CPA税法-企业所得税教学课件.ppt

1、第十二章第十二章 企业所得税企业所得税 2012 by陈菊梅LOGO本章内容：本章内容：10节节第一节第一节 纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理第四节第四节 资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理第五节第五节 企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理第六节第六节 税收优惠税收优惠第七节第七节 应纳税额的计算应纳税额的计算第八节第八节 源泉扣缴源泉扣缴第九节第九节 特别纳税调整特别纳税调整第十节第十节 征收管理征收管理2012年教材的变化：新增内容年教材的变化：新增内容

2、 1.企业转让上市公司限售股有关所得税处理。企业转让上市公司限售股有关所得税处理。2.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。3.国债利息免税与应税的划分、确认时间，免税国债利息收入的国债利息免税与应税的划分、确认时间，免税国债利息收入的计算。计算。4.扣除项目中的完善一些具体规定，如：工会经费税前扣除的凭扣除项目中的完善一些具体规定，如：工会经费税前扣除的凭据、统一着装所发生的工作服饰费用等，可以作为企业合理的支出给据、统一着装所发生的工作服饰费用等，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。予税前扣除。5.固定资产改扩建的税务处理。固定资产改扩建的

3、税务处理。6.投资企业撤回或减少投资的税务处理。投资企业撤回或减少投资的税务处理。7.资产损失所得税管理的规定。资产损失所得税管理的规定。8.高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定。高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定。9.新增一些税收优惠：如高新技术企业境外所得、小型微利企业新增一些税收优惠：如高新技术企业境外所得、小型微利企业年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于3万元（含万元（含3万元）的，其所得减按万元）的，其所得减按50%计入应纳计入应纳税所得额等。税所得额等。10.非居民企业所得税管理若干问题。非居民企业所得税管理若干问题。注会近三年的本章考题分值分布注会近三年的本章考题分

4、值分布单选题单选题多选题多选题计算题计算题综合题综合题合计合计2009年年3分分1.5分分-10分分14.5分分2010年年2分分1分分-10分分13分分2011年年1分分3分分-14+2分分（与土地（与土地增值税合增值税合并出题）并出题）20分左分左右右本章各种题型均会出现，而且难度较大，特别是综合题难度本章各种题型均会出现，而且难度较大，特别是综合题难度最高。一般分值最高。一般分值15-20分。分。第一节第一节 纳税义务人、征税对纳税义务人、征税对象与税率象与税率*2012 by陈菊梅LOGO企业所得税的概念企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入企业所得税是对我国境内的

5、企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。企业所得税的计税原理企业所得税的计税原理所得税的所得税的特点特点主要有三个。主要有三个。1.通常以通常以纯所得纯所得为征税对象。为征税对象。2.通常以经过计算得出的通常以经过计算得出的应纳税所得额应纳税所得额为计税为计税依据。依据。3.纳税人纳税人和和实际负担人实际负担人通常是一致的，因而可通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。以直接调节纳税人的收入。各国对企业所得征税的一般性做法各国对企业所得征税的一般性做法纳税人纳税人各国在规定纳税义务人上大致上是相各国在规定纳税义务人上大致上是相同

6、的。同的。税基税基各国企业所得税在确定税基上的差异主各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。要表现在不同折旧及损失等的处理上。税率税率绝大多数国家使用超额累进税率。绝大多数国家使用超额累进税率。税收优惠税收优惠各国所得优惠的一个共同的特点是各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。淡化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变四、我国企业所得税的制度演变2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。所得税法。2011年企业所得税实现收入年企业所得税实现收入16760.35亿元，同比增长亿元，同比增

7、长30.5%，比上年增速加快，比上年增速加快19.2个百分点。企业所得税收入个百分点。企业所得税收入占税收总收入的比重为占税收总收入的比重为18.7%。一、纳税义务人一、纳税义务人法人所得税制法人所得税制 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。下统称企业）为企业所得税的纳税人。组织形式组织形式是否具有法人资是否具有法人资格格税务处理税务处理个体工商户个体工商户不具有法人资格不具有法人资格不纳企业所得税不纳企业所得税投资者按照投资者按照“个体工商户的个体工商户的生产、经营所得生产、经营所得”缴纳个人缴

