2020初级会计职称-精讲班-实务-第5章.pptx

1、第 章五收入、费用、利润框架收入、费用、利润考情分析：本章内容非常重要，各种题型均会涉及，可结合第四章或第六章命不定项选择题，2020年估计分值15分左右。按课件内容全面把握。框架收入、费用、利润知识框架:第一节 收入第二节 费用第三节 利润第 节收入一框架收入本节知识点：1.收入的确认与计量2.收入的账务处理3.合同成本收入的确认与计量知识点收入的确认与计量（一）收入的定义与分类收入是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。按业务主次分为主营业务收入与其他业务收入，统称营业收入。知识点收入的确认与计量（二）收入的确认原则企业应当在履行了合同中的履约

2、义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。知识点收入的确认与计量（二）收入的确认原则取得相关商品控制权，包括三个要素：（1）客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。（2）客户有能力主导该商品的使用。（3）客户能够获得该商品几乎全部经济利益。（“客户”是指与企业订立合同以向企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方；“商品”包括商品和服务）知识点收入的确认与计量（三）收入的确认前提企业与客户之间的合同同时满足下列5个条件的，企业应当在客

3、户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质（即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额）；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。知识点收入的确认与计量（四）收入确认与计量的五步法模型第一步：识别与客户订立的合同第二步：识别合同中的单项履约义务第三步：确定交易价格（总收入）第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务第五步：履行每一单项履约义务时确认收入收入的账务处理知识点收入的账务处理（一）基本规定1.合

4、同开始日，企业应当识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价值，合同包含两项或多项单项履约义务的，应将交易价格分摊至各单项履约义务；企业应当在履行了合同中的每一单项履约义务时，即客户取得相关商品控制权时确认收入。知识点收入的账务处理（一）基本规定2.企业应当首先判断履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行；在某一时段内履行的履约义务，应按该段时间内履约进度（分期）确认收入，履约进度不能合理确定的除外；在某一时点履行的履约义务，应在客户取得相关商品控制权时点（一次全额）确认收入。知识点收入的账务处理（一）基本规定3.满足下列条件之一，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）企

5、业履约的同时客户即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（如美容美发、健身、保洁、运输、酒店服务等常规性的服务）；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品（如在客户的场地上建造资产）；（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期内有权就累计至今完成的履约部分收取款项（如建造客户私人定制的资产）。知识点收入的账务处理（一）基本规定4.对于不属于某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点一次全额确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下述五个迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

6、（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。知识点收入的账务处理（3）企业已将该商品的实物转移给客户，即客户已占有该商品。（4）企业已将该商品所有权上主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。当商品通过了客户的验收，通常表明客户已接受该商品。知识点收入的账务处理（二）设置科目主营业务收入损益类科目，核算企业销售商品、提供服务等主营业务收入（相应地，结转“主营业务成本”）其他业务收入损益类科目，核算企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入（相应地，出租资产的折旧、摊销、修理等，以及销售

7、材料的成本，结转“其他业务成本”）知识点收入的账务处理（二）设置科目合同取得成本成本类科目，核算企业取得合同发生的，预计能够收回的增量成本合同履约成本成本类科目，核算企业履行合同发生的，预计能够收回的增量资源合同资产资产类科目，核算企业向客户转让商品而有权收取对价的权利合同负债负债类科目，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务知识点收入的账务处理（三）会计处理1.在某一时段内履行履约义务确认收入例 题收入的账务处理【教材例56】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率9%，发生如下与装修有关的业务：（1）2019年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同

8、约定装修价款500 000元，增值税45 000元，装修费用每月月末按完工进度支付。（2）2019年12月31，经专业测量师测量后确定，该项劳务的完工程度为25%，乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税。截至2019年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元（均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300 000元。例 题收入的账务处理（3）2020年1月31日，经专业测量师测量后确定，该项劳务的劳工程度为70%，乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税。2010年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本120 000元

9、。例 题收入的账务处理（4）2020年2月28日，装修完工；乙公司验收合同，按完工进度支付价款及相应增值税。2020年2月，为完成该合同发生劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成，该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2019年12月实际发生劳务成本借：合同履约成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2019年12月31日履约进度25%确认当月劳务收入5

10、00 00025%125 000（元）确认当月劳务成本（100 000+300 000）25%100 000（元）借：银行存款 136 250 贷：主营业务收入 125 000 应交税费应交增值税（销项税额）11 250借：主营业务成本 100 000 贷：合同履约成本 100 000例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2020年1月实际发生劳务成本借：合同履约成本 180 000 贷：应付职工薪酬 180 000例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2020年1月31日履约进度70%确认当月劳务收入500 00070%125 000225 000（元）确认当月劳

