第四章-审计方法与审计范围-新编审计原理与实务-第四版)-教学课件.ppt

1、2009111第四章第四章 审计方法与审计范围审计方法与审计范围2009112引导案例引导案例o 银广夏事件银广夏事件o 分析：分析：o 审计方法的恰当与否，在很大程度上审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。决定着审计的成败。2009113o第一节第一节审计模式审计模式o第二节第二节 审计组织方法审计组织方法o第三节第三节 审计程序审计程序o第四节第四节 审计范围审计范围2009114第一节审计模式第一节审计模式一、账项基础审计（古代至一、账项基础审计（古代至20世纪世纪40年代）年代）审计的起点是审计的起点是检查账证表检查账证表。二、制度基础审计（二、制度基础审计（20世纪世纪4

2、0年代至年代至80年代）年代）审计的起点是审计的起点是了解与测试内部控制了解与测试内部控制。三、风险导向审计（三、风险导向审计（20世纪至世纪至80年代末至今）年代末至今）审计的起点是审计的起点是风险评估风险评估。2009115第二节第二节 审计组织方法审计组织方法 一、顺查法和逆查法一、顺查法和逆查法 二、详查法和抽查法二、详查法和抽查法 三、报表项目法与业务循环法三、报表项目法与业务循环法 2009116 按财务报表的项目来组织财务报表按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法审计的方法。（一）报表项目法（一）报表项目法2009117（二）业务循环法（二）业务循环法 把紧密相联的报表项目及涉

3、及把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的后按业务循环来组织财务报表审计的方法。方法。2009118制造业企业可以划分制造业企业可以划分的的几个业务循环：几个业务循环：o1.采购与付款循环。采购与付款循环。o2.生产与仓储循环。生产与仓储循环。o3.薪酬与人力资源循环。薪酬与人力资源循环。o4.销售与收款循环。销售与收款循环。o5.理财循环。理财循环。2009119第三节第三节 审计程序审计程序20091110审计程序：审计程序：获取审计证据的具体方法。获取审计证据的具体方法。20091111审计程序的基本类型：

4、审计程序的基本类型：一、检查记录或文件一、检查记录或文件 二、检查有形资产二、检查有形资产三、观察三、观察四、询问四、询问五、函证五、函证六、重新计算六、重新计算七、重新执行七、重新执行八、分析程序八、分析程序20091112一、检查记录或文件一、检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行他介质形式存在的记录或文件进行审查。审查。其中的记录或文件包括：其中的记录或文件包括：原始凭证、记账凭证、会计账簿、原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件。财务报表以及其他文件。20

5、091113二、检查有形资产二、检查有形资产 注册会计师对资产实物进行审查。注册会计师对资产实物进行审查。适用于：库存现金和存货、有价证券、适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。应收票据和固定资产等。20091114三、观察三、观察 注册会计师察看相关人员正在注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。从事的活动或执行的程序。适用于对财产物资的验证、内适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的部控制的了解测试和经营管理活动的考察。考察。20091115四、询问四、询问 注册会计师以书面或口头方式，注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人

6、员调向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。复进行评价的过程。20091116五、函证五、函证 注册会计师为了获取影响财务报注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。明，获取和评价审计证据的过程。适用于银行存款、借款、应收适用于银行存款、借款、应收账款等。账款等。函证的方式：积极式和消极式。函证的方式：积极式和消极式。20091117六、重新计算六、重新计算 注册会计师以人

7、工方式或使用计注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。数据计算的准确性进行核对。20091118七、重新执行七、重新执行 注册会计师以人工方式或使注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。制重新独立执行。20091119八、分析程序八、分析程序 注册会计师通过注册会计师通过研究研究不同财务数不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评之间的

8、内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括价。分析程序还包括调查调查与其他相关与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。波动和关系。20091120（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的1.用作风险评估程用作风险评估程序。序。-审计准则的审计准则的强制要求。强制要求。2.2.用作实质性程用作实质性程序。序。-不是必须实施不是必须实施的程序。的程序。3.3.用于审计工作结束时对财用于审计工作结束时对财务报表进行总体复核。务报表进行总体复核。-是审计准则的强制要求。是审计准则的强制要求。20091121实质性分析程序实质性分析程序 通常适用于在一段时

