第四章-计划审计工作课件.ppt

1、11/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/2022u计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序X总体方案主要是指注册会计师针对各类交总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案易、账户余额和列报决定采用的总体方案X具体审计程序则是对进一步审计程序的总具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延

2、伸和细化，它通常包括控制测体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围试和实质性程序的性质、时间和范围 11/29/202211/29/2022u计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序 X计划的其他审计程序可以包括上述进计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。既定程序。11/29/202211/29/2022 11/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/2022

3、一、重要性的定义（一、重要性的定义（12211221号号）重要性取决于具体环境下对重要性取决于具体环境下对错报金额和性错报金额和性质质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策经济决策，则该项错报是重大的。，则该项错报是重大的。重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决策的策的临界点临界点重要性是现代审计理论和事务中一个非常重要重要性是现代审计理论和事务中一个非常重要的概念，它贯穿审计的全过程。的概念，它贯穿审计的全过程。11/29/2

4、02211/29/202211/29/202211/29/2022二、重要性的确定二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素11/29/202211/29/2022一般采用定量方法确定一般采用定量方法确定X选取一个基准和相应百分比计算选取一个基准和相应百分比计算11/29/202211/29/2022 税前净利润适用于利润比较稳定回报税前净利润适用于利润比较稳定回报率合理的企业（率合理的企业（5%-10%5%-10%）总收入适用于微利企业和商品流通企总收入适用于微利企业和商品流通企业（业（0.5%-2%0.5%-2%）总资产适用于金融、保险

5、或其他资产总资产适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业（大而利润小的企业（0.5%-2%0.5%-2%）11/29/202211/29/2022X确定时考虑确定时考虑X认定层次的重要性水平不能超过报表层次认定层次的重要性水平不能超过报表层次11/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/2022假设信息使用者对错报很敏感，较低的错假设信息使用者对错报很敏感，较低的错报会影响到其决策，重要性水平要定的较报会影响到其决策，重要性水平要定的较低。审计人员的审计风险就会较大。低。审计人员的审计风险就会较大。高高低低低低高高审计风险审计

6、风险重要性重要性11/29/202211/29/2022重要性水平重要性水平实际执行的审计程实际执行的审计程序序审计审计证据证据对审计程序的对审计程序的影响影响过低过低 应为应为1万万-实定实定0.1万万扩大审计程序的范扩大审计程序的范围围 追加审计程序追加审计程序过多过多后悔后悔浪费审计浪费审计时间和人力时间和人力过高过高 应为应为0.1万万实定实定1万万审计程序少、审计程序少、审审计范围小计范围小过少过少后怕后怕得出错误得出错误的审计结论的审计结论11/29/202211/29/2022 11/29/202211/29/2022 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，在审计执行阶段，随着审计

7、过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。计程序的性质、时间和范围。11/29/202211/29/202211/29/202211/29/2022 11/29/202211/29/2022 11/29/202211/29/2022汇总数重要性水平，汇总数重要性水平，对财务报表的影响不重大，可对

8、财务报表的影响不重大，可发表发表无保留意见无保留意见的审计报告；的审计报告；2 2尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数重要性水平，重要性水平，对财务报表的对财务报表的影响可能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或要影响可能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。求管理层调整财务报表降低审计风险。3.3.尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数接近接近重要性水平，重要性水平，考虑该汇总数考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,应通过应通过实施追加审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降实施追加审计程序的范

9、围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。低审计风险。如被审计单位拒绝调账，应发表如被审计单位拒绝调账，应发表非无保留意见非无保留意见。如：影响个别报表使用者决策时如：影响个别报表使用者决策时保留意见；保留意见；影响多数或全部报表使用者决策时影响多数或全部报表使用者决策时否定意见。否定意见。11/29/202211/29/2022审计风险的概念审计风险的概念审计风险模型审计风险模型11/29/202211/29/202211/29/202211/29/2022注册会计师只能为财务报表的可靠性提注册会计师只能为财务报表的可靠性提供合理保证而非绝对保证供合理保证而非绝对保证保证程度与审计风险之和为保

10、证程度与审计风险之和为1 1审计风险的概念审计风险的概念11/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/2022 2 2认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险 11/29/202211/29/2022认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险固有风险和和控制风险控制风险。固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报

11、。其他错报构成重大错报。控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。制风险始终存在。需要需要特别说明特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割的是

12、，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为称为“重大错报风险重大错报风险”。11/29/202211/29/2022 11/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/202211/29/2022审计风险模型中要素的关系审计风险模型中要素的关系 11/29/202211/29/2022单选单选1.CPA1.CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的在实施细节测试时发现最近