11、务成本（100 000+180 000+120 000）70%100 000180 000（元）借：银行存款 245 250 贷：主营业务收入 225 000 应交税费应交增值税（销项税额）20 250借：主营业务成本 180 000 贷：合同履约成本 180 000例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2020年2月实际发生劳务成本借：合同履约成本 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2020年2月28日履约进度100%确认当月劳务收入500 000100%125 000225 000150 000（元）确认当月劳

12、务成本120 000（元）借：银行存款 163 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 500借：主营业务成本 120 000 贷：合同履约成本 120 000思考：如果甲公司按累计实际发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。例 题收入的账务处理【教材例57】甲公司经营一家健身俱乐部，2019年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员。并向甲公司支付会员费3 600元（不含税价），可以在未来的12个月内在该健身俱乐部健身，且没有次数的限制，适用增值税税率6%。该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，按月直线法确认收入。例 题收入的账务处理【解析

13、】2019年7月1日收到会员费借：银行存款 3 600 贷：合同负债 3 6002019年7月31日确认收入借：合同负债 300 银行存款 18 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额）18（后续每月月末比照处理）知识点收入的账务处理应当注意：当履约进度不能合同确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合同确定。知识点收入的账务处理2.在某一时点履行履约义务确认收入（1）一般地例 题收入的账务处理【教材例51】甲公司向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，注明售价为400 00元，增值税52 000元，甲公司收到乙公司开

14、出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452 000元，期限两个月。甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票注明运输费2 000元，增值税180元，所垫运费尚未收到。该批商品成本为320 000元，乙公司收到商品并验收入库。销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：确认收入借：应收票据 452 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）52 000结转成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000代垫运输费借：应收账款 2 180 贷：银行存款 2 180例 题收入的账务处理（2

15、）特别地【例题】（商业折扣）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2019年9月1日，向乙公司销售商品一批，标价总额500 000元，由于成批销售，给予乙公司10%商业折扣，上述款项尚未收到。该批商品成本为300 000元。乙公司收到商品并验收入库。销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：借：应收账款 508 500 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额）58 500借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000例 题收入的账务处理【例题】（现金折扣）甲公司增值税一般纳税人，适

16、用增值税税率13%，2019年9月1日，向乙公司销售商品5 000件，每件商品的标价为200元（不含增值税）。每件商品的实际成本为120元，货款尚未收回，乙公司收到商品并验收入库。双方合同中约定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于2019年9月9日付款。销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：9月1日借：应收账款 1 130 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）130 000借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 0009月9日借

17、：银行存款 1 110 000 财务费用 20 000 贷：应收账款 1 130 000例 题收入的账务处理【教材例53】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2019年9月1日，销售A商品5 000件，开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），每件商品的实际成本为120元。由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售属于在某一时点履行的履约义务，计算现金折扣时不考虑增值税。例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：9月1日借：应收账款 1 017

18、 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（销项税额）117 000借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 0009月9日借：银行存款 999 000 财务费用 18 000 贷：应收账款 1 017 000例 题收入的账务处理【教材例54】（销售退回）甲公司2019年5月20日销售A商品一批，开具增值税专用发票注明售价350 000元，增值税45 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于2019年5月20日发出，客户于5月27日付款，业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。2019年9月16日，该商品质量出现问题，客户将该商品全部退回。甲

19、公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：5月20日（销售实现）借：应收账款 395 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）45 500借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 0005月27日（收到货款）借：银行存款 395 500 贷：应收账款 395 500例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：9月16日（退货）借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）45 500 贷：银行存款 395 500借：库存商品 182

20、 000 贷：主营业务成本 182 000应当注意：已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后调整事项外，企业收到退回的商品，应冲减销售收入及销项税额；退回商品验收入库，应冲减销售成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。例 题收入的账务处理【教材例52】（商品已经发出但不能确认收入）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2019年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定，乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格10%向乙公司支付手续费，乙公

21、司不承担保销责任，没有售出的商品退回甲公司；同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他客户。例 题收入的账务处理至2019年6月30日，乙公司实际对外销100 件，开具增值税专用发票，注明销售价款100 000元，增值税13 000元，向甲公司开具代销清单，货款尚未结算，甲公司向乙公司开具同等金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票注明价款10 000元，增值税税额600元。2019年7月10日，收到乙公司扣除手续费后货款，存入银行。例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2019年6月3日（发出商品）借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70

