固定资产加速折旧政策辅导资料课件.ppt

1、固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策辅导资料辅导资料2015.112015.11（更新）（更新）目录目录 一、相关文件 二、政策规定（一）优惠政策内容（二）享受优惠政策对象的条件（三）申报、管理要求一、相关文件一、相关文件 1财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知(财税201475号)2国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第64号)3上海市国家税务局 上海市地方税务局关于落实国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告的实施意见（沪地税所201460号）一、相关文件一、相关文件 4.财政部国家税务总局关于进一

2、步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）5.国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）二、政策规定二、政策规定（一）优惠政策内容 1重点行业企业固定资产加速折旧政策 2所有行业固定资产加速折旧政策1重点行业企业固定资产加速折旧政策重点行业企业固定资产加速折旧政策（1）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），可以缩短折旧

3、年限或采取加速折旧的方法（选择采取双倍余额递减法或年数总和法）。（关键词：六大行业 2014年1月1日后新购进 所有的固定资产）1重点行业企业固定资产加速折旧政策重点行业企业固定资产加速折旧政策 （2）对上述六大行业的小型微利企业，2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（关键词：六大行业的小微企业、2014年1月1日后新购进、共用仪器设备、100万元）1重点行业企业固定资产加速折旧政策重点行业企业固定资产加速折旧政策（3）对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(以下简称

4、四个领域重点行业)企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造，下同)，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。（关键词：四个领域重点行业 2015年1月1日后新购进 所有的固定资产）1重点行业企业固定资产加速折旧政策重点行业企业固定资产加速折旧政策 （4）对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（关键词：四个领域重点行业的小微企业、2015年1月1日后新购进、共用仪器设备、

5、100万元）2所有行业固定资产加速折旧政策所有行业固定资产加速折旧政策 （1）对所有行业企业2014年1月1日后新购进（仅指，不含自行建造）的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（该条也适用以上六大行业）；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（关键词：所有企业，新购进、专门用于研发的仪器设备、100万元）2所有行业固定资产加速折旧政策所有行业固定资产加速折旧政策（2）企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前

6、持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。“5000元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。（关键词：所有企业，持有的固定资产、5000元）二、政策规定二、政策规定（二）享受优惠政策对象的条件 1重点行业相关条件 2用于研发活动的仪器、设备相关规定 3新购进固定资产口径 4加速折旧方法 5.优惠衔接规定1重点行业相关条件重点行业相关条件（1）生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电航空航天和其他运输设备制造业，计算机、

7、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业：技术服务业等六大行业：按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。（2）轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业：轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业：按照财税2015106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。1重点行业相关条件重点行业相关条件（2）重点行业企业重点行业企业：是指以上述行业业务为主营业务，

8、其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%以上（不含）的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。以后年度主营业务收入占比发生变化的，不影响企业享受优惠政策。企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。1重点行业相关条件重点行业相关条件（3）重点行业固定资产的范围重点行业固定资产的范围：包括 1、房屋、建筑物；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其

9、他生产设备；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；5、电子设备。1重点行业相关条件重点行业相关条件（4）重点行业的小型微利企业重点行业的小型微利企业：是指企业所得税法第二十八条规定的条件。小型微利企业当年购置固定资产按照政策享受加速折旧优惠，即使以后年度企业不再符合小型微利企业标准，该固定资产的折旧方法不再调整。企业所得税法第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。企业所得税法实施条例第九十二条：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳

10、税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2用于研发活动的仪器、设备相关规定用于研发活动的仪器、设备相关规定（1 1）用于研发活动的仪器、设备范围口径：）用于研发活动的仪器、设备范围口径：按照企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发2008116号）或高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）规定执行。3新购进固定资产口径新购进固定资产口径（1）新购进的固定资产，可能是新生产的，也可能是卖方已使用过的，但从购买人角度看，这些固定资产均属于新购进，也适

11、用加速折旧政策。（2）新购进的固定资产，是指优惠政策开始执行后购买（六大行业企业2014年1月1日以后购买；四大领域重点行业企业2015年1月1日以后购买），并且在此后投入使用。（3）设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。4加速折旧方法加速折旧方法（1 1）采取缩短折旧年限方法）采取缩短折旧年限方法 企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧

12、年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，不得变更。4加速折旧方法加速折旧方法（2 2）采取加速折旧方法）采取加速折旧方法 企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，不得变更。双倍余额递减法或者年数总和法，按照国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）第四条的规定执行。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，

