《基础会计(第三版)》课件第八章课件.pptx
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- 基础会计第三版 基础 会计 第三 课件 第八
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1、 第八章第八章 财产清查财产清查第八章财产清查第八章财产清查 主要内容:主要内容:财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 财产清查的方法财产清查的方法 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理23第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对,确定各项财产物资、货币资金、债权款、债权债务的核对,确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数,以查明账存数与实存数是否相符的一种专门债务的实存数,以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。方法。一、财产清查的概念一、财产
2、清查的概念 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对4第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类二、财产清查的意义二、财产清查的意义(一)通过财产清查,可以查明各项财产物资的(一)通过财产清查,可以查明各项财产物资的实有数量实有数量,确,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,以便采定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,以便采取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符,提高取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符,提高会计资料的准确性。会计资料的准确性。(二)通过财产清查,可以查明
3、(二)通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否各项财产物资的保管情况是否良好良好,有无因管理不善,造成霉烂、变质、损失浪费,或者被,有无因管理不善,造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整。切实保障各项财产物资的安全完整。(三)通过财产清查,可以查明(三)通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情各项财产物资的库存和使用情况况,合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资,加速资,合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果
4、。金周转,提高资金使用效果。5第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类三、财产清查的种类三、财产清查的种类三、财产清查的种类三、财产清查的种类清查对象的范围清查对象的范围全面清查全面清查局部清查局部清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类6定义定义 全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物 资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。资、货币资金和各项债权债务进行盘点和核对。范围范围 A 货币资金货币资金 B 财产物资财产物资 C 债权债务债权债务 需要进行全面清查的情况需要进行全面清查的情况 A 年终决
5、算前,需要进行一次全面清查年终决算前,需要进行一次全面清查 B 单位撤消、合并或改变隶属关系时,需进行全面清查,以明确经济责任单位撤消、合并或改变隶属关系时,需进行全面清查,以明确经济责任 C 中外合资、国内联营,需要进行全面清查中外合资、国内联营,需要进行全面清查 D 开展清产核资,需进行全面清查,摸清家底,准确地开展清产核资,需进行全面清查,摸清家底,准确地 核定资金核定资金7全面清查全面清查定义定义 局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查。局部清查是指根据需要对一部分财产进行的清查。范围范围 A 现金,出纳人员应于每日业务终了时清点核对现金,出纳人员应于每日业务终了时清点核对 B、银
6、行存款,出纳人员每月至少同银行核对一次银行存款,出纳人员每月至少同银行核对一次 C、库存商品、材料物资、包装物等,年内应轮流盘点或重点抽库存商品、材料物资、包装物等,年内应轮流盘点或重点抽查;对各种贵重物资,每月都应清查盘点一次查;对各种贵重物资,每月都应清查盘点一次 D、债权债务,每年至少应同对方核对一至二次债权债务,每年至少应同对方核对一至二次8局部清查局部清查三、财产清查的种类三、财产清查的种类第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类清查的时间清查的时间定期清查定期清查不定期清查不定期清查9定期清查与不定期清查定期清查与不定期清查定期清查定期清查 定期清查是指按规定或预先计
7、划安排的时间定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。对财产所进行的清查。不定期清查不定期清查 不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。10三、财产清查的种类三、财产清查的种类清查的执行系统清查的执行系统内部清查内部清查外部清查外部清查第一节第一节 财产清查的含义和分类财产清查的含义和分类1112第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法(一)库存现金的清查(一)库存现金的清查实地盘点实地盘点(二)银行存款的清查二)银行存款的清查与开户银行核对账目与开户银行核对账目一、货币资金的清查一、货币资金的清查库存现金的清查库存现金的清查清查库存现
