高级财务会计11课件.ppt

1、高级财务会计高级财务会计任课教师：王任课教师：王 婧婧工作单位：东北师范大学人文学院工作单位：东北师范大学人文学院手机：手机：1359610837613596108376QQQQ：26139344726139344712/5/20222须知事项须知事项 课程难度 介于注会考试与中财之间 面向多数同学 重点内容详细讲解 教材 自行打印课件，适当笔记 需要配合大量课后练习 请保持课堂安静请保持课堂安静12/5/20223授课内容授课内容 第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换 第二章第二章 债务重组债务重组 第三章第三章 借款费用借款费用 第四章第四章 所得税所得税 第五章第五章 会计政策

2、、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 第六章第六章 企业合并企业合并 第七章第七章 合并财务报表合并财务报表12/5/20224第一章 非货币性资产交换12/5/20225内容提要内容提要 本章属于次重点次重点章节 学习内容 掌握非货币性资产交换的认定认定 掌握商业实质商业实质的判断 掌握公允价值计量下公允价值计量下取得非货币性资产入账价值入账价值的确定及损益损益的确认 掌握账面价值计量下账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值入账价值的确定12/5/20226目目 录录 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处

3、理买价：买价：30元元现价：现价：18元元买价：买价：20元元现价：现价：15元元12/5/20227第一节第一节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的认定认定 非货币性资产交换易货贸易 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和存货、固定资产、无形资产和长期股权投资长期股权投资等非货币性资产非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的货币性资产货币性资产（即补价）货币性资产货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金以固定或可确定的金额额收取的资产 包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产 是指货币性资产以外的资

4、产12/5/20228第一节第一节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的认定认定【例1多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资 E.应收账款【答案】ABC 12/5/20229 非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长存货、固定资产、无形资产和长期股权投资期股权投资等非货币性资产非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产货币性资产（即补价）标准 与25%做比较 补价整个资产交换金额25%非货币性资产交非货币性资产交换换 补价整个资产交换金额25%货币性资产交换货币性资产交换 整个资

5、产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值最大的公允价值。第一节第一节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的认定认定整个资产交换金额补价12/5/202210第一节第一节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的认定认定 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠非互惠转让转让 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产12/5/202211例例 题题【例2多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。（2007年考题）A以l00万元应收债权换取生产用设备 B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权

6、投资 D以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE 12/5/202212例例 题题 【例3】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。要求：判断是否属于非货币性资产交换。收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（133）=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。12/5/202213例例 题题

7、【例4】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。（2007年注会考题）A以公允价值100万元原材料换取生产用设备B以公允价值500万的长期股权投资换取专利权C以公允价值100万的A车床换取B车床，同时收到20万的补价D以公允价值70万的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万的补价【答案】ABC 解析：C 20/100=20%25%支付补价的企业12/5/202214第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量的原则确认换入资产的成本确认换入资产的成本 确认基础确认基础 公允价值该项交换具有商业实质换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 账面价值该项交

8、换不具有商业实质换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量12/5/202215第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断 该项非货币性资产交换是具有商业行为的，交易双具有商业行为的，交易双方从交换中都受益，使资源达到更合理的配置方从交换中都受益，使资源达到更合理的配置 具体标准 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 关联方之间交换资产与商业实质的关系12/5/202216第二节第二节 非货币性资产交换的确认和

9、计量非货币性资产交换的确认和计量甲公司乙公司A公司40%15%15%股权甲公司通过交换出让了闲置土地；获得了对A的15%股权后可以对A实施控制交换获益乙公司通过交换出让了15%的股权，但却换入了大片土地用于建造厂房交换获益 具有商业实质12/5/202217第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量的原则确认换入资产的成本确认换入资产的成本 计量原则计量原则 公允价值以公允价值公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额差额计入当当期损益期损益 账面价值以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本无论是否支付补

10、价，无论是否支付补价，不确认损益12/5/202218*第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 须解决问题 公允价值计量的会计处理 换入资产入账价值换入资产入账价值的确定 收到补价换出资产公允价值与其账面价值的差额公允价值与其账面价值的差额的会计处理 相关税费的处理相关税费的处理 账面价值计量的会计处理 换入资产入账价值的确定 相关税费的处理12/5/202219第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理公允价值公允价值 以公允价值计量的会计处理 换入资产入账价值的确定 不涉及补价的情况 涉及补价的情况 换出资产公允价值与其账面价值的差额的会

11、计处理 存货 固定资产、无形资产 长期股权投资、可供出售金融资产 相关税费的处理 换出资产相关税费同于出售资产相关税费 换入资产相关税费同于购入资产相关税费12/5/202220第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理公允价值公允价值 不涉及补价的情况 换入资产成本换入资产成本=换出换出资产公允价值公允价值+换出换出资产增值税销项税额销项税额-换入换入资产可抵扣的增值税进项税额进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 涉及补价的情况 支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的补价+支付的

