《财务会计(第5版)》课件7.ppt
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1、步骤1:识别与客户订立识别与客户订立的合同。的合同。步骤2:识别合同中的单识别合同中的单项履约义务。项履约义务。步骤4:将交易将交易价格分价格分摊至各摊至各单项履单项履约义务。约义务。步骤3:确定交易价格。确定交易价格。步骤5:履行每一单项履履行每一单项履约义务时确认收约义务时确认收入。入。12345收入确认计量的“五步法”模型 某公司采用支票结算方式销售甲产品某公司采用支票结算方式销售甲产品10件,价款件,价款10000元,增值税元,增值税1600元。该客户因临时需要,直接元。该客户因临时需要,直接到公司购买,交款后提货,该公司未与该客户签订商品销到公司购买,交款后提货,该公司未与该客户签订
2、商品销售合同。售合同。借:银行存款借:银行存款 11 60011 600 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1 600 1 600 根据商品销售合同,采用托收承付结算方式销售甲产品根据商品销售合同,采用托收承付结算方式销售甲产品130130件,价款件,价款130000130000元,增值税元,增值税2080020800元,用银行存款代垫元,用银行存款代垫运杂费运杂费200200元,已办妥托收手续。元,已办妥托收手续。借:应收账款借:应收账款 151 000151 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 13
3、0 000130 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)20 80020 800 银行存款银行存款 200200n某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件,价款20000元,增值税3200元;乙产品10件,价款5000元,增值税800元。环球公司已办妥相关手续,收到退回的商品,并将转账支票交给客户。n 借:主营业务收入 25 000n 应交税费应交增值税(销项税额)4 000n 贷:银行存款 29 000n(4)12日,由于某客户发现所购甲产品日,由于某客户发现所购甲产品1件外观件外观存在问题,企业同意给予该客户存在问题,企业同意给予该客户10%的销售折让的
4、销售折让116元,已办妥相关手续,并将转账支票交给客户元,已办妥相关手续,并将转账支票交给客户。n 借:主营业务收入借:主营业务收入 100n 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)16n 贷:银行存款贷:银行存款 116n企业出售原材料、包装物实现的收入,借记“银行存款”“应收票据”“应收账款”等账户;根据不含增値税价款,贷记“其他业务收入”账户;根据收取的增值税销项税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”等账户。结转销售原材料、包装物成本时,借记“其他业务成本”账户,贷记“原材料”、“周转材料”等账户。2525日,出售原材料一批,价款日,出售原材料一批,价款500
5、05000元,增值税元,增值税800800元,款项元,款项收到,存入银行。收到,存入银行。借:银行存款借:银行存款 5 8005 800 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)800 800 同时,结转该批原材料实际成本同时,结转该批原材料实际成本21802180元:元:借:其他业务成本借:其他业务成本 2 1802 180 贷:原材料贷:原材料 2 1802 180n企业在商品销售后无法企业在商品销售后无法收取收取货款货款n 借借:发出商品发出商品n 贷贷:库存商品库存商品n 如果企业已经开具增值税专用发票如果企业
6、已经开具增值税专用发票n 借借:应收账款应收账款n 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n 待已销商品退回后待已销商品退回后,做相反的会计处理。做相反的会计处理。(二)附有现金折扣的商品销售 甲公司根据发生的附有现金折扣的赊销业务,甲公司根据发生的附有现金折扣的赊销业务,编制会计分录如下:编制会计分录如下:1 1)20201 1年年1111月月2020日日,甲公司甲公司与乙公司签订合同,与乙公司签订合同,当日采用赊销方式销售甲产品当日采用赊销方式销售甲产品3030件,价款件,价款3000030000元,增值税元,增值税48004800元,该批产品成本元,该批产品成本2
7、200022000元;现元;现金折扣(按照不含增值税的价款计算)的条件为金折扣(按照不含增值税的价款计算)的条件为“2/302/30,1/601/60,N/90N/90”,甲公司估计乙公司能够,甲公司估计乙公司能够在在1212月月2020日之前付款,取得现金折扣日之前付款,取得现金折扣600600元,确元,确认营业收入认营业收入2940029400元;当日甲公司开具了增值税专元;当日甲公司开具了增值税专用发票,乙公司收到商品。用发票,乙公司收到商品。借借:应收账款应收账款 34 200 34 200 贷贷:主营业务收入主营业务收入 29 400 29 400 应交税费应交税费应交增值税(销项税
8、额)应交增值税(销项税额)4 8004 800 借借:主营业务成本主营业务成本 22 000 22 000 贷贷:库存商品库存商品 22 000 22 0002 2)20201 1年年1212月月3131日日,乙公司尚未支付货款;甲公,乙公司尚未支付货款;甲公司与乙公司沟通后,估计乙公司能够在司与乙公司沟通后,估计乙公司能够在20202 2年年1 1月月2020日日前支付货款,只能取得前支付货款,只能取得300300元现金折扣;甲元现金折扣;甲公司调增营业收入公司调增营业收入300300元。元。借:应收账款借:应收账款 300300 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 3003003 3)202
9、02 2年年1 1月月1818日日,甲公司收到乙公司支付的全,甲公司收到乙公司支付的全部货款部货款3450034500元。元。借:银行存款借:银行存款 34 50034 500 贷:应收账款贷:应收账款 34 50034 500n 甲公司以甲公司以100100元的价格向客户销售元的价格向客户销售 A A商品商品,购买该商品的客购买该商品的客户可得到一张户可得到一张40%40%的折扣券的折扣券,客户可以在未来的客户可以在未来的3030天内使用该天内使用该折扣券购买甲公司原价不超过折扣券购买甲公司原价不超过100100元的任一商品。同时元的任一商品。同时,甲公甲公司计划推出季节性促销活动司计划推出
10、季节性促销活动,在未来在未来3030天内针对所有产品均天内针对所有产品均提供提供10%10%的折扣。的折扣。n 上述两项优惠不能量加使用上述两项优惠不能量加使用 。根据历史经验根据历史经验,甲公司预甲公司预计有计有80%80%的客户会使用该折扣券的客户会使用该折扣券,额外购买的商品的金额平均额外购买的商品的金额平均为为50 50 元元 。上述金额均不包含增值税。上述金额均不包含增值税,且假定不考虑相关税且假定不考虑相关税费影响费影响 。n解析:解析:n(1 1)本例中本例中,购买购买 A A商品的客户能够取得商品的客户能够取得40%40%的折扣券的折扣券,其远高于所有客户均能享有的其远高于所有
11、客户均能享有的10%10%的折扣的折扣,因此因此,甲公司甲公司认为该折扣券认为该折扣券.向客户提供了重大权利向客户提供了重大权利,应当作为单项履应当作为单项履约义务。约义务。n(2 2)考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额金额,甲公司估计该折扣券的单独售甲公司估计该折扣券的单独售价:n 50 x80%x(40%-10%)=12(元)。n(3)甲公司按照甲公司按照 A产品和折扣券单独售价的相对比例对产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊交易价格进行分摊:n A A商品分摊的交易价格为商品分摊的交易价格为8989元元100100(1
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