《企业财务会计》第2版 课件08项目八金融资产 任务三以公允价值计量的金融资产的核算.pptx

1、项目八金融资产1.1.金融资产的确认金融资产的确认2.2.金融资产的计量金融资产的计量任务三 以公允价值的金融资产 的核算要点：1.1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理益的金融资产的会计处理2.2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理金融资产的会计处理2022-12-2安徽省王辉名师工作室以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算p 初始计量p 后续计量应当按公允价值计量。01相关交易费用应当计入初始确认金额。02支付价款中包含的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项

2、目。03初始计量1.购入股票的账务处理借：其他权益工具投资成本 应收股利 贷：其他货币资金存出投资款2.购入债券的账务处理借：其他债权投资成本 利息调整（或贷记）应收利息 贷：其他货币资金存出投资款与以摊余成本计量的金融资产相同。2018年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

3、的金融资产。初始确认金额=1000（万元）会计分录借：其他债权投资A公司债券成本 12 500 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 其他债权投资A公司债券利息调整 2 500 000实际利率59（1+R）+59（1+R）2+59（1+R）3+59（1+R）4+（59+1250）（1+R）2=1015000采用插值法，计算得出R=10%举例说明：其他债权投资的核算后续计量1.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资2.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 采用实际利率法计算的利息计入当期损益，且计入各期损益的金额与视同其一直按摊余

4、成本计量而计入各期损益的金额相等。公允价值变动形成的利得或损失计入其他综合收益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益当期损益。获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益。公允价值变动形成的利得或损失计入其他综合收益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益留存收益。n 企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：（1 1）企业收取股利的权利已经确立；）企业收取股利的权利已经确立；;（2 2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；）与股利相关的经济利益很可能流入企业；

5、（3 3）股利的金额能够可靠计量。）股利的金额能够可靠计量。01公允价值上涨：02公允价值下降：03确认利息收入或股利收入。后续计量的账务处理借：其他债权投资(或其他权益工具投资)公允价值变动 贷：其他综合收益公允价值账面价值公允价值账面价值借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息 贷：其他债权投资利息调整（或借记）投资收益借：其他综合收益 贷：其他债权投资(或其他权益工具投资)公允价值变动举例说明：其他债权投资的核算续前例，假定其他资料如下：2018年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。2019年12月31日，A公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。2020

6、年12月31日，A公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。2021年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。2022年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260万元。甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）1.列表计算各期应确认的利息收入、公允价值变动利得或损失利息收入、公允价值变动利得或损失计算表单位：万元日日 期期现金流现金流入（入（A A）实际利息收实际利息收入（入（B=B=期初期初D D10%10%）已收回的已收回的本金本金（C=A-BC=A-B）摊余成本摊余成本余额（余额（D=D=期初期初D-CD-C）公允价值公允价值（E

7、 E）公允价值公允价值变动额变动额（F=E-D-F=E-D-期初期初G G）公允价值公允价值变动累计变动累计金额（金额（G=G=期初期初G+FG+F）2018.01.0110001000002018.12.3159100-41104112001591592019.12.3159104-4510861300552142020.12.3159109-5011361250-1001142021.12.3159113-5411901200-104102.根据上述计算表编制会计分录 2018年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值，收到债券利息。借：应收利息A公司 590 000 其他债权投

8、资A公司债券利息调整 410 000 贷：投资收益 1 000 000借：其他债权投资A公司债券公允价值变动 1 590 000 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 590 000借：其他货币资金存出投资款 590 000 贷：应收利息A公司 590 000 2019年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值，收到债券利息。借：应收利息A公司 590 000 其他债权投资A公司债券利息调整 450 000 贷：投资收益 1 040 000借：其他债权投资A公司债券公允价值变动 550 000 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 550 000借：其他货币资金存出投资款

9、 590 000 贷：应收利息A公司 590 000 2020年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值，收到债券利息。借：应收利息A公司 590 000 其他债权投资A公司债券利息调整 500 000 贷：投资收益 1 090 000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 000 000 贷：其他债权投资A公司债券公允价值变动 1 000 000借：其他货币资金存出投资款 590 000 贷：应收利息A公司 590 000 2021年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值，收到债券利息。借：应收利息A公司 590 000 其他债权投资A公司债券利息调整 540 0