13、购入存货的实际价值为实际价值为1500015000元，但账面记录的金额却为元，但账面记录的金额却为1000010000元。因此，存货和应付账款分别被低估元。因此，存货和应付账款分别被低估了了50005000元，这里被低估的元，这里被低估的50005000元就是（元就是（）。）。A A、涉及主观决策的错报、涉及主观决策的错报B B、已识别的对事实的具体错报、已识别的对事实的具体错报C C、实质性分析程序推断出的估计错报、实质性分析程序推断出的估计错报D D、测试样本估计出的总体的错报、测试样本估计出的总体的错报11/29/202211/29/20222.CPA2.CPA需要在（需要在（）之前，评

14、估尚未更正错）之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。报单独或累积的影响是否重大。A A、收集审计证据、收集审计证据 B B、编制审计工作底稿、编制审计工作底稿C C、出具审计报告、出具审计报告 D D、签订业务约定书、签订业务约定书3.3.应收账款年末余额为应收账款年末余额为50005000万元，万元，CPACPA抽查抽查15%15%的样本发现金额有的样本发现金额有200200万元的高估，高估部分万元的高估，高估部分为账面金额的为账面金额的10%10%，据此，据此CPACPA推断误差是（推断误差是（）A A、200200万元万元 B B、300300万元万元C C、400400万元万

15、元 D D、500500万元万元11/29/202211/29/20224.CPA4.CPA在判断错报的性质是否重要时应该考虑在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况有（的具体情况有（）A A、管理层通过错报来达到有关奖金或其他激、管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬励政策规定的要求，从而增加其报酬B B、与被审计单位所处行业及其环境相关的关、与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露键性披露C C、关联方交易、关联方交易D D、管理层及治理层的报酬、管理层及治理层的报酬11/29/202211/29/2022多选多选1.CPA1.CPA开展初步业务活动有

16、助于确保在计划审开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求（计工作时达到下列要求（）A A、CPACPA已具备执行业务所需要的独立性已具备执行业务所需要的独立性B B、不存在因管理层诚信问题而影响、不存在因管理层诚信问题而影响CPACPA保持该保持该项业务意愿的情况项业务意愿的情况C C、CPACPA已具备执行业务所需要的专业胜任能力已具备执行业务所需要的专业胜任能力D D、与被审计单位不存在对业务约定条款的误、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解解11/29/202211/29/20222.2.进一步审计程序的总体方案主要是指进一步审计程序的总体方案主要是指CPACPA针针对各

17、类交易、账户余额和列报决定采用的总体对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案，包括（方案，包括（）。）。A A、控制测试、控制测试 B B、实质性方案、实质性方案C C、综合性方案、综合性方案 D D、实质性程序、实质性程序11/29/202211/29/2022下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的，其说法正确的有（错报风险较高的，其说法正确的有（）A A、技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导、技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）致存货易于发生高估错报（计价认定）B B、对高价值的、易转移的存货缺乏

18、实物安全、对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错控制，可能导致存货的存在性认定出错C C、管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能、管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督对管理层进行有效监督D D、会计计量过程受重大计量不确定性影响，、会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错可能导致相关项目的准确性认定出错11/29/202211/29/2022在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有（）。）。A A、可接受的检查风险水平与认定层次重大错、可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险

19、的评估结果成正向关系报风险的评估结果成正向关系B B、可接受的检查风险水平与认定层次重大错、可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系报风险的评估结果成反向关系C C、评估的重大错报风险越高，可接受的检查、评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低风险越低D D、评估的重大错报风险越低，可接受的检查、评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高风险越高11/29/202211/29/2022重要性与审计风险之间存在反向关系。通常，重要性与审计风险之间存在反向关系。通常，40004000元元的重要性水平比的重要性水平比20002000元的重要性水平高。在理解两者元的重要性水

20、平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是之间的关系时，必须注意，重要性水平是CPACPA从财务从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是是 4000 4000 元，则意味着（元，则意味着（）。）。A A、低于、低于4000 4000 元的错报不会影响到财务报表使用者的决策元的错报不会影响到财务报表使用者的决策B B、低于、低于4000 4000 元的错报会影响到财务报表使用者的决策元的错报会影响到财务报表使用者的决策C C、此时、此时CPACPA需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高

21、于于4000 4000 元的错报元的错报D D、此时、此时CPACPA不需要通过执行有关审计程序合理保证能发现不需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于高于4000 4000 元的错报元的错报11/29/202211/29/2022在确定审计程序后，如果在确定审计程序后，如果CPACPA决定接受更低的重要性决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。水平，审计风险将增加。CPACPA应当选用下列（应当选用下列（）方法将审计风险降至可接受的低水平。方法将审计风险降至可接受的低水平。A A、如有可能，通过扩大控制测试范围，降低评估的、如有可能，通过扩大控制测试范围，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平B B、如有可能，通过实施追加的控制测试，降低评估、如有可能，通过实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平C C、通过修改计划实施的实质性程序的性质，降低检、通过修改计划实施的实质性程序的性质，降低检查风险查风险D D、通过修改计划实施的实质性程序的时间和范围，、通过修改计划实施的实质性程序的时间和范围，降低检查风险降低检查风险11/29/202211/29/2022本章结束！本章结束！