8、金采用实地盘点的方法清查库存现金采用实地盘点的方法两种途径:两种途径:A 出纳日清月结出纳日清月结 B 清查小组对库存现金进行定期或不定期清查清查小组对库存现金进行定期或不定期清查在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金(即不允许抵库存现金(即不允许“白条抵充库存白条抵充库存”)。1314库存现金的清查库存现金的清查“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”兼有兼有“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”的作用,是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。的作用,是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。与开户银行核对账
9、目与开户银行核对账目 企业银行存款日记账企业银行存款日记账-银行对账单银行对账单 核对不一致:核对不一致:1、错帐、错帐-更正更正 2、未达账项、未达账项-编制编制“银行余额余额调节表银行余额余额调节表”15银行存款的清查银行存款的清查p 未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同,而造成一方已经入账,而另一方尚未收到结算凭证从而未入同,而造成一方已经入账,而另一方尚未收到结算凭证从而未入帐的款项。帐的款项。p 未达账项有以下四种情况:未达账项有以下四种情况:(1)企业已收,银行未收()企业已收,银行未收(2)企业已付,银行未
10、付)企业已付,银行未付 (3)银行已收,企业未收()银行已收,企业未收(4)银行已付,企业未付)银行已付,企业未付16银行存款的清查银行存款的清查项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额银行对账单余额银行对账单余额加:加:银行已收,银行已收,企业未收企业未收加:加:企业已收,企业已收,银行未收银行未收减:减:银行已付,银行已付,企业未付企业未付减:减:企业已付,企业已付,银行未付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表 X年年 月月 日日 (单位:元)(单位:元)银行存款的清查银行存款的清查17银行存款的清
11、查银行存款的清查“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制举例:的编制举例:某企业某企业2007年年11月月30日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为18 956元,元,银行对账单余额为银行对账单余额为21 400元,元,经查对发现有以下未达账项:经查对发现有以下未达账项:1、企业收到转账支票一张,金额、企业收到转账支票一张,金额6 000元,已经入账,银行尚元,已经入账,银行尚未入账;未入账;2、银行为企业兑付到期商业汇票一张,金额、银行为企业兑付到期商业汇票一张,金额6 800元,已入账元,已入账,企业尚未入账;,企业尚未入账;3、企业托收的一笔货款,金额、企业托收的一笔货款,金
12、额14 700元,银行已收妥入账,元,银行已收妥入账,企业尚未入账;企业尚未入账;4、企业开出转帐支票一张支付电费,金额、企业开出转帐支票一张支付电费,金额544元,企业已入元,企业已入账,银行尚未入账;账,银行尚未入账;要求:根据以上未达账项,编制银行存款余额调节表。18“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”应由会计人员编制,而不应由会计人员编制,而不能由出纳员编制。能由出纳员编制。项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额银行对账单余额银行对账单余额加:加:银行已收,银行已收,企业未收企业未收加:加:企业已收,企业已收,银行未收银行未收减:减:银
13、行已付,银行已付,企业未付企业未付减:减:企业已付,企业已付,银行未付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表 X年年11月月30日(单位:元)日(单位:元)银行存款的清查银行存款的清查19项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额1895618956银行对账单余额银行对账单余额2140021400加:加:银行已收,银行已收,企业未收企业未收1470014700加:加:企业已收,企业已收,银行未收银行未收60006000减:减:银行已付,银行已付,企业未付企业未付68006800减:减:企业已付,企业已付,银
14、行未付银行未付544544调节后余额调节后余额2685626856调节后余额调节后余额2685626856银行存款余额调节表银行存款余额调节表 X年年11月月30日(单位:元)日(单位:元)银行存款的清查银行存款的清查2021银行存款的清查银行存款的清查调整后余额相等,说明双方账簿记录正确;调整后余额相等,说明双方账簿记录正确;调整后余额不相等,需进一步检查不符的原因,调整后余额不相等,需进一步检查不符的原因,及时处理;及时处理;经过调节后的余额,是企业的银行存款实有数;经过调节后的余额,是企业的银行存款实有数;该调节表不是原始凭证,不能据以进行账务处该调节表不是原始凭证,不能据以进行账务处理
15、。理。22第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法(一)确定存货账面结存数量的方法(一)确定存货账面结存数量的方法(二)确定存货实际数量的方法二)确定存货实际数量的方法(三)存货发出的计价方法三)存货发出的计价方法二、实物资产的清查二、实物资产的清查第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 1、永续盘存制、永续盘存制 2、实地盘存制、实地盘存制 23(一)确定存货账面结存数量的方法(一)确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法永续盘存制永续盘存制 永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制,是通过设置存货明又称账面盘存制,是通过设置存货明细分类账,逐日逐笔地登
16、记各项存货的收入、发出细分类账,逐日逐笔地登记各项存货的收入、发出和结存情况的一种核算方法。和结存情况的一种核算方法。24确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法永续盘存制永续盘存制25确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法实地盘存制实地盘存制 实地盘存制,实地盘存制,又称又称“定期盘存制定期盘存制”,是指平时根据会计凭证,是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数,不登记减少数,月末通过在有关账簿中只登记存货的增加数,不登记减少数,月末通过实地盘点,将盘点的实存数作为账面结存数,然后倒挤推算出实地盘点,将盘点的实存数作为账面结存数,然后倒挤推算出本期发出数的
