资产负债表日后非调整事项的性质、资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出内容，及其对财务状况和经营成果的影

43、响。无法做出估计的，应当说明原因。估计的，应当说明原因。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润发放的股利或利润，不确认不确认为资产负债表日为资产负债表日负债负债，但应当在附注中但应当在附注中单独披露单独披露。2022-12-7高级财务会计34 【例题】【例题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为税企业，适用的增值税税率为17%17%，适用的所得，适用的所得税税率为税税率为25%25%，所得税采用资产负债表债务法核，所得税采用资产负债表债务法

44、核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的费。甲公司按当年实现净利润的10%10%提取法定盈提取法定盈余公积。余公积。甲公司甲公司20082008年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于20092009年年4 4月月3030日完成，在此之前发生的日完成，在此之前发生的20082008年度纳税调整年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司事项，均可进行纳税调整。甲公司20082008年度财务年度财务报告于报告于20092009年年3 3月月3131日经董事会批准对外报出。日经董事会批准对外报出。2009 2009年年1 1月

45、月1 1日至日至3 3月月3131日，甲公司发生如下日，甲公司发生如下交易或事项：交易或事项：2022-12-7高级财务会计35事项事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 200200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3434 贷：应收账款贷：应收账款 234234 借：库存商品借：库存商品 180180 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 180180 借：坏账准备借：坏账准备 8 8 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 8 8 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5 5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5 5 借：以前年度损

46、益调整借：以前年度损益调整 2 2 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2 2 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 9 9 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 9 9 借：盈余公积借：盈余公积 0.90.9 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 0.90.9（1 1）1 1月月1414日，甲公司收到乙公司退回的日，甲公司收到乙公司退回的20082008年年1010月月4 4日从其购入的一批商品，以及税务机关开日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（

47、具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为不含增值税）为200200万元，增值税为万元，增值税为3434万元，销万元，销售成本为售成本为180180万元。假定甲公司销售该批商品时万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至20092009年年1 1月月1414日，该批商品的应收账款尚未收回日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了。甲公司对该项应收账款计提了8 8万元的坏账准万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。得额。2022-12

48、-7高级财务会计37（2 2）2 2月月2020日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失成办公楼严重损坏，直接经济损失300300万元。万元。（3 3）2 2月月2626日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款，预计应收丙公司账款100100万元（含增值税）收回的可能万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在20082008年年1212月月3131日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而日已被告知丙公司资

49、金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的按应收丙公司账款余额的60%60%计提了坏账准备。计提了坏账准备。事项事项借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4040 贷：坏账准备贷：坏账准备 4040 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1010 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1010 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 3030 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3030 借：盈余公积借：盈余公积 3 3 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 32022-12-7高级财务会计38 （4 4）3 3月月5 5日，甲公司发现日，甲公司发现

50、20082008年度漏记某项生产设备年度漏记某项生产设备折旧费用折旧费用100100万元，金额较大，万元，金额较大，所得税申报表中未扣除该所得税申报表中未扣除该项费用。项费用。至至20082008年年1212月月3131日，该生产设备生产的已完工产日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。品全部对外销售。（5 5）3 3月月1515日，甲公司决定以日，甲公司决定以20002000万元收购丁上市公司万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的表决权股份的10%10%。事项事项 借：以前年度损益调整借：以前年度