8、纳个人所得税所得税个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业公司制企业公司制企业具有法人资格具有法人资格纳企业所得税纳企业所得税投资者分得的股息、红利按投资者分得的股息、红利按照照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税缴纳个人所得税【解析【解析1】个人独资企业、合伙企业不是企业所得个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。税的纳税人。公司制公司制交企业所得税交企业所得税私营企业私营企业 个人独资、合伙企业个人独资、合伙企业交个人所得税交个人所得税【解析【解析2】企业所得税的纳税人分为】企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业和非居民企业居民企业划分标准为：划分标准为：注

9、册地注册地或或实际管理机构实际管理机构所在地，二者之一。所在地，二者之一。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业（一）居民企业（一）居民企业登记注册地或实际管理机构登记注册地或实际管理机构之之一一在中国境内在中国境内依法在中国依法在中国境内成立境内成立（注册法人）（注册法人），或者或者依照依照外国法律成立但外国法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企在中国境内的企业。业。【提示】【提示】实际管理机构实际管理机构，是指对企业的生产经，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。和控制的机构。例如：同济堂药业注册地为开曼

10、群岛，主要办例如：同济堂药业注册地为开曼群岛，主要办公地为中国广东省深圳市；同济堂药业于公地为中国广东省深圳市；同济堂药业于2007年在纽交所发行上市年在纽交所发行上市。实际管理机构在中国，。实际管理机构在中国，所以是中国的居民企业。所以是中国的居民企业。（二）非居民企业（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立中国境内设立机构、场所机构、场所的，或者在中国境内未设立机的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上述机构、场所，是指在中国境内从事生产经

11、营活动的上述机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所机构、场所，包括：，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括营活动的，包括委托委托单位或者个人经常代其

12、单位或者个人经常代其签订合签订合同同，或者，或者储存、交付货物储存、交付货物等，该营业代理人视为非等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。居民企业在中国境内设立的机构、场所。【注意】【注意】我国新企业所得税法采用了我国新企业所得税法采用了“登记注册地登记注册地标准标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”两个衡量标准，两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。对居民企业和非居民企业做了明确界定。二、征税对象二、征税对象企业的生产经营所得、其他所得企业的生产经营所得、其他所得和清算所得和清算所得（一）（一）从内容上看从内容上看包括纳税人的生产经营所得、其他所包括

13、纳税人的生产经营所得、其他所得和清算所得。得和清算所得。（二）（二）从范围上看，分居民企业从范围上看，分居民企业 和非居民企业和非居民企业 的所得的所得 1.居民企业的征税对象居民企业的征税对象来源于中国来源于中国境内、境外境内、境外的所得的所得 2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象来源于中国来源于中国境内境内的所得的所得以及以及发生在中国境外但与其在中国境发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所内所设机构、场所有实际联系有实际联系的所得。的所得。所说有所说有实际联系实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债

14、权，以及拥有、管理、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。如房产、设备等。控制据以取得所得的财产等。如房产、设备等。上述两项适用上述两项适用25%的企业所得税税率。的企业所得税税率。二、征税对象二、征税对象企业的生产经营所得、其他所得企业的生产经营所得、其他所得和清算所得和清算所得（三）从有无机构、场所上看（三）从有无机构、场所上看非居民企业在非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内

15、的所得缴纳企联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。该所得适用业所得税。该所得适用10%的企业所得税税率。的企业所得税税率。纳税义务人与征税对象结合：纳税义务人与征税对象结合：纳税人纳税人判定标准判定标准纳税人范围纳税人范围征税对象征税对象居民企业居民企业（1）依照中国法律、）依照中国法律、法规在中国境内成法规在中国境内成立的企业；立的企业；（2）依照外国（地）依照外国（地区）法律成立但实区）法律成立但实际管理机构在中国际管理机构在中国境内的企业。境内的企业。包括：国有、集体、私营、包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；外商

16、投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得有生产经营所得和其他所得的其他组织；的其他组织；不包括：个人独资企业和合不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境来源于中国境内、境外的所内、境外的所得得非居民企业非居民企业（1）依照外国（地）依照外国（地区）法律、法规成区）法律、法规成立且实际管理机构立且实际管理机构不在中国境内，但不在中国境内，但在中国境内设立机在中国境内设立机构、场所的企业；构、场所的企业；（2）在中国境内未）在中国境内未设立机构、场所，设立机构、场所，但有来源于中国境但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。在中国境内从事生产经