17、一种存货核算方法。本期发出数的一种存货核算方法。期初结存数期初结存数+本期收入数本期收入数-期末实地盘存数期末实地盘存数=本期发出数本期发出数26 借借 原材料原材料A材料材料 贷贷 月初余额月初余额 5000千克千克 发出数发出数 6000千克千克 入库数入库数 2000千克千克 月末余额月末余额 1000千克千克 平时发生时平时发生时登记入账登记入账月末时实地盘点确认月末时实地盘点确认平时不予登记平时不予登记!月末时根据月初余额、月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定本月入库数减盘点余额计算确定确定存货账面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法实地盘存制实地盘存制27确定存货账
18、面结存数量的方法确定存货账面结存数量的方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 1、实地盘点、实地盘点 2、技术推断盘点、技术推断盘点 29(二)确定存货实际数量的方法(二)确定存货实际数量的方法1、实地盘点、实地盘点(1)概念:)概念:是指在财产物资存放的现场逐一清点数量或用是指在财产物资存放的现场逐一清点数量或用 计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法。计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法。(2)适用范围:)适用范围:适用于原材料、产成品、库存商品、固定适用于原材料、产成品、库存商品、固定资产、低值易耗品等的清查。资产、低值易耗品等的清查。2、技术推算盘点、技术推算盘点(1)概念:
19、)概念:是指利用量方、计尺等技术方法来推算存货结是指利用量方、计尺等技术方法来推算存货结存数量的一种方法。存数量的一种方法。(2)适用范围:)适用范围:适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。确定存货实际数量的方法确定存货实际数量的方法30 对盘点的结果,应如实登记对盘点的结果,应如实登记“盘存单盘存单”,并由盘点,并由盘点人员和人员和实物保管人员签章。其格式如下:实物保管人员签章。其格式如下:盘存单盘存单财产名称:甲材料财产名称:甲材料 盘点时间:盘点时间:5 5月月3030日日财产类别:材料财产类别:材料 存放地点:存放地点:2 2号仓库号仓库 编号:编号:11
20、6116序号序号名称名称规格规格 计量单位计量单位 盘点数量盘点数量 单价单价 金额金额备注备注盘点人签章:盘点人签章:保管人签章:保管人签章:5甲甲12千克千克5001.5750在盘点出各种存货的实存数以后,会计人员还要根据在盘点出各种存货的实存数以后,会计人员还要根据“盘存单盘存单”和有关账簿记录,填制和有关账簿记录,填制“实存账存对照表实存账存对照表”。确定存货实际数量的方法确定存货实际数量的方法 账存实存对照表账存实存对照表材料名称:甲材料材料名称:甲材料2014年年5月月30日日序号序号名称名称规格型号规格型号计量单位计量单位单价单价实存实存账存账存数量数量金额金额数量数量金额金额账
21、存与实存对比账存与实存对比盘盈盘盈盘亏盘亏数量数量金额金额数量数量金额金额备注备注金额合计金额合计5甲甲12千克千克1.5500750510 7651015500 7505107651015盘点人签章盘点人签章:会计签章会计签章:确定存货实际数量的方法确定存货实际数量的方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 1、个别计价法、个别计价法 2、先进先出法、先进先出法 3、加权平均法、加权平均法 33(三)存货发出的计价方法(三)存货发出的计价方法存货发出的计价方法存货发出的计价方法 1、个别计价法、个别计价法 个别计价法是指在发出存货时按所发存货收个别计价法是指在发出存货时按所发存货收入时
22、的单价计价的一种方法。入时的单价计价的一种方法。2、先进先出法、先进先出法 先进先出法是假定先收入的存货先发出或先先进先出法是假定先收入的存货先发出或先耗用,并按这种假设对发出和期末存货进行计价耗用,并按这种假设对发出和期末存货进行计价的一种方法。的一种方法。3、加权平均法、加权平均法 加权平均法是以月初结存存货金额加全月收加权平均法是以月初结存存货金额加全月收入存货金额,除以月初存货数量加全月收入存货入存货金额,除以月初存货数量加全月收入存货数量,算出以数量为权数的存货平均单价的一种数量,算出以数量为权数的存货平均单价的一种计价方法。计价方法。34存货发出的计价方法存货发出的计价方法先进先出
23、法先进先出法35,4 0 0 04 0 0 04 04 01 0 01 0 0月月 初初 结结 存存月月 初初 结结 存存1 15 5金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量金金 额额金金 额额单单 价价单单 价价数数 量量数数 量量日日日日月月月月结结结结存存存存发发发发出出出出收收收收入入入入摘摘 要要摘摘 要要1 91 9 年年 年年1 1 发发 出出发发 出出4 0 4 0 4 0 4 0 4 0 4 0 1 6 0 0 6 0 4 0 2 4 0 01 6 0 0 6 0 4 0 2 4 0 01 1购购
24、 入入购购 入入 5 0 5 0 5 0 4 4 2 2 0 05 0 4 4 2 2 0 06 0 4 0 2 4 0 06 0 4 0 2 4 0 05 0 4 4 2 2 0 05 0 4 4 2 2 0 01 01 0发发 出出发发 出出 9 0 6 0 4 0 9 0 6 0 4 0 2 4 0 02 4 0 03 0 4 4 1 3 2 0 3 0 4 4 1 3 2 0 2 0 4 4 8 8 02 0 4 4 8 8 01 8购购 入入 1 0 0 1 0 0 4 6 4 6 0 02 0 4 4 8 8 0 1 0 0 1 0 0 4 6 4 6 0 04 6 4 6 0 0
25、2 02 0发发 出出发发 出出 4 0 4 0 2 0 4 4 8 8 0 2 0 4 4 8 8 0 2 0 4 6 9 2 02 0 4 6 9 2 08 0 4 6 3 6 8 08 0 4 6 3 6 8 03 1 3 1 发发 生生 及及 余余 额额发发 生生 及及 余余 额额1 5 0 6 8 0 0 1 7 0 7 1 2 0 1 5 0 6 8 0 0 1 7 0 7 1 2 0 8 0 4 6 3 6 8 08 0 4 6 3 6 8 0练练 习习 十十 四四练练 习习 十十 四四永永 续续 盘盘 存存 制制永永 续续 盘盘 存存 制制(全全 月月 一一 次次 加加 权权
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