税收制度解析课件.ppt
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1、第14章 税收制度 1本章提要 1.税收体系 2.流转课税 3.所得课税 4.财产课税2引言 税制的内容 法律角度 经济角度 税制指税收调节体系的构成,即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成,以哪个或哪些税种作为主要税收,哪些税种作为辅助税收,以及它们的调节方向如何等。政治角度 本章主要讨论从经济角度理解的税制。31.税收体系 1.1 税收体系的构成 1.2 税收分类 1.3 税制结构设计41.1 税收体系的构成 各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此,需要结合国民经济的循环运动进行考察。图14-1 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同,形成
2、不同的税种。5 图14-1 货币流动与课税点6 课税点 是对居民收入的课税点,如个人所得税;是对消费支出的课税点,如消费税;是对零售营业收入的课税点,如零售营业税或消费型增值税;是对企业销售收入的课税点,如货物税;是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点,如所得型增值税;7 课税点(续)是以工资薪金支付额的课税点,如雇主承担的社会保险税;是对利润的课税点,如公司所得税;和是对居民工资收入和股息收入的课税,如个人所得税和雇员承担的社会保险税;是对企业留存利润的课税点,如企业留存利润税。8 财产是以往年度的存量部分,并非当年国民收入的货币资金流动,因此没有在图14-1中反映出来。财产总是有归属的,它
3、们或属于居民,或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税,还是对财产的转让行为课税。前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税,后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。91.2 税收分类 按征税对象的不同 所得课税 也称收益课税收益课税,指对纳税人的所得额或收益额进行课税。流转课税 也称商品课税商品课税,指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。财产课税 指对纳税人的财产按数量或价值进行课税。10 按征税对象区分的三类税收的税种组成 所得课税 包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。财产课税 包括一般财产税、
4、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。流转课税 包括增值税、营业税、消费税、关税等。11 以课税的主客体为标准 对人税 着眼于人,根据人的纳税能力课税。它的古老形式是人头税,按人征收,同等纳税;现代形式则是各国普遍征收的所得税。对物税 着眼于物,根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税。它不重交易者或所有者的特性,而重物本身。从公平角度看,所有税种(包括对物税)的承担者都只能是人,对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。12 以税负是否容易转嫁为标准 直接税 税负不易转嫁、直接由纳税人承担的税种是直接税直接税。如个人所得税、财产税等。间接税 税负比较容易转嫁的
5、税种为间接税间接税。主要包括对商品或劳务的交易课征的税种,如增值税、营业税、消费税、关税等。13 按课税权归属的不同 中央税 凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中中央税央税。地方税 凡由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种为地地方税方税。141.3 税制结构设计 单一税制和复合税制 单一税制是由一种税构成的税收制度。复合税制是由多种税种构成的税收制度。在实践中,单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。15 税制结构设计要解决好的三个问题 税种配置 税源选择 税率安排 16 税种配置 税收体系总要以某一种或几种税种为主导,这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主
6、体税种。主体税种的选择是合理配置税种的关键。在主体税种的选择上,出于优化资源配置效率的考虑,经济学家一般推崇所得课税。17 选择所得税为主体税种的主要原因 所得税给纳税人带来的额外负担,即对经济效率的损害程度较商品税为轻,因为所得税不改变商品的相对价格,对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。所得税是一种直接税,一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负,因此,政府可以比较有针对性地利用其调节收入分配。所得税作为宏观经济的内在稳定器之一,能较好地起到稳定经济的作用。18 西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。但对多数发展中国家来说,由于税收征管体系尚不健全,如果仅以所得税为主体税种,难以
7、保证财政收入的充足和稳定,因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的作用。19 税源选择 税本、税源、税收之间的关系 税本是税收来源的根本,税源是由税本产生的收益,税收来自于税源。有税本才有税源,有税源才有税收。税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本,尽可能不使税收损及税本。能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象,对非生产性的私人财产可以进行课税。20 税率安排 税率水平的确定 拉弗曲线 税率形式的确定 比例税率 累进税率21 拉弗曲线 美国经济学家拉弗(Laffer,1979)提出。其基本观点是:税率水平是有限度的。在一定限度内,税率提高,税收收入将增加,因为税源不
8、会因税收的增加而等比例地减少;但当税率提高超过一定限度后,就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性,导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度,税收收入不仅不会增加,反而会下降。图14-2 22rRONP税率税收收入100%r1r2r3r4m 图14-2 拉弗曲线1.线就是税率的线就是税率的临界点临界点。2.结论:税率水平应结论:税率水平应以以 为限,并以为限,并以 为最佳税率点。为最佳税率点。rrrm23 比例税率和累进税率 从税收公平看,累进税率是较优的选择。从税收效率看,比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择,本质上是效率与公平之间的选择。一般说来,所得课税和财产课税宜采用累进税率,商品
9、课税宜采用比例税率。目前的普遍倾向是:为提高经济效率,应适当降低税制的累进性。242.流转课税 2.1 流转课税的特点与类型 2.2 增值税 2.3 消费税 2.4 营业税 252.1 流转课税的特点与类型 流转课税的特点 流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额,因而与交易行为有着密切的联系。流转课税在负担上具有累退性。流转课税的税源普遍,课税隐蔽。流转课税具有征收管理的简便性。配合社会经济政策的针对性。26 流转课税的类型 按课税环节分类 按课税范围分类 按税基分类 按计税方式分类 27 课税环节 单环节课税 多环节课税 比如,加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税,美国的汽油税选择在零售环节
