《税法实务》课件第五章 企业所得税实务2 .pptx

1、一.纳税人二.征税对象三.税率四.税收优惠第二节第二节 企业所得税的基本法律规定企业所得税的基本法律规定重点重点重点、重点、难点难点重点重点难点难点企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在我国境内的企业和在我国境内的企业和其他取得收入的组织其他取得收入的组织非居民企业非居民企业居民企业居民企业负无限纳负无限纳税义务税义务负有限纳负有限纳税义务税义务指依照外国（地区）指依照外国（地区）法律成立且实际管法律成立且实际管理机构不在中国境理机构不在中国境内，但在中国境内内，但在中国境内设立机构、场所，设立机构、场所，或在中国境内未设或在中国境内未设立机构、场所，但立机构、场所，但有来源于中国境内有来源于中

2、国境内所得的企业所得的企业 指依法在中指依法在中国境内成立，国境内成立，或依照外国或依照外国（地区）法（地区）法律成立但实律成立但实际管理机构际管理机构在中国境内在中国境内的企业的企业 特别提醒：特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一一.企业企业所得税的纳税人所得税的纳税人居民企业居民企业在中国境内注册在中国境内注册实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内非居民企业（非居民企业（不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内）在中国境内在中国境内有机构场所有机构场所在中国境内在中国境内无机构场所无机构场所（空间空间）（内容内容）境内、境

3、外所得境内、境外所得共性特征共性特征：合合法所得；扣除法所得；扣除成本费用后的成本费用后的纯收益；实物纯收益；实物或货币所得。或货币所得。二二.企业企业所得税的征税对象所得税的征税对象征税范围征税范围生产经营生产经营所得所得其他所得其他所得清算所得清算所得两两条条标标准准居民企业居民企业非居民企业非居民企业在境内设立机在境内设立机构、场所构、场所实际管理机实际管理机构设在中国构设在中国境内境内在中国境内在中国境内成立成立 在境内未设机在境内未设机构、场所构、场所 境内外所得境内外所得无限纳税义务无限纳税义务就其所设机构、场所取得就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得的来源于中国境内的所得

4、 发生在中国境外但与其所发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系设机构、场所有实际联系的所得的所得（并入境内所得）虽设立机构、场所但取得的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联与其所设机构、场所没有实际联系系来源于境内所得来源于境内所得有限纳税义务有限纳税义务所得来源地的确定规则所得来源地的确定规则项目项目来源地来源地销售货物所得销售货物所得 交易活动发生地交易活动发生地 提供劳务所得提供劳务所得 劳务发生地劳务发生地 不动产转让所得不动产转让所得 不动产所在地不动产所在地 动产转让所得动产转让所得 转让动产的企业或机构、场所所在地转让动产的企业或机构、场所所在地 权

5、益性投资资产转让所权益性投资资产转让所得得 被投资企业所在地被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得 负担支付所得的企业或机构、场所所负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地在地，或负担支付所得的个人住所地 例题：例题：某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构2018年该机构在中国境内取得咨询费收入500万元（不含增值税，下同），在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训费200万元，在中国取得与该分支机构无实际联系的特许

6、权使用费所得80万元；在日本取得与该分支机构无实际联系的租金所得70万元。该企业的应纳企业所得税收入总额为多少万元？正确答案正确答案：该企业应纳所得税收入总额50020080 780（万元）（万元）企业所得税适用企业所得税适用比例税率比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为率为25%。在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适

7、用税率为系的非居民企业，适用税率为20%。享受减。享受减半征收优惠，实际税率为半征收优惠，实际税率为10%。符合条件的小型微利企业，适用税率为符合条件的小型微利企业，适用税率为20%。国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为为15。四四.企业企业所得税的税率所得税的税率非居民非居民企业企业境内外境内外所得所得在境内在境内设立机设立机构、场构、场所所虽设立机构、场所但取得的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没所得与其所设机构、场所没有实际联系有实际联系在境内未设机构、场所在境内未设机构、场所 取得的来源于中国境内取得的来源于中国境内的所得的所

8、得 源于境外但与其所设机源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的构、场所有实际联系的所得所得 来源于境内所得来源于境内所得居民居民企业企业25%25%20%基本税率与低税率实际征税时适用实际征税时适用10%的税率的税率税基税基税额税额税率税率缩小税基缩小税基减、抵、免税额减、抵、免税额降低税率降低税率四四.企业企业所得税的优惠政策所得税的优惠政策项项 目目内内 容容促进技术创促进技术创新和科技进新和科技进步方面步方面高新技术企业税率减按高新技术企业税率减按15%；经济特区的高新技术企业；经济特区的高新技术企业“二免三减半二免三减半”；“三新三新”研究开发费用研究开发费用加计加计75%扣除；扣除

9、；创业投资企业按投资额的创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；抵扣投资企业的应纳税所得额；固定资产加速折旧；符合条件的技术转让所得减免税。固定资产加速折旧；符合条件的技术转让所得减免税。鼓励基础设鼓励基础设施建设方面施建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三免三减半三减半”扶持农、林、扶持农、林、牧、渔方面牧、渔方面免税免税8个方面；减税个方面；减税2个方面个方面节能、环保、节能、环保、综合利用方综合利用方面面环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半三免三减半”；资源综；资源综

10、合利用减按合利用减按90%计入收入；购置环保、节能节水、安全生产计入收入；购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后可以从企业当年及以后5年的应纳税额中年的应纳税额中抵免；抵免；公益事业和公益事业和照顾弱势群照顾弱势群体体公益性捐赠按利润额的公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；限额扣除；残疾人员工资残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；民族地区视加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；民族地区视情况减免；符合条件的小型微利企业的税率情况减免；符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所（年应税所得额得额50万元万元(从从2017年年1月月1日至日至2019年年12月月31日日)以下的，减按以下的，减按50%计入）计入）纳 税 人税 收 优 惠征 税 范 围在 我 国 境 内 有生 产 经 营 所 得和 其 他 所 得 的企 业、事 业 单位、社 会 团 体组 织居 民 企 业非 居 民 企 业税 率境 内（外）所 得境 内 所 得基 本 税 率低 税 率优 惠 税 率缩 小 税 基降 低 税 率税 额 减 免小结25%20%15%