22、000例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2019年6月30日（收到清单）借：应收账款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 000借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品 70 000借：销售费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）600 贷：应收账款 10 600例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2019年7月5日（收到货款）借：银行存款 102 400 贷：应收账款 102 400应当注意：已经发出商品但不能确认收入时的处理，发出商品时，企业不应确认收入，应将发出商品的成本记入“发出商品”科目

23、，该科目核算企业已发出但客户未取得商品控制权的商品成本；当收到货款或取得收取货款权利时（如委托代销方式收到受托方代销清单时），确认收入，同时结转已销商品成本。例 题收入的账务处理【真题2018年-单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理，表述正确的是（）。A.支付的代销手续费计入主营业务成本B.发出委托代销商品时确认相应的主营业务成本C.发出委托代销商品时确认销售收入D.收到委托方开出的代销清单时确认销售收入例 题收入的账务处理【答案】D【解析】选项A，应计入“销售费用”；选项B，发出委托代销商品时不得确认销售收入（主营业务收入），也不得结转销售成本（主营业务成本）；选项C，应在收到

24、受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。例 题收入的账务处理【教材例55】甲公司向乙公司销售材料一批，开具增值税专用发票，售价100 000元，增值税13 000元，款项存入银行。该材料的实际成本为90 000元。乙公司收到材料并验收入库，该销售为单项履约义务且属于某一时点履行的履约义务。例 题收入的账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：确认收入借：银行存款 113 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 000结转成本借：其他业务成本 90 000 贷：原材料 90 000合同成本知识点合同成本（一）合同取得成本企业为取得合同，可能会发生一些成本，这些

25、成本有两种会计处理方法：1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产（“合同取得成本”）。增量成本，指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金。企业取得合同发生的增量成本确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益；为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。知识点合同成本（一）合同取得成本2.无论是否取得合同均会发生费用，如差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。例 题合同成本【教材例58】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务

26、期为5年的客户，该客户每年年末支付含税咨询费1 908 000元。为取得该客户的合同，甲公司发生下列支出，且下述前三项支出预期未来均能够收回。（1）聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15 000元；（2）为投标发生的差旅费为10 000元；（3）支付销售人员佣金为50 000元。（4）根据年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，甲公司向销售经理支付年度奖金10 000元。假定该咨询服务为某一时段内履行的履约义务，直线法按月确认收入。例 题合同成本【解析】（1）（2），无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，应于发出时直接计入当期损益；（4）不是为取得合同发生的增量成本，该奖金发放与否以及发

27、放金额还取决于公司的盈利情况和个人业绩等其他因素，其并不能直接归属于可识别的合同；（3）为取得合同发生的增量成本，应将其作为合同取得成本确认为一项资产。会计分录如下：例 题合同成本确认各项支出借：合同取得成本 50 000（销售佣金）管理费用 25 000（尽职调查费、年度奖金）销售费用 10 000（投标差旅费）贷：银行存款 75 000 应付职工薪酬 10 000按月确认服务收入借：应收账款 159 000 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）9 000按月分摊销售佣金借：销售费用 833.33 贷：合同取得成本 833.33知识点合同成本（二）合同履约成本1.

28、企业为履行合同，必然会有投入，即履行合同发生的成本。该成本有两种会计处理方法：其他准则有规范的按相关准则处理（如存货、固定资产、无形资产等）其他准则无规范的按本准则处理够条件，计入资产（“合同履约成本”）不够条件，计入当期损益知识点合同成本（二）合同履约成本2.同时满足下列条件时，应当作为“合同履约成本”确认为一项资产：（1）该成本与一项当前或预期取得的合同直接相关包括直接人工、直接材料、制造费用以及明确由客户承担的成本及仅因该合同而发生的其他成本（如支付分包商的成本、履行合同时使用的工具及设备的保险和折旧）（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源（3）该成本预期能够收回知识点合同成本

29、（二）合同履约成本3.企业发生下列支出时，不得计入合同履约成本，而应计入当期损益：（1）管理费用（除非这些费用明确由客户承担）。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。（3）与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与过去的履约活动相关。（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的支出。例 题合同成本【多选题】下列不应作为合同履约成本或合同取得成本确认为资产的有（）。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出D