17、营活在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办管理机构、营业机构、办事机构；事机构；2.工厂、农场、开采自然资工厂、农场、开采自然资源的场所；源的场所；3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场修理、勘探等工程作业的场所；所；5.其他从事生产经营活动的其他从事生产经营活动的机构、场所。机构、场所。来源于中国境来源于中国境内的所得以及内的所得以及发生在中国境发生在中国境外但与其在中外但与其在中国境内所设机国境内所设机构、场所有实构、场所有实际联系的所得。际联系的所得。【例题【例题

18、多选题】多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。）。（2008年）年）A.登记注册地标准登记注册地标准 B.所得来源地标准所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准【答案】【答案】AD【答案解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依【答案解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。业。【例题【例题.多选题】多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是

19、下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。（）。A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业内的企业B.在中国境内成立的合伙企业在中国境内成立的合伙企业C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业于中国境内所得的企业【答案】【答案】BC【答案解析】选项【答案解析】选项B、C，合伙企业和个人独资企，合伙企业和个人独资企业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。【例题【例题单选题】单选题】下列各项中，

20、不属于企业所得税纳税人的企业是下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业企业B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业于中国境内所得的企业【答案】【答案】C【解析】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得【解析】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。税，不是企业所得税的纳税人。（四）所得来源的确定（四）所得来源的确

21、定所得类型所得类型所得来源的确定所得来源的确定销售货物所得销售货物所得按照按照交易活动发生地交易活动发生地确定确定提供劳务所得提供劳务所得按照按照劳务发生地劳务发生地确定确定转让财产所转让财产所得得不动产不动产按照按照不动产所在地不动产所在地确定确定动产动产按照按照转让动产的企业或者机构、场所所转让动产的企业或者机构、场所所在地在地确定确定权益性投资资权益性投资资产产按照按照被投资企业所在地被投资企业所在地确定确定股息、红利等权益性投资所股息、红利等权益性投资所得得按照按照分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地确定确定利息、租金、特许权使用费利息、租金、特许权使用费所得所得按照按照负担、支付

22、所得负担、支付所得的企业或者机构、的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定场所所在地，个人的住所地确定其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定【例题【例题单选题】单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（定所得来源地的是（）。（）。（2008年）年）A.销售货物所得销售货物所得 B.权益性投资所得权益性投资所得 C.动产转让所得动产转让所得 D.特许权使用费所得特许权使用费所得【答案】【答案】D【解析】销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资【解析】销售货物

23、所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照转让所得按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照转让动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题【例题.多选题】多选题】下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，

24、正确的有（）。正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定【答案】【答案】AC【答案解析】选项【答案解析】选项B,提供劳务所得按照劳务发生地确定所提供劳务所得按照劳务发生地确定所得；选项得；选项D，股息所得按分配所得的企业所在地确定所得。，股息所得按分配所得的企业所在地确定所得。【例题【例题.多选题】多选

25、题】在判断所得是来源于中国境内、境外时在判断所得是来源于中国境内、境外时,下列说法正确的下列说法正确的有（有（）。）。A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定 C.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定在地确定 D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所在地确定【答案答案】ACD【解析解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定。不动产转让所得按照

26、不动产所在地确定。三、税率（记忆）三、税率（记忆）种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在中国境内适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、设有机构、场所且所得与机构、场所场所有关联的非居民企业。有关联的非居民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业P278减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业P277预提所得税税率预提所得税税率（扣缴义务人代扣（扣缴义务人代扣代缴）代缴）20%（实际征税时（实际征税时适用适用l0%税率）税率）适用于在中国境内适用于在中国境内未设立机构、未设

27、立机构、场所的或者虽设立机构、场所场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企场所没有实际联系的非居民企业业纳税人纳税人税收管辖权税收管辖权征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业居民管辖权，居民管辖权，就其世界范就其世界范围所得征税围所得征税居民企业、非居居民企业、非居民企业在华机构民企业在华机构的生产经营所得的生产经营所得和其他所得（包和其他所得（包括非居民企业括非居民企业发发生在中国境外但生在中国境外但与其所设机构、与其所设机构、场所有实际联系场所有实际联系的所得）的所得）基本税率基本税率25%非非居居民民企企业业在我在我国境国