12、应计入换入资产成本的相关税费收到补价 收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价+支付的应计入换入资产成本的相关税费12/5/202221第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理公允价值公允价值 换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产为存货存货的，应当作为销售处理销售处理，按其公允公允价值价值确认销售收入销售收入，同时结转结转相应的销售成本成本。换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业营业外收入或营业外支出

13、外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投投资收益资收益”，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成持有期间形成的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入投资收益投资收益。12/5/202222例例 题题14-1【教材例14-1】208年9月，A公司公司以生产经营过程中使用的一台设备交换一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，

14、公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。12/5/202223例例 题题14-1A公司换出资产公司换出资产B公司换出资产公司换出资产设备设备账面原价：150万累计折旧：45万支付换出运费：1.5万公允价值：90万打印机打印机账面价值：110万市场价格：90

15、万 A公司换入资产的增值税进项税额换入资产的增值税进项税额=900 00017%=153 000（元）换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000（元）借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 借：固定资产打印机 900 000 应交税费应交增值税（进项税额）153 000 营业外支出营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费应交增值税（销项税额）153 00012/5/20

16、2224例例 题题14-1B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机换出打印机的增值税销项税额销项税额=900 00017%=153 000（元）换入设备换入设备的增值税进项税额进项税额=900 00017%=153 000（元）借：固定资产设备 900 000 应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）153 000 贷：主营业务收入主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）153 000借：主营业务成本主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品打印机 1 100 0

17、00p 换出资产公允价值与账面价值之差体现在当期利润中12/5/202225例例 题题14-2【例14-2】2009年10月，为了提高产品质量，甲电视机甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权长期股权投资投资交换丙电视机公司丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对以公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资

18、后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要交纳营业税：6 000 000*5%=300 000元12/5/202226例例 题题14-2甲公司换出资产甲公司换出资产丙公司换出资产丙公司换出资产长期股权投资长期股权投资账面原价：800万减值准备：60万公允价值：600万无形资产无形资产账面原值：800万累计摊销：160万减值准备：30万公允价值：600万应交营业税：30万甲公司：甲公司：借：无形资产 600 长期股权投资减值准备 60 投资收益 140 贷：长期股权投资 800丙公司：丙公司：借：长期股权投资 600 累计摊销 160 无形资产减值准备 30 营业外支

19、出 40 贷：无形资产专利权 800 应交税费应交营业税 3012/5/202227例例 题题14-3 教材【例14-3】甲公司与乙公司经协商，甲公司甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼出租目的的一幢公寓楼与乙公司乙公司持有的交易目的的股票股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7

20、 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。12/5/202228例例 题题14-3甲公司换出资产甲公司换出资产乙公司换出资产乙公司换出资产投资性房地产投资性房地产账面原价：9000万累计折旧：1500万公允价值公允价值：8000万万支付营业税：8000*5%收到现金：450万股票股票账面价值：6000万公允价值：公允价值：7500万万支付现金：450甲公司：甲公司：借：其他

21、业务成本 7500 投资性房地产累计折旧 1500 贷：投资性房地产 9000借：营业税金及附加 400 贷：应交税费应交营业税 400借：交易性金融资产交易性金融资产 7500 银行存款 450 贷：其他业务收入 7950乙公司：乙公司：借：投资性房地产 8000 贷：交易性金融资产 6000 银行存款 450 投资收益 1550（由于甲是急于出售急于出售公寓楼，所以乙公司只支付了7950万的对价，而实际上该公寓楼的公允价值为8000万更有说服力。）12/5/202229【例题3单选题】208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定

22、资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）。A20.00万元 B24.

23、25万元 C25.00万元 D29.25万元（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。A换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本课后练习题课后练习题12/5/202230课后练习题课后练习题【例题4单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万

24、元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）。（2007年考题）A0 B5万元 C10万元 D15万元12/5/202231课后练习题课后练习题【例题5单选题】2010年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。甲公司向乙公司

25、支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）万元。A210 B.212 C245.7 D247.7n（2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为（）万元。A8 B.-30 C-38 D1012/5/202232第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理账面价账面价值值 以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足以下条件 该项交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 计量原则 应当以换

26、出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本 不确认损益 解决问题 换入资产入账价值的确定 相关税费的处理12/5/202233第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理账面价值账面价值 换入资产入账价值的确定 不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+/-支付的补价12/5/202234 例例 题题14-4【例14

27、-4】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。12/5/202235 例例 题题14-4丙公司丙公司丁公司丁公司账面原价：450万已提折旧：330万收到补价：20万账面价值：90万支付补价：20万丙公司：丙公司：借：

28、固定资产清理1 200 000累计折旧 3 300 000贷：固定资产 专有设备 4 500 000借：长期股权投资 1 000 000银行存款200 000贷：固定资产清 l 200 000丁公司：丁公司：借：固定资产 专有设备 l l00 000贷：长期股权投资 900 000银行存款 200 00012/5/202236课后练习题课后练习题【例题6 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50 B.70 C.90 D