30、.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【答案】BCD例 题合同成本【教材例59】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2019年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的客房以及客房内的设备、家具等折旧120 000元，酒店土地使用权摊销费用65 000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务收入424 000（含税），全部存入银行。例 题合同成本【解析】甲公司编制如下会计分录：计提客房及客房设备、家具折旧借：合同履约成本 120 000 货：累计折旧 120 000计提酒店土地使用权摊销借：合同履约成本 65 000 贷：累计折旧 65 000确认12月收入并摊销合同履约成

31、本借：银行存款 424 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）24 000借：主营业务成本 185 000 贷：合同履约成本 185 000知识点合同成本本节关键词：收入的确认与计量定义与分类确认原则确认前提五步法模型知识点合同成本本节关键词：收入的账务处理基本规定：段义务（按履约进度分期）；点义务（一次性确认）设置科目具体处理：段义务；点义务（一般地；特别地，商业折扣、现金折扣、销售退回、商品已发出不能确认收入）合同成本 合同取得成本：增量成本且预期收回合同履约成本：增量资源且预期收回且直接相关第 节费用二框架费用本节知识点：1.费用的定义与分类2.费用的核

32、算内容及账务处理费用的定义与分类知识点费用的定义与分类费用是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用包括营业成本、税金及附加、期间费用，统称营业费用。费用的核算内容及账务处理知识点费用的核算内容及账务处理（一）核算内容营业成本营业成本主营业务成本+其他业务成本（发生销售退货的，应作为减项）税金及附加是指企业经营活动应负担的各类相关税费，包括消费税、城建税、教育费附加、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、印花税等。（链接“第三章负债第四节应交税费总结”）期间费用是指企业日常活动中发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发

33、生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用，核算内容如下表知识点费用的核算内容及账务处理期间费用核算内容销售费用专设销售机构的各项支出，如广告费、展览费，以及销售商品过程中发生的各项支出，如销售运输费、销售过程中的保险、包装费、销售人员薪酬、销售机构固定资产折旧及修理费等；预计产品质量保证损失（售后服务费）；委托代销商品的手续费；随同商品出售，“不单独”计价包装物的成本。知识点费用的核算内容及账务处理期间费用核算内容管理费用筹办期间的开办费、诉讼费、年报审计费、业务咨询费、研究费；无法查明原因的现金短款、存货盘盈、存货经营损失；未使用、不需用固定资产的折旧；生产车间和行政管理用固定资产

34、维修费。应当注意：商品流通企业管理费用不多的，可以不设该科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。知识点费用的核算内容及账务处理期间费用核算内容财务费用银行承兑汇票手续费；外币借款汇兑损益；现金折扣；商业汇票贴现息；计提的短期借款利息。应当注意：商业折扣不进行账务处理；购入交易性金融资产支付的初始税费计入投资收益；发行股票支付手续费、佣金冲减股本溢价。知识点费用的核算内容及账务处理应当注意：（1）期间费用与产品成本相区别；（2）出售固定资产、无形资产净损失计入“资产处置损益”，不属于费用，而属于直接计入当期损益或当期利润的损失；（3）罚款支出、对外捐赠计入“营业外支出”，不属于费用，属于直

35、接计入当期损益或利润的损失。例 题费用的核算内容及账务处理【例题-多选题】销售费用是指企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本，该成本属于主营业务成本。（）【答案】例 题费用的核算内容及账务处理【真题2018年-判断题】商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，其核算内容并入销售费用科目核算。（）【答案】【解析】根据重要性原则，商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，其核算内容并入销售费用科目核算。例 题费用的核算内容及账务处理【真题2014年-判断题】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用计入产品成本。（）【答案】【解析】企业生产车间发生的固定资

36、产日常维修费，应计入“管理费用”。例 题费用的核算内容及账务处理【真题2014年-判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（）【答案】【解析】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费，应计入“销售费用”。例 题费用的核算内容及账务处理【真题2017年-多选题】下列各项，企业应确认为管理费用的是（）。A.计提的行政管理人员社会保险费B.计提的行政管理人员住房公积金C.计提的行政管理人员的福利费D.代垫的行政管理人员医药费【答案】ABC【解析】选项D，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”等。例 题费用的核算内容及账务处理【例题-单选题】下列应计入管理费用的是（）。A.自产产

