高新技术企业政策梳理课件.ppt

1、CONTENTS123目录优惠政策内容优惠政策内容财务会计处理财务会计处理申报表填写与案例分析申报表填写与案例分析4常见问题讲解常见问题讲解1xx2020-7-9高新技术企业所得税政策2xx2020-7-9高新技术企业的含义高新技术企业的含义高新技术企业，一般是指在国家颁布的国家重点支持的高新技术领域范围内拥有企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的居民企业，是知识密集、技术密集的经济实体。3xx2020-7-9国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域4xx2020-7-9高新技术企业享受的优惠政策高新技术企业享受的优惠政策根据企业所得税法第根据企业所得税法第2828条：条

2、：1、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；%5xx2020-7-9高新技术企业的认定条件高新技术企业的认定条件（1）企业申请认定时须注册成立一年以上(365天）；（2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（3）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。6xx2020-7-9高新技术企业的认定条件高新技术企业的认定条件（5）企业（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，

3、下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：a.最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；b.最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；c.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。并且，境内研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%。7xx2020-7-9高新技术企业的认定条件高新技术企业的认定条件（6）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（7）企业创新能力评价应达到相应要求；（8）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。8xx2020-7-9财务会计处理

4、9xx2020-7-9财务会计处理财务会计处理高新技术产品（服务）收入的核算与确认高新技术产品（服务）收入的核算与确认 高新技术产品（服务）收入，指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。10 xx2020-7-9财务会计处理财务会计处理11xx2020-7-9确认高新技术产品（服务）收入的两大要点确认高新技术产品（服务）收入的两大要点AB（1）高新技术产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定范围的产品（服务）（2）主要产品是指收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）财务会计处理财务会计处理12xx202

5、0-7-9销售收入企业总收入主营业务收入与主营业务收入与其他业务收入其他业务收入财务会计处理财务会计处理收入口径的确认收入口径的确认（1）企业总收入指收入总额减去不征税收入。（2）销售收入为主营业务收入与其他业务收入之和。（3）主营业务收入与其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。13xx2020-7-9财务会计处理财务会计处理研究开发活动是指，为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。高新技术企业研发费用的核算与归属高新技术企业研发费用的核算与归属14xx2020-7-9 高新技术企业研发费用归集范围（1

6、）人员人工费用（2）直接投入费用（3）折旧费用（4）无形资产摊销费用（5）设计费用（6）试验费用（7）委托外部研发费用（8）其他费用财务会计处理财务会计处理15xx2020-7-9研发费用加计扣除范围研发费用加计扣除范围高新技术企业研发费用范围高新技术企业研发费用范围是否是否一致一致一、人员人工费一、人员人工费一、人员人工费一、人员人工费 1、研发人员工资薪金1、企业科技人员工资薪金 2、研发人员五险一金2、企业科技人员五险一金 3、外聘研发人员的劳务费用3、外聘科技人员的劳务费用 二、直接投入费用二、直接投入费用二、直接投入费用二、直接投入费用 1、材料、燃料和动力费用1、材料、燃料和动力费

7、用 2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费 4、试制产品的检验费4、试制产品的检验费 5、用于研发活动的仪器、设备和运行维护、调整、检验、维修等费用5、用于研发活动的仪器、设备和运行维护、调整、检验、维修等费用 6、通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费6、通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费三、折旧费用三、折旧费用三、折旧费用与长期待摊销费用三、折旧费用与长期待摊销费用1、用于研究开发活动的仪器

8、折旧费1、用于研究开发活动的仪器折旧费 2、用于研究开发活动的设备折旧费2、用于研究开发活动的设备折旧费 3、在用建筑物的折旧费4、研发设施的改建、改造、装修和修理过程中发生的长期待摊费用四、无形资产摊销四、无形资产摊销四、无形资产摊销费用四、无形资产摊销费用 1、研究开发活动的软件摊销费1、研究开发活动的软件摊销费 2、知识产权摊销费2、知识产权摊销费 3、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用3、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用 财务会计处理财务会计处理研发费用加计扣除和高新研发费用范围对比研发费用加计扣除和高新研发费用范围对比图图16xx20

9、20-7-9研发费用加计扣除范围研发费用加计扣除范围高新技术企业研发费用范围高新技术企业研发费用范围是否是否一致一致五、新产品设计费、新工艺规程指定费、五、新产品设计费、新工艺规程指定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费的现场试验费五、设计费用五、设计费用1、新产品设计费1、为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用 2、新工艺规程制定费2、为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用六、装备调试费用与试验费用（为大规模批量化和商业化生产所进行六、装备调试费用与试验费用（