9、期内存在稳通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易。定的可预期关系的大量交易。并不适用于所有的财务报表认并不适用于所有的财务报表认定。定。20091122【案例【案例4-1】对销售收入执行实质性分析程序对销售收入执行实质性分析程序 ABC公司生产化工产品，公司生产化工产品，20052007年年期间，公司的销售一直增长缓慢。期间，公司的销售一直增长缓慢。2007年年12月末，公司从竞争对手月末，公司从竞争对手E公司那里挖公司那里挖来一个新的销售总监来一个新的销售总监L，L将其原来在将其原来在E公公司的客户带到了司的客户带到了ABC公司，使得公司，使得ABC公公司司2008年年1月份的

10、销售量增加了月份的销售量增加了25。并且并且ABC公司在公司在2008年全年一直保持着年全年一直保持着向这些客户的销售。向这些客户的销售。ABC公司公司2007年销年销售收入为售收入为1 712万元，万元，2008年销售收入年销售收入为为2 203万元。万元。20091123分析分析o2008年销售收入年销售收入预期值预期值：o 1 712125%=2140万元万元o 差异额差异额：o 2 2032140=63万元万元o注册会计师确定的销售收入可接受的差注册会计师确定的销售收入可接受的差异额：异额：20万元。万元。o实际差异额超过了可接受差异额实际差异额超过了可接受差异额 -做做进一步调查进一

11、步调查。20091124 询问询问管理层及会计部经理管理层及会计部经理 会计部经理做如下解释：会计部经理做如下解释：在在2008年年10月初公司与一个大型月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监分销商签订了代理合同，此外，销售总监L也在也在11月份争取了两个新的大客户，因月份争取了两个新的大客户，因此此2008年年4季度的销售比以往有所增加，季度的销售比以往有所增加，使全年销售收入比上年增加超出使全年销售收入比上年增加超出25%，是正常的。是正常的。1.1.询问询问200911252.检查检查o(1)检查销售部门的月度总结报告，发现检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在销

12、售部门确实在10月份采取了行动并取得月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。了管理层所说的客户。o(2)对新增客户在对新增客户在2008年度的销售记录年度的销售记录进行了检查进行了检查-新增客户在新增客户在2008年使得年使得ABC公司的销售额增加了公司的销售额增加了48万元。万元。o考虑这一因素的影响，考虑这一因素的影响，ABC公司公司2008年年度销售收入差异额将低于可接受的差异额，度销售收入差异额将低于可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。因此注册会计师决定不再进行进一步调查。20091126审计结论：审计结论：o对于销售收入，超过注册会计师设定对于销售收入，超过注册会计

13、师设定的可接受的差异额的差异已经得到解的可接受的差异额的差异已经得到解释和证实。释和证实。o因此，销售收入未发现重大错报。因此，销售收入未发现重大错报。20091127（二）分析程序可使用的方法（二）分析程序可使用的方法o1.趋势分析法趋势分析法o2.比率分析法比率分析法o3.合理性测试法合理性测试法o4.回归分析法回归分析法20091128 分析程序分析程序不适用于不适用于内部控制的了解内部控制的了解与测试。与测试。注意注意:20091129第四节第四节 审计范围审计范围20091130财务报表审计范围的含义财务报表审计范围的含义 为实现财务报表审计目标，为实现财务报表审计目标，注册会计师根

14、据审计准则和职业注册会计师根据审计准则和职业判断实施的判断实施的恰当的审计程序的总恰当的审计程序的总和和。20091131一、审计范围的内容一、审计范围的内容(一一)审计程序的性质审计程序的性质(二二)审计程序的时间审计程序的时间(三三)审计程序的范围审计程序的范围20091132（一）审计程序的性质（一）审计程序的性质-审计程序的目的和类型审计程序的目的和类型200911331.审计程序的目的审计程序的目的（1）了解被审计单）了解被审计单位及其环境，并识别、位及其环境，并识别、评估重大错报风险；评估重大错报风险；风险评估程序风险评估程序（2）确定控制运行）确定控制运行的有效性；的有效性；控制

15、测试控制测试（3）发现认定层次）发现认定层次的重大错报。的重大错报。实质性程序实质性程序 200911342.审计程序的类型审计程序的类型检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察 询问询问 函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序20091135-何时实施审计程序，或审计证据适何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。用的期间或时点。（二）审计程序的时间（二）审计程序的时间20091136o-实施审计程序的数量实施审计程序的数量o 比如，对某项控制活动观察的次数比如，对某项控制活动观察的次数o 选取测试项目的范围与数量选取测试项目的范围与数量o 抽取的样本量等。抽取的样本量等。（三）审计程序的范围（三）审计程序的范围20091137o1审计准则审计准则o2审计职业判断审计职业判断二、确定审计范围的依据二、确定审计范围的依据