《企业财务会计》第2版 课件08项目八金融资产 任务一金融资产的确认.pptx

1、项目八金融资产1.1.金融资产的确认金融资产的确认2.2.金融资产的计量金融资产的计量任务一 金融资产的确认要点：1.1.金融工具及其内容金融工具及其内容2.2.金融资产的分类金融资产的分类一、金融工具及其内容p 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具的实质是合同，是以合同为基础的权利或义务。非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交税费等。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。特 征合同金融资产金融负债权益工具股 票投资方发行方债 券投资方发行方一、金融工具及其内容p 金融工具的种类基础金融工具衍生金融工具即传统的金融工具，是在完成货币流通和信用支付过程

2、中形成的常用金融工具，包括现金、银行存款、应收款项、应付款项、股票、应付债券、债券投资等。也称衍生工具、衍生金融产品，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，且在未来某一日期结算的金融工具或其他合同。衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：其价值随着特定变量的变动而变动。这些变量包括利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；在未来某一日期进行结算。一、金融工具及其内容Fast and effective creat

3、ion of your presentation通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。金融资产通常指向另一个单位交付现金或另一项金融资产的合约义务，包括应付账款、应付票据、应付债券等。金融负债从发行方看，权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体包括企业发行的普通股、认股权证等。权益工具p 金融工具的内容二、金融资产的分类p 金融资产的定义金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产。从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。如企业的银行存款、应收账款和贷款等，但预付账款不是金融资产

4、。在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。如企业持有的看涨期权或看跌期权等。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。二、金融资产的分类p 金融资产的分类依据金融资产的分类是确认和计量的基础。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理分类。1.业务模式2.合同现金流量特征u 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。u 业务模式决定企业管理金融资产产生现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。u 金

5、融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。金融资产的具体分类01以摊余成本计量的金融资产02以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产03以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、金融资产的分类p 以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。u 企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计

6、量的金融资产。二、金融资产的分类p 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。u 企业一般应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。二、金融资产的分类u 初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并设置“其他权益工具投资”科

7、目核算。该指定一经做出，不得撤销。p 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。u 企业一般应当设置“交易性金融资产”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。二、金融资产的分类金融资产分类图债务工具投资（包括混合合同）合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付业务模式1：以收取合同现金流量为目标业务模式2：既以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标是否运用公允价值选择权以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是是业务业务模式模式1 1业务业务模式模式2 2否否否否以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资衍生工具权益工具投资否否其他其他业业务模式务模式是是是否为交易性是否指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益是是是是否否否否