10、为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围）的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围）1、研制特殊、专用的生产机器、改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等获得所发生的费用3、新药研制的临床试验费2、新药研制的临床试验费 4、勘探开发技术的现场试验费3、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费 七、委托外部研究开发费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关；委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额）六、其他相关费用（费用总额不得超过六、其他相关费用（费

11、用总额不得超过可可加计扣除研发费用总额的加计扣除研发费用总额的10%）八、其他费用（此项费用一般不得超过八、其他费用（此项费用一般不得超过研究开发费用的研究开发费用的20%）1、技术图书资料费1、技术图书资料费 2、资料翻译费2、资料翻译费 3、专家咨询费3、专家咨询费 4、高新科技研发保险费4、高新科技研发保险费 5、研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用5、研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用 财务会计处理财务会计处理17xx2020-7-9企业在中国境内发生的研究开发费用企业在中国境内发生的研究开发费用指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用

12、与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和。财务会计处理财务会计处理18xx2020-7-9申报表填写与案例分析19xx2020-7-9申报表填写申报表填写企业所得税年度申报：1.填报A107041高新技术企业优惠情况及明细表2.填报A107040减免所得税优惠明细表第2行、第3行。A107041表有较大修改，主要是结合国科发火201632号文件，将高新技术企业需符合的资质条件以表格的形式予以表述，尤其对于收入占比、研发费占比等关键要素体现历年金额与计算逻辑，更方便纳税人与税务机关判断。高新技术企业资格的纳税人均需填报本表。20 xx2020-7-9甲高新技术企业2017年度取

13、得高新技术产品及服务收入11600万元，当年收入总额13000万元，其中取得政府补助600万元（符合不征税收入条件且计入“其他收益”科目的金额）；当年在职科技人员30人，在职与兼职职工300人（其中30名兼职人员每周仅双休日上班）；2015、2016、2017年度发生内部研发费用分别为500万元、1000万元、1000万元，2017年度还发生委托境外研发费用500万元，2015、2016、2017年度销售收入分别为5000万元、10000万元、12000万元，判断甲企业2017年度是否可享受高新技术企业优惠。另：2017年应纳税所得额800万元。申报表填写申报表填写21xx2020-7-9申报

14、表填写申报表填写22xx2020-7-9申报表填写申报表填写23xx2020-7-9申报表填写申报表填写24xx2020-7-9常见问题分析25xx2020-7-9常见问题分析常见问题分析1.主营业务为海外承建项目的高新技术企业，企业所得税是否同样适用15%的税率？根据财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）规定：“一、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优

15、惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。因此，主营业务为海外承建项目的高新技术企业，其取得的境外销售收入可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税额。26xx2020-7-9常见问题分析常见问题分析2.高新技术企业证书上的有效时间截止到2017年9月，2017年10-12月是否可以享受高新技术企业优惠？根据科技部 财政部 国家税务总局关于修订引发的通知（国科发火2016195号）附件高新技术企业认定管理工作指引的规定：“高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的

16、税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。因此，高新技术企业证书上有效期截止到2017年9月的，2017年10-12月可以申请享受高新技术企业优惠，在2017年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。27xx2020-7-9常见问题分析常见问题分析3.高新企业认定条件中要求高新收入占总收入的60%，总收入是否包含股权投资收益？依据科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知国科发火2016195号规定，总收入是指收入总额减去不征税收入。中华人民共和国企业所得税法第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销

17、售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。因此，高新企业认定条件中的总收入包含股权投资收益。28xx2020-7-9常见问题分析常见问题分析4.高新企业认定需要提供三个会计年度企业所得税年度纳税申报表，近三个年度是否包括申报当年？根据科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知（国科发火2016196号）第三条第一项规定：“认定办法第十一条须注册成立一年以上是指企业须注册成立365个日历天数以上；当年、最近一年和近一年都是指企业申报前1个会计年度；近三个会计

18、年度是指企业申报前的连续3个会计年度（不含申报年）；申请认定前一年内是指申请前的365天之内（含申报年）。”因此，纳税人所述情形为不包含申报当年的三个年度。29xx2020-7-9常见问题分析常见问题分析5.取得发证时间为2018年的高新技术企业资格证书的企业，在2017年汇算清缴时是否可以享受高新技术企业的税收优惠？根据国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第24号）规定：“企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。”因此，取得发证时间为2018年的高新技术企业资格证书的企业，在2017年汇算清缴时不可以享受高新技术企业的税收优惠。30 xx2020-7-931xx2020-7-9