10、征税;而欧盟国家的增值税则在产制(进口)、批发、零售三个环节都征税。28 课税范围 除全部消费品外,还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围,如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。对全部消费品课税,资本品和劳务则被排除在课税范围之外,如美国各个州实行的一般零售消费税。选择部分消费品课税,比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税,美国联邦政府实行的消费税就是如此。29 税基 按商品和劳务的销售收入总额课征。这种类型着眼于营业行为,而不是具体商品,如各国实行的营业税。按商品流转所增加的价值额课征,即按照商品的销价与进价之间的差额课征,这就是人们所熟知的增值税。按部分商品和劳务的销售额课征,如特别
11、消费税。30 计税方式 从量税 从量税从量税以征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准,按预先确定的单位税额计征,也可称为“单位税”或“从量计征”,它不受价格变动的影响。从价税 从价税从价税以征税对象的价格为标准,按一定比例计征,也称“从价计征”,它受价格变动的影响。从量税比较简单易行,但税收缺乏保证,因此各国大多实行从价税。312.2 增值税 增值税的定义和特点 增值税增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。增值税和一般营业税的主要区别 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入,即流转额。增值税的税基不是流转额,而是每个流转环节上新增的价值额,即增值额。
12、一般营业税由于在多环节对流转额课税,容易造成税上加税的税负累积效应;而增值税只对各个环节上的增值额课税,可从根本上消除税上加税的税负累积效应。32 如表14-1所示,假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节,商品A的增值税和一般营业税税率均为10%。从表中可以看出,商品A负担的一般营业税要比增值税重。33表14-1 增值税与一般营业税的比较产销阶段 购买额销售额增加值增值税额一般营业税额采矿冶炼机械制造批发零售合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10
13、 30 40 48 13234 增值税的优缺点 增值税能够避免重复征税这一特征,使其在促进专业化分工方面显示出自己的独有优势。实行抵免法的增值税,要求有健全的发票制度,并且将税款单独开列,用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点,便于税务机关查核,有利于税收征管,防止偷、漏税。增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和缴纳提出了更多要求。35 增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税36 生产型增值税 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。从总体经济看,这一税基就是国民生产总值,因而称为生产型增值税。它对资本品不予抵扣,是对资本品的重复计征,
14、使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。37 收入型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入,减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额,作为增值额,并据以课税。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。从总体经济看,这一税基就是国民生产净值,因而称为收入型增值税。38 消费型增值税 是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入,减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额,再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额,并据以课税。从总体经济看,增值额只包括全部消费品的价值,不包括资本品的价值,因而称为消费型增值税。39 三种类型增值税的主要区别 三种类型增值税的主要区别
15、在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧,收入型增值税扣除资本品的折旧,消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。在税率相同的条件下,生产型增值税的财政收入最多,收入型次之,消费型最少。40 增值税的税率 基本税率 也称标准税率,它体现增值税的基本课征水平,适用于一般商品和劳务。轻税率 它体现了增值税的优惠照顾政策,适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。重税率 它体现了增值税的限制消费政策,主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。41 增值税的税率(续)增值税还有零税率的规定。一般对出口商品和劳务实行,目的是鼓励出口,扩大对外贸易。零税率不等于免税。
16、免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税,而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。42 增值税的计税方法 税基列举法 税基相减法 税额相减法 43 税基列举法 也称“加法加法”,即把企业构成增值额的各个项目,如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加,作为增值额。然后将增值额乘以税率,计算出应纳税额。其计算公式为:增值额=本期发生的工资薪金利息租金其 他增值项目利润 增值税实际应纳税额=增值额适用税率 44 税基相减法 也称“减法减法”,即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率,计算出应纳税额。其计算公式为:增值额=本期应税销售
17、额-规定扣除的非增值额 增值税实际应纳税额=增值额适用税率 45 税额相减法 也称“扣税法扣税法”,即先以企业一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率,计算出至本环节为止的累计税额,然后再从中减去同期各项外购项目已纳税额,得出应纳税额。其计算公式为:增值税实际应纳税额=当期应税销售额适用税率-当期外购项目已纳增值税税额 46 在税率相同的条件下,以上三种方法计算结果完全一致。实行增值税的国家大多采用第三种方法,即扣税法。因为它体现了“道道课税,税不重征”的特点,在实践中也具有最大的可行性,计算方法简便易行,计算结果准确可靠。47 增值税的课征方法 增值税的课征方法,一般根据企业规模的大小及其财
18、务管理水平加以确定。对规模较大、账目健全的企业,采取企业自行填送纳税申报表,并由税务机关加以审核的课征方法。对规模较小、账目不健全的企业,则实行定额课征的方法。48 中国的增值税 征税范围 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外,加工和修理修配也属于增值税的征税范围。纳税人 包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。49 中国的增值税(续)税率 设置两档税率:基本税率为17%,低税率为13%,另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。应纳税额的计算 增值税采用扣税法计税,其计算公式为:应纳税额=当期
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