28、境内设内设立机立机构、构、场所场所取得所得与设立机取得所得与设立机构、场所有联系的构、场所有联系的地域管辖权，地域管辖权，就来源于我就来源于我国的所得国的所得以以及发生在中及发生在中国境外但与国境外但与其所设机构、其所设机构、场所有实际场所有实际联系的所得联系的所得征税征税取得所得与设立机取得所得与设立机构、场所没有实际构、场所没有实际联系的联系的来源于我国的所来源于我国的所得得低税率低税率20%（实际减按（实际减按10%的税率的税率征收）征收）未在我国境内设立机构、未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国场所，却有来源于我国的所得的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按【相关

29、链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。税率征税。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 2012 by陈菊梅LOGO概念与公式概念与公式 应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。的以前年度亏损后的余

30、额。直接法应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（1）利润利润遵循会计准则遵循会计准则 利润利润=收入收入-费用。费用。（2）应纳税所得额应纳税所得额遵循企业所得税法遵循企业所得税法应纳税所得额应纳税所得额=应税收入应税收入-法定扣除项目金额法定扣除项目金额企业所得税收入口径企业所得税收入口径会计收入口径会计收入口径一、收入总额一、收入总额一、收入总额一、收入总额 企业的收入总额包括以企业的收入总额包括以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当

31、按照取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。价值。做题时要考虑：收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收入，如内部处置与做题时要考虑：收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收入，如内部处置与外部移送、接受的实物捐赠、投资收益外部移送、接受的实物捐赠、投资收益。收入总额内容收入总额内容项目及重点项目及重点（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认9项，均重要项，均重要（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认4项，注意第项，注意第4项视同销售项视同销售（三）处置资产收入的确认（三）处置资产

32、收入的确认2项，区分内部处置与外部移送项，区分内部处置与外部移送（四）企业转让上市公司限售股（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理有关所得税处理（五）相关收入实现的确认（五）相关收入实现的确认销售货物（销售货物（7项），提供劳务项），提供劳务（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认9项项 1.销售货物收入（教材销售货物收入（教材P244；P247）是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。【例题例题综合题】（综合题】（2009年）某小汽车生产企业为增值税年）某小汽车生产企业为增值税一般

33、纳税人，一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额得产品销售收入总额68000万元，万元，全年实现会计利润全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税万元，应缴纳企业所得税l350万元。（假定当期应纳万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：12月月20日收到代销公司代销日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及辆小汽车的代销清单及货款货款l63.8万元（小汽车每辆成本价万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司万元，与代销公司不含税结算价不含税结算价28万元）。万元）

34、。【答案】【答案】企业会计处理为：企业会计处理为：借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款1638000贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款1638000 影响会计收入（）影响会计收入（）285140（万元）（万元）影响营业税金及附加（）影响营业税金及附加（）5289%+（52817%5289%）（7%3%）16.24（万元）（万元）消费税、城建税和教育费附加消费税、城建税和教育费附加 影响营业成本（）影响营业成本（）205100（万元）（万元）影响利润总额（）影响利润总额（）14010016.2423.76（万元）（万元）影响申报表第一行影响申报表第一行“销售营业收入销售营业收入

35、”285140（万元）（万元）2.提供劳务收入（教材提供劳务收入（教材P244；P247）提供劳务收入确认的提供劳务收入确认的一般规定一般规定企业在各个纳税期末，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：件：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能交易的完工进度能够可靠地确定；够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠

36、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完已完工作的测量；工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成发生成本占总成本的比例。本占总成本的比例。【例题【例题多选题】多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（）。）。A.发生收入占总收入的比例发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量已完工作的测量【答案】【答案】BC

37、D3.转让财产收入转让财产收入 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。权等财产取得的收入。企业转让股权收入企业转让股权收入（1）确认时间：应于转让协议生效、且完成股权变）确认时间：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。更手续时，确认收入的实现。（2）转让所得：）转让所得：2011年年7月月1日之前规定转让股权收日之前规定转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配企业在计算股权转让

38、所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。3.转让财产收入转让财产收入 自自2011年年7月月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。所得；其余部

39、分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。确认为投资损失。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应确认为股息所得的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为投资资余额，超过

