《税法实务》》课件第二章 增值税实务3.pptx

1、第二章 增值税实务第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的基本增值税的基本法律规定法律规定第三节第三节 增值税的计算增值税的计算第五节第五节 增值税的申报增值税的申报和缴纳和缴纳 第二节 增值税税款的计算一.一般纳税人应纳税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：其计算方法为：销项税额销售额销项税额销售额税率税率 或或组成计税价格组成计税价格税率税率销销售额的确定是正确计算销项税额的关键。售额的确定是正确计算销项税额的关键。1.销销

2、售售额的一般规定额的一般规定 销销售额售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入全部价款和价外费用（即价外收入,如违约金、手续费、包装费、如违约金、手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费等）。质的价外收费等）。销销售额价款价外收入（价外费用）售额价款价外收入（价外费用）销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：（1）向购买方收取的全部价款。）向购买方收取的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）

3、。）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。（3）消费税税金（价内税）。）消费税税金（价内税）。2.价外费用的理解：（1）价外费用实质为价外收入。违约金、包装费、包装物租金、优质费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（2）价外费用计税时视为含税收入，在并入销售额征税时应价税分离。（3）价外费用不包括下列项目：受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合两个条件的代垫的运费；(P37)同时符合条件代收政府性基金或行政事业性收费 代办保险向买方收取的保险费以及向买方收取的代买方缴纳的车购税、车辆牌照费。3.判断销售额是否含增值税 （1）商场的“零售价格”一定含税。（

4、2）增值税专用发票中的“价格”一定不含税。（3）价税合计金额。（4）最终消费环节价格（如：商业零售价、生活服务价等）。（5）普通发票上注明的销售额（适用于考试中）。（6）价外费用视为含税收入。（7）逾期包装物押金。含含税销售额换算公式税销售额换算公式：不含税销售额含税销售额（1税率或征收率）【例题计算题】某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销售额430,000元，另收取包装费15,000元。计算其销项税额。【正确答案】销项税额=【430000 15000（19%）】9%39938.53（元）【例题计算题】某企业销售给乙公司同类商品15,000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运

5、输公司运输，代垫运输费用6,800元，运费发票已转交给乙公司。计算其销项税额。【正确答案】销项税1500020.5013%39975（元）4.特殊销售方式的应税销售额6种（1）以折扣方式销售货物三种折扣：折扣销售(商业折扣)特点：因购买方多买而给予的折扣 分类：价格折扣和实物折扣 税务处理：A.价格折扣 同一发票分别注明的，可从应税销售额中扣除折扣额 另开发票的，不得从应税销售额中扣除折扣额；仅在发票“备注”栏注明折扣额，折扣额不得扣除。B.实物折扣 不得从应税销售额中扣除折扣额 另按视同销售计税销售折扣（会计称之为现金折扣)特点：因购买方提前付款而给予的折扣。税务处理：不得从应税销售额中扣除

6、折扣额。销售折让 特点：因货物品种、质量等原因给予的价格折让。税务处理：可以通过开具红字专用发票从应税销售额中扣除折让额。折扣方式折扣方式税务处理税务处理折扣销售折扣销售【价格折扣价格折扣】看是否在同一张发票上分别注明看是否在同一张发票上分别注明是，可以扣是，可以扣不是，不能扣不是，不能扣【实物折扣实物折扣】不能扣且按视同销售征税不能扣且按视同销售征税销售折扣销售折扣不能扣不能扣销售折让销售折让可以扣可以扣【例题计算题】甲服装厂将10000件衬衣销售给乙商场，每件售价80元（不含税），由于乙商场购买数量较多，甲厂决定给予七折优惠，开票时甲厂将销售额与折扣额开在同一张专用发票上。计算甲服装厂该笔

7、业务的销项税额。正确答案（1）销售额=100008070%=560000（万元）（2）销项税额=56000013%=72800（万元）【例题计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算销项税额。正确答案（销售折扣）计税销售额24598%250（万元）销项税额25013%32.5（万元）【例题计算题】东方超市为促销菜籽油推出买一赠一的促销方式：购买一大瓶菜籽油赠同品牌一小瓶菜籽油，大瓶进价30元/瓶，售价45.2/瓶；小瓶进价7元/瓶，售价11.3元/瓶。假设该超市2019年5月共销售100大瓶菜

8、籽油，超市取得销售收入4520元，以上售价为含税价。计算东方超市该业务的销项税额。正确答案（实物折扣）（1）销售额=(452011.3100瓶)(1+9%)=5183.49（元）（2）销项税额=5183.49 9%=466.51（元）（2）以旧换新销售货物概念：概念：是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税务处税务处理：理：按按新货物同期销售价格确定应税销售额，不得扣减新货物同期销售价格确定应税销售额，不得扣减旧货收购款。旧货收购款。特殊规定：金银首饰可按实际收取不