37、品作为非货币性福利发放给行政管理人员B.因商品质量原因给予客户的销售退货C.行政管理部门发生的符合资本化条件的设备更新支出D.企业签订采购合同缴纳的印花税【答案】A【解析】选项B，冲减退货发生当期销售收入；选项C，计入固定资产成本；选项D，计入“税金及附加”。例 题费用的核算内容及账务处理【例题-多选题】下列各项中，应计入财务费用的是（）。A.支付银行承兑汇票的手续费 B.购入交易性金融资产的手续费 C.外币应收账款的汇兑损失 D.发行股票支付证券机构的佣金【答案】AC【解析】选项B，借记“投资收益”；选项D，冲减“资本公积股本溢价”。例 题费用的核算内容及账务处理【例题-多选题】下列各项，应

38、计入期间费用的是（）。A.生产部门管理人员福利费 B.出租无形资产摊销C.无法查明原因的现金短款 D.支付银行承兑汇票手续费【答案】CD【解析】选项A，计入“制造费用”；选项B，计入“其他业务成本”；选项C，计入“管理费用”；选项D，计入“财务费用”。例 题费用的核算内容及账务处理【例题-多选题】下列各项，应通过税金及附加核算的是（）。A.处置无形资产应交的增值税 B.销售应税资源品应交的资源税C.进口设备应交的关税 D.出租房产应交房产税【答案】BD【解析】选项A，借记“银行存款”，贷记“应交税费”；选项C，计入进口设备成本；选项B、D，借记“税金及附加”，贷记“应交税费”。例 题费用的核算

39、内容及账务处理【例题-单选题】甲企业5月份销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售退货5万元。该企业当月财务费用的金额为（）万元。A.15 B.20 C.35 D.40【答案】A【解析】商业折扣不入账；现金折扣计入“财务费用”；销售折让及销售退货冲减发生当期销售收入。例 题费用的核算内容及账务处理【例题-单选题】甲企业5月份销售商品发生现金折扣15万元，支付委托代销商品手续费10万元，预计产品质量保证损失2万元，随同商品销售不单独计价包装物成本为1万元，销售商品代购货方垫付运输费0.5万元。不考虑其他因素，该企业当月销售费用的金额为（）万元。A.33 B.27 C.12 D.13【

40、答案】D【解析】现金折扣计入“财务费用”；销售折让冲减折让发生当期销售收入；销售商品代购货方垫付运输费计入“应收账款”。知识点费用的核算内容及账务处理（二）账务处理例 题费用的核算内容及账务处理【教材例515】2019年11月22日，甲公司销售商品领用单独计价的包装物实际成本为40 000元，开具增值税专用发票注明价款100 000元，增值税13 000元，款项存入银行。该销售属于某一时点履行的履约义务，会计分录如下：借：银行存款 113 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 000借：其他业务成本 40 000 贷：周转材料包装物 40 000例 题费

41、用的核算内容及账务处理【教材例514】2019年1月5日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租，该非专利技术成本为240 000元，租赁期10年，甲公司按月直线法摊销该无形资产成本。每月摊销非专利技术成本时，会计分录如下：借：其他业务成本 2 000 贷：累计摊销 2 000例 题费用的核算内容及账务处理【教材例517】2019年9月，甲公司当月实际缴纳的增值税450 000元，消费税150 000元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。计算本月城建税及教育费附加，会计分录如下:借：税金及附加 60 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 42 000 应交教育费附加 18 00

42、0例 题费用的核算内容及账务处理【教材例520】某公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得增值税专用发票注明价款为100 000元，增值税税额为6 000元。上述款项以银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：销售费用 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 000 贷：银行存款 106 000例 题费用的核算内容及账务处理【教材例521】某公司为增值税一般纳税人，2019年6月12日销售一批产品，支付运输费，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税额630元；取得的增值税普通发票上注明的装卸费价税合计为3 000元。上述款项均以银行存款

43、支付。该公司相关账务处理如下：借：销售费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）630 贷：银行存款 10 630例 题费用的核算内容及账务处理【教材例531】2019年12月30日，某公司在购买材料的业务中，获得对方给予的现金折扣4 000元（假定不考虑增值税）。该公司相关账务处理如下：借：应付账款 4 000 贷：财务费用 4 000例 题费用的核算内容及账务处理【计算分析】甲公司为增值税一般人，适用增值税税率13%，商品销售价格不含增值税，确认销售收入时逐笔结转销售成本。下述销售商品均为在某一时点履行的履约义务，符合收入确认条件。2019年12月发生如下经济业务：（1）2日，向乙

