《企业财务会计》第2版 课件08项目八金融资产 任务二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算.pptx

1、项目八金融资产1.1.金融资产的确认金融资产的确认2.2.金融资产的计量金融资产的计量任务二 以公允价值计量的金融资产的核算要点：1.1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理益的金融资产的会计处理2.2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理金融资产的会计处理2022-12-2安徽省王辉名师工作室以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算p 初始计量p 后续计量应当按公允价值计量。01相关交易费用应当计入当期损益。02支付价款中包含的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目。0

2、3初始计量借：交易性金融资产成本应收利息（或应收股利）贷：其他货币资金存出投资款借：投资收益 应交税费应交增值税（进）贷：其他货币资金存出投资款举例说明：交易性金融资产的核算201年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用15000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为900元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。初始确认金额=1 020

3、000-20 000=1 000 000（元）会计分录借：交易性金融资产B公司债券成本 1 000 000 应收利息B公司 20 000 投资收益 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）900 贷：其他货币资金存出投资款 1 035 9006 601以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，计入当期损益。02持有期间取得债券利息或现金股利，计入当期损益。03出售时，实际取得价款与该金融资产账面价值的差额，计入当期损益。后续计量借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益做相反的会计分录。借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益借：银行存款（或其他货币资金）贷：交易性

4、金融资产成本 公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）公允价值上涨：公允价值下跌：承前例，A企业的其他资料如下：1.2018年1月5日，收到该债券2016年下半年利息20000元；2.2018年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；3.2018年7月5日，收到该债券2017年上半年利息；4.2018年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；5.2019年1月5日，收到该债券2017年下半年利息；6.2019年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑增值税等相关因素，甲企业的账务处理应为：举例说明

5、：交易性金融资产的核算续：1.2018年1月5日，收到2017年下半年债券利息。借：其他货币资金存出投资款 20 000贷：应收利息B公司 20 000借：交易性金融资产B公司债券公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益B公司债券 150 0002.2018年6月30日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。借：应收利息B公司 20 000 贷：投资收益 20 0003.2018年7月5日，收到2018年上半年债券利息。借：其他货币资金存出投资款 20 000贷：应收利息B公司 20 000续：借：公允价值变动损益B公司债券 50 000 贷：交易性金融资产B公司债券公允价值变动 50 0

6、004.2018年12月31日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。借：应收利息B公司 20 000 贷：投资收益 20 0005.2018年1月5日，收到2017年下半年债券利息。借：其他货币资金存出投资款 20 000贷：应收利息B公司 20 0006.2019年3月31日，出售B公司债券。借：其他货币资金存出投资款 1 180 000贷：交易性金融资产B公司债券成本 1 000 000B公司债券公允价值变动 100 000投资收益 80 0002018年5月13日，甲公司支付价款1061000元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.

7、60元），另支付交易费用1000元。甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他相关资料如下：1.5月23日，收到乙公司发放的现金股利；2.6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；3.8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司的账务处理应为：1.2018年5月13日，购入股票时（初始计量）借：交易性金融资产乙公司股票成本1 000 000应收股利乙公司 60 000投资收益 1 000贷：其他货币资金存出投资款 1 061 000举例说明：交易性金融资产的核算续：2.2018年5月

8、23日，收到现金股利。借：其他货币资金存出投资款 60 000贷：应收股利乙公司 60 000借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 300 0003.2018年6月30日，确认公允价值变动损益。4.2018年8月15日，全部出售乙公司股票。借：其他货币资金存出投资款 1 500 000贷：交易性金融资产乙公司股票成本1 000 000乙公司股票公允价值变动 300 000投资收益 200 000转让金融商品应交增值税差额计税应交增值税=（卖出价买入价）（1+6%）6%【提示】买入价：不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息。例：20

9、19年5月1日股票买入价2600万元，5月15日出售该股票，售价2640万元。转让金融商品应交增值税（26402600）/（1+6%）6%2.26万借：投资收益2.26 贷：应交税费转让金融商品应交增值税2.26例：2019年5月1日股票买入价2640万元，5月15日出售该股票，售价2600万元。5月份转让金融商品应交增值税（26002640）/（1+6%）6%-2.26万元借：应交税费转让金融商品应交增值税2.26 贷：投资收益2.26【假设】截止2019年年末，企业没有转让金融商品业务。2019年12月31日账务处理：借：投资收益2.26 贷：应交税费转让金融商品应交增值税2.26【例题不

10、定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,2019年发生的有关交易性金融资产业务如下：（1）1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.66万元，款项已收到。要求：根据上述

11、资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。1.根据资料（1），下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产成本”科目的金额正确的是（）万元。A.495B.501.25C.500D.501.325【答案】A【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目，不应构成交易性金融资产的初始入账金额；相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益进行会计处理，不计入初始入账金额，支付的增值税记入“应交税费”中。借：交易性金融资产成本 495应收股利 5贷：其他货币资金存出

12、投资款 500借：投资收益1.25应交税费应交增值税（进项税额）0.075贷：其他货币资金存出投资款 1.3252.根据资料（1）和（2），下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确的是（）。A.借：银行存款 5贷：应收股利5B.借：其他货币资金存出投资款 5贷：投资收益5C.借：银行存款 5贷：投资收益 5D.借：其他货币资金存出投资款 5贷：应收股利 5【答案】D3.根据资料（1）和（2），下列各项中，甲公司3月31日相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借记“公允价值变动损益”科目20万元B.贷记“交易性金融资产成本”科目15万元C.贷记“交易性金融资产公允价值变

13、动”科目15万元D.借记“投资收益”科目15万元【答案】C4.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司4月30日出售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（）。A.增值税（销项税额）减少5.66万元B.投资净收益增加114.34万元C.其他货币资金（存出投资款）增加600万元D.交易性金融资产（成本）减少500万元【答案】BC5.根据资料（1）至（3）,下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是（）万元。A.98.09 B.100 C.99.34 D.94.34【答案】A【解析】（1）2018年1月3日：初始计量（2）2018年3月20日：收到现金股利（3）2018年3

14、月31日：公允价值变动 借：公允价值变动损益15 贷：交易性金融资产公允价值变动15（4）出售：借：其他货币资金存出投资款 600交易性金融资产公允价值变动 15 贷：交易性金额资产成本 495 投资收益120 借：投资收益5.66 贷：应交税费转让金融商品应交增值税5.66对甲公司2018年度营业利润的影响额=-1.25-15+120-5.66=98.09（万元）业务时点交易性金融资产的账务处理取得时借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利/应收利息（买价包含的股利或利息）投资收益（交易费用）应交税费应交增值税（进项税额）（交易费用增值税）贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的价款）分派现金股利或计提利息（1）宣告或计提时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（2）实际收到时：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利（或应收利息）资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反）出售时借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤，或借方）借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税