9、含税额计税。特殊规定：金银首饰可按实际收取不含税额计税。【例题计算题】某商业零售企业为增值税一般纳税人，以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。计算上述业务的销项税额。正确答案 销项税=（780000+90000+2001500）（1+13%）13%=13.46（万元）（3）还本销售 税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出【例题计算题】某大型电脑销售公司采用如下方式销售电脑：每台电脑售价8000元，3年后退还电脑价款的50%，5年后全部退还电脑购

10、价款，但电脑仍归买方所有。当月电脑公司卖出电脑20台。请计算该电脑销售公司的销售额。正确答案 销售额=208000=160000元（4）以物易物税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。换入货物抵扣进项税额的必备条件：a.必须取得合法的扣税凭证。b.必须是用于生产经营的货物。【例题分析题】东方酒厂将自产的30吨白酒与人民汽车厂换取三辆大货车用于本厂运输产品及材料，双方交换的产品材料价值相等，均为不含税价30万元，双方均未开具专用发票；另外该酒厂还将本厂生产的10

11、吨白酒与利民粮油加工厂换取100吨大米用作本厂生产酒的原材料，双方交换的产品材料价值亦相等，均为不含税价10万元，双方均开具了专用发票。人民汽车厂及利民粮油加工厂将换入的白酒发给职工。假设上述企业均为一般纳税人，则东方酒厂、人民汽车厂以及利民粮油加工厂应如何进行税务处理？1.东方酒厂的税务处理：（1）换出的白酒应计算销项税额；（2）换入的汽车不得抵扣进项税额；（3）换入的大米可抵扣进项税额。2.人民汽车厂的税务处理：（1）换出的汽车应计算销项税额；（2）换入的白酒不得抵扣进项税额。3.利民粮油加工厂的税务处理：（1）换出的大米应计算销项税额；（2）换入的白酒不得抵扣进项税额。（6）包装物的应税

12、销售额包装物租金：作为价外费用应并入应税销售额征税。包装物押金：A、一般产品包装物押金 三个条件：单独核算、押期1年以内、且未过期的。征税办法：同时符合三个条件不征税。否则要征税。逾期的界定：超过合同约定的期限或超过一年。B、酒类产品包装物的押金 a、啤酒、黄酒包装物押金按照上述方法确定。b、其他酒类包装物的押金，在当期计税。注意：包装物押金为含税收入5.5.销售服务：销售服务：(6)(6)航空运输服务航空运输服务：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。航空运输企业客票而代收转付的价款。(7)(7)客运场站服务：客运场站服

13、务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的付给承运方运费后的余额余额，从承运方取得的增值税专用发票注，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。明的增值税，不得抵扣。(8)(8)纳税人提供旅游服务纳税人提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费

14、用后的余额为销售额。额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。具普通发票。(9)(9)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除受让土地时向政受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。府部门支付的土

15、地价款后的余额为销售额。房地产老项目，是指房地产老项目，是指建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注注明的明的合同开工日期合同开工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的房地产项目。日前的房地产项目。(10)(10)纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。证。否则，不得扣除。有效凭证有效凭证包括：发票、境外签收单据、完税凭证、包括：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据、其他。财政票据、其他。6.6.主管税务机关核定销售额主管

16、税务机关核定销售额两种情况使用：两种情况使用：1 1.视同销售中无价款结算视同销售中无价款结算的。的。2 2.价格明显偏低且无正当理由、无销售额、不具有合理商业目价格明显偏低且无正当理由、无销售额、不具有合理商业目的，销售额确定的，销售额确定顺序顺序及方法如下及方法如下：A.有同类对外销售的：（1）按纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格平均价格确定。（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格平均价格确定。B.无同类对外销售的：（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组组成计税价格成计税价格确定销售额。公式为：组成计税

17、价格成本公式为：组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）组成计税价格确定应税销售额组成计税价格确定应税销售额（1 1）只征增值税的货物）只征增值税的货物 组价组价=成本成本 （1+1+成本利润率成本利润率）（2 2）征增值税又征消费税的货物）征增值税又征消费税的货物 组价组价=成本成本+利润利润+消费税消费税从价计税的：从价计税的：组价组价=成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）复合计税的：复合计税的：组价组价=成本成本（1+1+成本利润率成本利润率）+数量数量定额税率定额税率（1-1-消费税税率）消费税税率）10%查表查表【例题例题计算题计算题】某

18、企业（一般纳税人）研制一种某企业（一般纳税人）研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200200件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本生产成本600600元元/件，成本利润率为件，成本利润率为10%10%。【解析】【解析】销项税销项税 =200=200600600（1+10%1+10%）13%13%=17160=17160（元）（元）（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，支付或者

19、负担的增值税额。服务、无形资产、不动产，支付或者负担的增值税额。知识链接：知识链接：进项税的抵扣原则：进项税的抵扣原则：对应抵扣、凭票抵扣、限额对应抵扣、凭票抵扣、限额抵扣、认证抵扣、限期抵扣。抵扣、认证抵扣、限期抵扣。注意：购进农产品即便取得普通发票（收购发票或销售发票），其进项税额也允许计算抵扣。但如果购进除农产品外的其他货物取得普通发票，则其进项税额不允许抵扣。1.准予抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额具体如下：抵扣方法抵扣方法具体要求具体要求以票扣税 1.增值税专用发票（包括税局代开专用发票、含税控机动车销售统一发票）2.海关进口增值税专用缴款书3.完税凭证4.农产品收购发