44、公司销售A产品，总价600万元，实际成本540万元。商品已发出，款项存入银行。因成批销售，给予对方10%商业折扣，开具增值税专用发票。该产品已计提跌价准备5万元。例 题费用的核算内容及账务处理（2）8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并开具红字增值税专用发票。该批产品为当年11月销售并已确认收入，产品售价200万元，实际成本为120万元，因对方在10天内付款，给予售价2%的现金折扣。（3）31日，将丙公司退回的自产B产品作为福利发放给生产工人，售价200万元，实际成本为120万元。例 题费用的核算内容及账务处理要求：（1）不考虑其他因素，写出上述业务会计分录；（2）计算201

45、9年12月营业收入、营业成本的金额；（3）计算2019年12月营业利润的金额。例 题费用的核算内容及账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：（1）借：银行存款 610.2 贷：主营业务收入 540 应交税费应交增值税（销项税额）70.2借：主营业务成本 535 存货跌价准备 5 贷：库存商品 540例 题费用的核算内容及账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：（2）借：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）26 贷：银行存款 222 财务费用 4借：库存商品 120 贷：主营业务成本 120例 题费用的核算内容及账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：（3）借：生产成本 226

46、贷：应付职工薪酬 226借：应付职工薪酬 226 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120例 题费用的核算内容及账务处理【解析】甲公司相关账务处理如下：2019年12月营业收入540200+200540（万元）2019年12月营业成本535120+120535（万元）2019年12月营业利润540-535-200+4+120+200-1209（万元）知识点费用的核算内容及账务处理本节关键词：1.费用的定义与分类2.费用核算内容与账务处理第 节利润三框架利润本节知识点：1.利润的形成2.利润的分配利润的形成知识点利润的形成（一）利

47、润利润是一定会计期间的经营成果，利润包括收入减费用后的净额，以及直接计入当期损益或当期利润的利得与损失。利润包括三个层次：营业利润、利润总额、净利润。知识点利润的形成报表项目损益类账户（17）说明一、营业收入主营业务收入+其他业务收入发生销售退货的，作减项减：营业成本主营业务成本+其他业务成本发生销售退货的，作减项 税金及附加税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用（“研发费用”除外）研发费用管理费用（“研发费用”）研发过程中的费用化支出 财务费用财务费用 知识点利润的形成报表项目损益类账户（17）说明加：其他收益其他收益与企业日常活动相关且计入当期损益的政府补助 投资收益投资收益交易性

48、金融资产的初始费用；交易性金融资产持有期间应享有的利息收入或股利收入；交易性金融资产出售时确认的投资收益。知识点利润的形成报表项目损益类账户（17）说明公允价值变动收益公允价值变动损益交易性金融资产公允变动损益 信用减值损失信用减值损失金融资产计提的坏账损失 资产减值损失资产减值损失减值或跌价准备的损失（金融资产除外）资产处置收益资产处置损益固产、无形出售净损益知识点利润的形成报表项目损益类账户（17）说明二、营业利润 加：营业外收入营业外收入 减：营业外支出营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用所得税费用 四、净利润 知识点利润的形成学习提示：报表项目的核算内容及金额计算；交易或事项对当期

49、损益或当期利润有无影响，影响哪个层次及影响金额。例 题利润的形成【例题-判断题】营业利润等于营业收入减去营业成本。（）【答案】例 题利润的形成【真题2018年判断题】利润总额是以营业利润为基础，减去营业外收入，加上营业外支出的金额。（）【答案】【解析】利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出例 题利润的形成【真题2017年单选题】下列各项，不影响企业当期营业利润的是（）。A.销售原材料发生的损失B.资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动C.无法查明原因的现金溢余D.资产负债表日计提的存货跌价准备例 题利润的形成【答案】C【解析】选项A，一方面确认“其他业务收入”，另一方面结转“其他业务成本

50、”；选项B，计入“公允价值变动损益”；选项C，计入“营业外收入”；选项D，计入“资产减值损失”。知识点利润的形成（二）营业外收入与营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。核算内容：知识点利润的形成营业外收入营业外支出备注固定资产报废、毁损净收益固定资产报废、毁损净损失；无形资产报废、毁损净损失 债务重组利得 债务重组损失 接受捐赠利得 对外捐赠支出 罚款利得罚款支出 知识点利润的形成营业外收入营业外支出备注无法查明原因的现金溢余 无法查明原因的现金短缺计入管理费用 存货盘亏非常净损失 存货盘盈冲减管理费用 固