13、不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。5优惠衔接规定优惠衔接规定 企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。二、政策规定二、政策规定（三）申报、管理要求 符合条件的纳税人可以在企业所得税预缴申报和汇算清缴申报中直接享受该项优惠政策，通过填写纳税申

14、报表相关栏次履行备案手续。企业预缴申报时，在预缴申报界面的相关信息表中选择享受固定资产加速折旧优惠政策，即可在线完成固定资产加速折旧（扣除）明细表填报。固定资产加速折旧（扣除）明细表及填报说明详见国家税务总局关于修改企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的公告（国家税务总局公告2015年第79号）四个领域重点行业企业2015年1月1日以后新购进的固定资产可以享受加速折旧优惠，对企业2015年前3季度按规定应享受而未能享受加速折旧优惠的，可采取两种方式处理：第一种方式，在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，与第4季度应享受的加速折旧部分，在2015年第

15、4季度企业所得税预缴申报时汇总填入预缴申报表计算享受。第二种方式，在2015年度企业所得税汇算清缴申报时享受，即将前3季度应享受未享受的加速折旧部分，在2015年度企业所得税汇算清缴年度申报时进行纳税调整，统一计算享受。（三）申报、管理要求（三）申报、管理要求（三）申报、管理要求（三）申报、管理要求纳税人汇算清缴申报时，选择填报年度申报表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表、A105081固定资产加速折旧、扣除明细表。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。（三）申报、

16、管理要求（三）申报、管理要求 企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。沪地税所201460号：三、企业所得税汇算清缴及台帐管理 享受固定资产加速折旧的企业，应建立享受国家税务总局2014年第64号公告固定资产加速折旧台账（见附件2），并准确核算税法与会计差异情况。在企业所得税年度汇算清缴时，随同年度申报表一并填报固定资产加速折旧、扣除明细表。同时，企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查。（三

17、）申报、管理要求（三）申报、管理要求企企 业业 名名 称称（公公 章章）：纳纳 税税 人人 识识 别别 码码：填填 报报 年年 度度：所所 属属 行行 业业：是是 否否 为为 六六 大大 行行 业业 企企 业业：是是 否否 为为 小小 微微 企企 业业：单单 位位：元元一一 次次 性性 扣扣除除 额额（不不超超 过过 1 10 00 0万万）加加 速速 折折旧旧 额额1 12 23 34 45 56 67 78 89 9=3 3+4 4+5 5+6 6+7 7+8 81 10 01 11 1=2 2-9 91 12 21 13 3=1 10 0+1 11 1+1 12 220142015201

18、6 法法 人人 代代 表表（签签 章章）：填填 表表 人人：填填 报报 日日 期期：所所 有有 行行 业业 企企 业业 新新购购 进进 专专 门门 用用 于于 研研发发 的的 仪仪 器器、设设 备备当当 年年 已已处处 置置 固固定定 资资 产产追追 补补 调调整整 增增 加加额额（正正数数 填填列列）期期 末末 累累计计 调调 整整余余 额额期期 初初 累累计计 调调 整整余余 额额差差 异异 额额 调调 整整享享 受受 国国 家家 税税 务务 总总 局局 2 20 01 14 4年年 第第 6 64 4号号 公公 告告 固固 定定 资资 产产 加加 速速 折折 旧旧 汇汇 总总 台台 账账

19、年年 度度当当 期期 执执行行 6 64 4号号公公 告告 的的固固 定定 资资产产 的的 会会计计 核核 算算折折 旧旧 额额六六 大大 行行 业业 新新 购购 进进 的的 固固 定定资资 产产本本 期期 加加速速 折折 旧旧（扣扣除除）额额合合 计计加加 速速折折 旧旧额额一一 次次 性性扣扣 除除 额额（不不 超超过过 1 10 00 0万万）本本 期期纳纳 税税调调 整整额额所所 有有 行行业业 企企 业业持持 有有 单单位位 价价 值值不不 超超 过过5 50 00 00 0元元的的 固固 定定资资 产产 一一次次 性性 扣扣除除 额额加加 速速 折折旧旧 额额小小 型型 微微 利利 企企 业业 新新购购 进进 的的 研研 发发 和和 生生产产 共共 用用 的的 仪仪 器器、并根据实际分别建立固定资产加速折旧明细台账（三）申报、管理要求（三）申报、管理要求