20、票5.农产品销售发票 计算抵扣 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。收、销毁、拆除的情形。3.不得抵扣进项税额的划分适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。当期全部销售额项目销售额免征增值税项目销售额方法计税当期简易计

21、税全部进项税额当期无法划分的进项税额不得抵扣的（三）当期的时间界定1.进项税额当期的时间界定进项税额当期的时间界定2.销项税额当期的时间界定（1）销项税额确认时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人从事金

22、融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人发生视同销售服务、无形资产或不动产行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税人发生视同销售货物行为（不包括代销行为）的，为货物移送的当天。（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。1.1.进项税额转出概念进项税额转出概念 进项税额转出：外购货物在前期已抵扣的进项税，本期改变进项税额转出：外购货物在前期已抵扣的进项税，本期改变用途或发生非正常损失，按其原抵扣的进项税从本期进项税用途或发生非正常损失，按其原抵扣的进项税从本期进项税中减除。中减除。2.2.进项税额转出的范围进项税额转

23、出的范围（1 1）外购货物或应税劳务改变用途（用于免税或非税项目、）外购货物或应税劳务改变用途（用于免税或非税项目、职工福利或个人消费）；职工福利或个人消费）；（2 2）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失；）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失；（3 3）因进货退出或折让而收回的增值税）因进货退出或折让而收回的增值税（4 4）购货方收到外购货物返还资金；）购货方收到外购货物返还资金；（5 5）外购固定资产改变用途或发生非正常损失）外购固定资产改变用途或发生非正常损失（四）进项税额转出3 3、进项税额转出的计算方法、进项税额转出的计算方法(1(1）实际成本法）实际成本法 转出进项转出进项=

24、实际成本实际成本税率税率注意：适用于整批货物改变用途或发生非正常损失情况。注意：适用于整批货物改变用途或发生非正常损失情况。【案例案例】某企业将库存材料用于本厂厂房基建，其实际某企业将库存材料用于本厂厂房基建，其实际成本成本5000050000元。元。则应转出的进项税额为：则应转出的进项税额为：转出进项转出进项=50000=5000013%13%65006500（元）（元）(2)(2)还原法还原法 A.A.成本还原转出法成本还原转出法 转出额转出额=改变用途或非正常损失货物成本改变用途或非正常损失货物成本（1-1-扣除扣除 率）率）扣除率扣除率 注意：注意：适用于运费、农产品适用于运费、农产品

25、 B.B.收入还原转出法收入还原转出法 转出额转出额=返还资金返还资金（1+1+税率）税率）税率税率 注意：注意：适用于返还购货款的进项税转出。适用于返还购货款的进项税转出。【案例案例】某食品厂将一批以前从农民手中购入的小麦毁某食品厂将一批以前从农民手中购入的小麦毁损，账面成本损，账面成本96009600元（含运费元（含运费465465元），其不能抵扣的元），其不能抵扣的进项税为：进项税为：参考答案：参考答案：（1 1）小麦进项税转出额）小麦进项税转出额=损失的货物成本损失的货物成本（1-1-扣除率）扣除率）扣除率扣除率 =（9600-4659600-465）（1-13%1-13%）13%=1

26、365 13%=1365（元）（元）（2 2）运费的进项税转出额）运费的进项税转出额=运费成本运费成本（1-1-扣除率）扣除率）扣除率扣除率 =465=465（1-7%1-7%）7%=35 7%=35（元）（元）（3 3）该企业的进项税转出额）该企业的进项税转出额=1365+35=1365+3514001400（元）（元）【实务操作实务操作7 7】某电器公司为增值税一般纳税人，2019年7月销售电器取得销售收入800万元，购买电器材料取得增值税专用发票，发票上注明增值税额39万元。该电器公司门市部销售电器取得销售收入30万元。请计算该公司本月应缴纳的增值税额。解析：（解析：（1 1）确定销项税

27、额）确定销项税额 （2 2）确定进项税额）确定进项税额发票注明金额发票注明金额3939万元万元 （3 3）确定适用税率）确定适用税率13%13%（4 4）计算税额）计算税额 销售额销售额800800万元万元3030万元（万元（1 113%13%）826.55826.55万元万元 销项税额销项税额826.55826.55万元万元13%13%107.45107.45万元万元 应纳税额应纳税额107.45107.45万元万元3939万元万元68.4568.45万元万元 （1）确定销项税额 （2）确定进项税额发票注明金额39万元 （3）确定适用税率13%（4）计算税额 销售额=800+30（1+13%）=826.55（万元）销项税额=826.5513%=107.45（万元）应纳税额=107.4539=68.45（万元）