10、00 贷：投资收益 1 130 000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 040 000 贷：其他债权投资A公司债券公允价值变动 1 040 000借：其他货币资金存出投资款 590 000 贷：应收利息A公司 590 000 2022年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益。账面价值：1 200万元a.“其他债权投资成本”账户借方余额=1 250（万元）b.“其他债权投资利息调整”账户贷方余额=250-（41+45+50+54）=60（万元）c.“其他债权投资公允价值变动”账户借方余额=10（万元）处置收入=1 260（万元）处置损益=1 260-1 200=60（万元）借：其他

11、综合收益其他债权投资公允价值变动 100 000贷：投资收益 100 000同时结转持有期间累计确认的公允价值变动损益。借：其他货币资金 存出投资款 12 600 000 其他债权投资A公司债券利息调整 600 000 贷：其他债权投资A公司债券成本 12 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 600 0002019年3月10日，A公司支付价款126000元（含交易费用1000元，已宣告但尚未发放的现金股利10000元）从二级市场上购入B公司股票10000股，占B公司有表决权股份的0.01%。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他相

12、关资料如下：1.2019年6月30日，该股票市价为每股14元。2.2019年12月31日，A公司仍持有该股票，当日该股票价格为每股13元。3.2020年3月20日，B公司宣告发放现金股利2000万元。4.2020年4月10日，A公司以每股12元的价格将该股票全部转让，另支付交易费用1000元。1.2019年3月10日，购入B公司股票时借：其他权益工具投资B公司股票成本116 000应收股利B公司 10 000贷：其他货币资金 存出投资款126 000初始确认金额=126000-10000=116000（元）举例说明：其他权益工具投资的核算续：2.2019年6月30日，确认B公司股票的公允价值变

13、动损益。借：其他权益工具投资B公司股票公允价值变动 24 000贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 24 000借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动10 000贷：其他权益工具投资B公司股票公允价值变动 10 0003.2019年12月31日，确认B公司股票的公允价值变动损益。4.2020年3月20日，B公司宣告发放现金股利。借：应收股利B公司 2 000贷：投资收益 2 000公允价值变动额=10 00014-116 000=24 000（元）（收益）公允价值变动额=10 00013-140 000=-10 000（元）（损失）A公司享有的份额=20 000 0000.01

14、%=2 000（元）续：5.2020年4月10日，全部出售B公司股票。借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动14 000贷：盈余公积法定盈余公积 1 400 利润分配未分配利润 12 600同时结转持有期间累计确认的公允价值变动损益。账面价值=130 000（元）p“其他权益工具投资成本”账户借方余额116 000(元)p“其他权益工具投资公允价值变动”账户借方余额24 00010 000 14 000(元)处置收入=10 000121 000119 000（元）处置损失=119 000130 00011 000（元）借：其他货币资金 存出投资款 119 000盈余公积法定盈余公积 1

15、100 利润分配未分配利润 9 900贷：其他权益工具投资B公司股票成本 116 000 公允价值变动 14 0002022-12-2安徽省王辉名师工作室以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算p 初始计量p 后续计量应当按公允价值计量。01相关交易费用应当计入当期损益。02支付价款中包含的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目。03初始计量借：交易性金融资产成本应收利息（或应收股利）贷：其他货币资金存出投资款借：投资收益 应交税费应交增值税（进）贷：其他货币资金存出投资款举例说明：交易性金融资产的核算2019年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未

16、领取的利息20000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用15000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为900元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。初始确认金额=1 020 000-20 000=1 000 000（元）会计分录借：交易性金融资产B公司债券成本 1 000 000 应收利息B公司 20 000 投资收益 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）900 贷：其他货币资金存出投资款 1 035 900202

17、001以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，计入当期损益。02持有期间取得债券利息或现金股利，计入当期损益。03出售时，实际取得价款与该金融资产账面价值的差额，计入当期损益。后续计量借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益做相反的会计分录。借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益借：银行存款（或其他货币资金）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）公允价值上涨：公允价值下跌：承前例，A企业的其他资料如下：1.2019年1月5日，收到该债券2016年下半年利息20000元；2.2019年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息

18、）；3.2019年7月5日，收到该债券2017年上半年利息；4.2019年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；5.2020年1月5日，收到该债券2017年下半年利息；6.2020年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理应为：举例说明：交易性金融资产的核算续：1.2019年1月5日，收到2017年下半年债券利息。借：其他货币资金存出投资款 20 000贷：应收利息B公司 20 000借：交易性金融资产B公司债券公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益B公司债券 150 0002.2

19、019年6月30日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。借：应收利息B公司 20 000 贷：投资收益 20 0003.2019年7月5日，收到2018年上半年债券利息。借：其他货币资金存出投资款 20 000贷：应收利息B公司 20 000续：借：公允价值变动损益B公司债券 50 000 贷：交易性金融资产B公司债券公允价值变动 50 0004.2019年12月31日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。借：应收利息B公司 20 000 贷：投资收益 20 0005.2020年1月5日，收到2019年下半年债券利息。借：其他货币资金存出投资款 20 000贷：应收利息B公司 20 0006.