40、或低于股东投资成本的部分，应确认为投资资产转让所得或损失。产转让所得或损失。【3.股权转让收入例题股权转让收入例题.计算题】计算题】A公司于公司于2006年年8月以月以 2000万元货币资金投资成立了全资万元货币资金投资成立了全资子公司子公司B公司。后因拓展公司。后因拓展A公司经营策略调整，拟于公司经营策略调整，拟于2010年年3月终止对月终止对B公司的投资。公司的投资。终止投资时，终止投资时，B公司资产负债表显示如下（单位：万元）：公司资产负债表显示如下（单位：万元）：资产期末数资产期末数负债及所有者权益期末数负债及所有者权益期末数流动资产流动资产 6000流动负债流动负债1000其中：货币

41、资金其中：货币资金6000其中：短期借款其中：短期借款1000长期投资长期投资0长期负债长期负债0固定资产固定资产0所有者权益所有者权益5000其他资产其他资产0其中：实收资本其中：实收资本2000盈余公积盈余公积500未分配利润未分配利润2500资产总计资产总计6000负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计6000A公司终止投资有两种初步方案，具体情况为：公司终止投资有两种初步方案，具体情况为：（1）股权转让方案：以）股权转让方案：以6000万元价格转让万元价格转让B公司的股权公司的股权（2）先分配后转让股权方案：先将未分配）先分配后转让股权方案：先将未分配利润利润2500万元收回，然后以

42、万元收回，然后以3500万元价格转让万元价格转让B公司的股权。公司的股权。假定上述两种方案都可行，其他情况都一致，假定上述两种方案都可行，其他情况都一致，A公司没有可税前弥补的亏损。公司没有可税前弥补的亏损。A公司两种终止投资方案企业所得税应如何处理？公司两种终止投资方案企业所得税应如何处理？答案答案 （1）第一种方案：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的）第一种方案：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本成本后，为股权转让所得。后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可扣除被投资企业未分配利润等股东

43、留存收益中按该项股权所可能分配的金额。能分配的金额。应纳企业所得税（应纳企业所得税（60002000）25%1000（万元）（万元）（2）第二种方案）第二种方案境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。企业所得税。（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的收入）性投资收益是免税的收入）企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。税。应纳企业所得税（应纳企业所得税（35002000）25%375（万元）（万元

44、）如果该业务发生在如果该业务发生在2011.10则两种方案都交相同的税。则两种方案都交相同的税。方案一：方案一：60002000=4000万，再扣除盈余万，再扣除盈余公积公积500万元和未分配利润万元和未分配利润2500万元之和万元之和3000万元，这两部分都万元，这两部分都应确认为股息所得；余应确认为股息所得；余下的下的1000万元要缴税万元要缴税250万元万元方案二：方案二：35002000=1500万元，其中的万元，其中的500万元的盈余公积也万元的盈余公积也应确认为股息所得，余应确认为股息所得，余下的下的1000万元万元要缴税要缴税250万元。万元。4.股息、红利等权益性投资收益股息、

45、红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益）为持有期分回的税后收益（2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。定的日期确认收入的实现。（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。的计税基础。5.利息收入利息收入，按照，按照合同约定合同约定的债务人的债务人应付利息的日期应付利息的日期确认确认收入的实现。收入的实现。6.

46、租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定合同约定的的承租人承租人应付租金的日期应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据且租金提前一次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规定第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。在租赁期内

47、，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照许权使用费收入，按照合同约定合同约定的特许权使用人的特许权使用人应付特许应付特许权使用费权使用费的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入接受捐赠收入（1）受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容）受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受

48、赠企业另外支付或应付的相关值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。税费。【例题】某企业【例题】某企业2012年年1月接受捐赠设备一台，月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值万元，增值税税1.7万元，企业另支付运输费用万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元万元 B.2.93万元万元C.4.03万元万元 D.4.29万元万元【答案】【答案】B【答案解析】【答案解析】会计固定资产原值会计固定资产原值100.8（17%）10.744（万（万元）元）可以

49、抵扣的增值税可以抵扣的增值税1.70.87%1.756（万元（万元 应纳税所得额应纳税所得额101.711.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.725%2.93（万元）（万元）账务处理：账务处理：借：固定资产借：固定资产设备设备10.744应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.756贷：营业外收入贷：营业外收入 11.7银行存款银行存款0.8（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本

50、或扣除固定资产折旧、无形存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。资产摊销额。9.其他收入其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。入、汇兑收益等。【提示】【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念其他收入与其他业务收入不是等同概念 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认企业发生债务重组，应在债务重组合同