《企业财务会计》第2版 课件08项目八金融资产 任务二以摊余成本计量的金融资产的核算.pptx

1、项目八金融资产1.1.金融资产的确认金融资产的确认2.2.金融资产的计量金融资产的计量任务二 以摊余成本计量的金融资 产的核算要点：要点：1.1.初始计量初始计量2.2.后续计量后续计量3.3.处置处置ap 应当按照公允价值计量。bp 相关交易费用应当计入初始确认金额。c取得该金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（即应收利息）初始初始计量计量p 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。p 公允价值通常应当以市场交易价格为基础确定。初始计量的账务处理平价购入借：债权投资成本 贷：其他货币资金存出投资款溢价购入借：债权投资成本 利息

2、调整 贷：其他货币资金存出投资款折价购入借：债权投资成本 贷：其他货币资金存出投资款 债权投资利息调整企业应于购入债券时，确定初始确认金额，并计算实际利率，分别平价、溢价和折价购入进行账务处理举例说明：2019年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已到付息期尚未领取的利息20000元），另发生交易费用15000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。初始确认金额=1020000-20000+15000=101500

3、0（元）会计分录借：债权投资丙公司债券成本 1 000 000 利息调整 15 000 应收利息丙公司 20 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 035 000实际利率40000（1+R）+（1000000+40000）（1+R）2=1015000采用插值法，计算得出R=3.21%企业应当采用实际利率法，按摊余成本计量。后续计量方法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率

4、。实际利率后续计量摊余成本摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。摊余成本的计算期末摊余成本期初摊余成本（1实际利率）现金流入摊余成本及其计算后续计量的账务处理 计算应收利息应收（或应计）利息=面值总额票面利率利息收入=期初摊余成本实际利率 编制会计分录借：应收利息（或债权投资应计利息）贷：投资收益 债权投资利息调整（溢价摊销额）计算利息收入借：应收利息（或债权投资应计利息）债权投资利息调整（折价摊销额）贷：投

5、资收益溢价购入折价购入利息调整摊销额=应收（或应计）利息-利息收入 计算利息调整摊销额举例说明：承前例，2019年12月31日账务处理如下：利息收入=期初摊余成本实际利率=10150003.21%=32581.50（元）应收利息=面值票面利率=10000004%=40000（元）计算本期应确认的债券利息收入和应收利息 编制会计分录本期溢价摊销额=40000-32581.50=7418.50（元）期末摊余成本=1015000+32581.50-40000=1007581.50（元）借：应收利息丙公司 40 000.00 贷：投资收益 32 581.50 债权投资利息调整 7 418.50到期收回

6、的账务处理借：其他货币资金存出投资款 贷：债权投资成本 应收利息 （最后一期利息）分期付息债券 到期一次还本付息债券借：其他货币资金存出投资款 贷：债权投资成本 应计利息 1.最后一期计息日计算并确认最后一期的债权投资利息收入利息收入=最后期现金流入-本期期初摊余成本 或=应收利息-“债权投资利息调整”账户余额编制的会计分录与持有期间相同。2.收到本金和利息时，分别以下情况进行账务处理举例说明：承前例，到期日：2020年12月31日账务处理如下：利息收入=最后期现金流入-本期期初摊余成本 =1040000-1007581.50 =32418.50（元）应收利息=面值票面利率=10000004%

7、=40000（元）计算最后一期应确认的债券利息收入和应收利息 编制会计分录本期溢价摊销额=40000-32418.50=7581.50（元）借：应收利息丙公司 40 000.00 贷：投资收益 32 418.50 债权投资利息调整 7 581.50=“债权投资债权投资利息调整利息调整”账户余额账户余额续：承前例，假定甲公司于2021年1月10日收到本金和最后一期利息，其账务处理应为：借：其他货币资金（或银行存款）1 040 000.00 贷：债权投资成本 1 000 000.00 应收利息丙公司 40 000.00会计分录练习：A企业2018年1月3日购入B公司2018年1月1日发行的5年期债

8、券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，支付相关交易费用400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。A企业将该公司债券划分为持有至到期投资，A企业相关的账务处理应为：（1）2018年1月3日，购入B公司债券时初始确认金额10458040084000（元）本金10008080000（元）利息调整84000800004000（元）年利息100012%809600（元）计算实际利率840009600（1R）-19600（1R）-29600（1R）-39600（1R）-4（960080000）（1R）-5采用插值法求得R10.66%计算实际利率（1）

9、2018年1月3日，购入B公司债券时 编制会计分录借：债权投资B公司债券成本 80 000 利息调整 4 000 贷：银行存款 84 000（2）2018年12月31日，确认B公司债券利息收入利息收入=期初摊余成本实际利率应收利息=面值票面利率 计算本期应确认的债券利息收入和应收利息计算公式 编制债券利息收入计算表年份年份期初摊余成本期初摊余成本实际利息实际利息现金流入现金流入期末摊余成本期末摊余成本10.66%2018.12.318400089549600833542019.12.318335488869600826402020.12.318264088099600818492021.12.

10、318184987259600809742022.12.31809748626*89600债券利息收入计算表单位：元 根据债券利息收入计算表编制会计分录。借：应收利息B公司 9 600贷：投资收益 8 954债权投资B公司债券利息调整 646862689600-80974债券持有期间各期利息收入和应收利息的账务处理均与此相同。假定A企业购入的B公司债券是到期一次还本付息债券，且利息是以单利计算。A企业的账务处理应为：1.初始计量与分期付息到期还本债券相同。经计算,实际利率为8.79%。2.因持有期间没有现金流量，各期期末的摊余成本不同，应确认的利息收入计算与分期付息债券略有不同。年份年份期初摊余成本期初摊余成本实际利息收入实际利息收入现金流量现金流量期末摊余成本期末摊余成本8.79%2018.12.318400073840913842019.12.319138480330994172020.12.3199417873901081562021.12.31108156950701176632022.12.3111766310337*128000债券利息收入计算表单位：元3.账务处理与分期付息债券相同。