20、2020年3月31日，出售B公司债券。借：其他货币资金存出投资款 1 180 000贷：交易性金融资产B公司债券成本 1 000 000B公司债券公允价值变动 100 000投资收益 80 0002020年5月13日，甲公司支付价款1061000元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他相关资料如下：1.5月23日，收到乙公司发放的现金股利；2.6月30日，乙公司股票价格

21、涨到每股13元；3.8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司的账务处理应为：1.2020年5月13日，购入股票时（初始计量）借：交易性金融资产乙公司股票成本1 000 000应收股利乙公司 60 000投资收益 1 000贷：其他货币资金存出投资款 1 061 000举例说明：交易性金融资产的核算续：2.2020年5月23日，收到现金股利。借：其他货币资金存出投资款 60 000贷：应收股利乙公司 60 000借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 300 0003.2020年6月30日，确认公允价值变动损益。4.2020年8

22、月15日，全部出售乙公司股票。借：其他货币资金存出投资款 1 500 000贷：交易性金融资产乙公司股票成本1 000 000乙公司股票公允价值变动 300 000投资收益 200 000转让金融商品应交增值税差额计税应交增值税=（卖出价买入价）（1+6%）6%【提示】买入价：不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息。例：2020年5月1日股票买入价2600万元，5月15日出售该股票，售价2640万元。转让金融商品应交增值税（26402600）/（1+6%）6%2.26万借：投资收益2.26 贷：应交税费转让金融商品应交增值税2.26例：2020年5月1日股票买入价2640万元，

23、5月15日出售该股票，售价2600万元。5月份转让金融商品应交增值税（26002640）/（1+6%）6%-2.26万元借：应交税费转让金融商品应交增值税2.26 贷：投资收益2.26【假设】截止2020年年末，企业没有转让金融商品业务。2020年12月31日账务处理：借：投资收益2.26 贷：应交税费转让金融商品应交增值税2.26【例题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,2020年发生的有关交易性金融资产业务如下：（1）1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费

24、用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.66万元，款项已收到。要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。1.根据资料（1），下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产成本”科目的金额正确的是（）万元。A.495B.501.25C.500D

25、.501.325【答案】A【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目，不应构成交易性金融资产的初始入账金额；相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益进行会计处理，不计入初始入账金额，支付的增值税记入“应交税费”中。借：交易性金融资产成本 495应收股利 5贷：其他货币资金存出投资款 500借：投资收益1.25应交税费应交增值税（进项税额）0.075贷：其他货币资金存出投资款 1.3252.根据资料（1）和（2），下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确的是（）。A.借：银行存款 5贷：应收股利5B.借：其

26、他货币资金存出投资款 5贷：投资收益5C.借：银行存款 5贷：投资收益 5D.借：其他货币资金存出投资 5贷：应收股利 5【答案】D3.根据资料（1）和（2），下列各项中，甲公司3月31日相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借记“公允价值变动损益”科目20万元B.贷记“交易性金融资产成本”科目15万元C.贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目15万元D.借记“投资收益”科目15万元【答案】C4.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司4月30日出售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（）。A.增值税（销项税额）减少5.66万元B.投资净收益增加114.34万元C.其他货币资金（存出

27、投资款）增加600万元D.交易性金融资产（成本）减少500万元【答案】BC5.根据资料（1）至（3）,下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是（）万元。A.98.09 B.100 C.99.34 D.94.34【答案】A【解析】（1）2020年1月3日：初始计量（2）2020年3月20日：收到现金股利（3）2020年3月31日：公允价值变动 借：公允价值变动损益15 贷：交易性金融资产公允价值变动15（4）出售：借：其他货币资金存出投资款 600交易性金融资产公允价值变动 15 贷：交易性金额资产成本 495 投资收益120 借：投资收益5.66 贷：应交税费转让金融商品应交增值税5.66对甲公司2020年度营业利润的影响额=-1.25-15+120-5.66=98.09（万元）