第七章-行政单位会计的收入与支出课件.pptx

1、第七第七章章 行政单位会计的收入与支出行政单位会计的收入与支出【学习目标学习目标】1掌握行政单位会计收入的内容及其总账科目、明细科目的设置。2掌握经费支出的分类及其总账科目、明细科目的设置。3掌握财政拨款收入、其他收入、经费支出、拨出经费的账务处理。开篇案例：北京市卫生局药品集中采购开篇案例：北京市卫生局药品集中采购 建立国家基本药物制度是惠及民生的重大制度创新，也是国家医药卫生体制改革的重点任务。北京市于2012年开展了基本药物集中采购工作。采购范围包括国家基本药物（2009版）和北京市增补品种共计519种药品。1 492家生产企业，投报了11 744个规格的药品。经过双信封评审、价格谈判等

2、招标程序，最终972家企业、3 107个品规中标成交。采购工作中，北京市严格落实招采合一、量价挂钩、双信封制、集中支付、全程监控的要求，并结合北京特点，制定了“左右联动，上下衔接”的原则，即采用同厂同品同规产品在全国省级招标项目最低中标价作为北京招标门槛价，且标期内动态调整采购价格；在北京医疗机构药品集中采购和基层基本药物集中采购之间价格联动，规则衔接，数量结合。本次基本药物中标价格较北京现行基本药物采购价格下降约26%，以2012年医疗机构实际采购量测算，预计可减少社会和医保支出9.73亿元/年。一些销售量大的品种和进口合资品牌降价幅度进一步加大，外企品牌价格坚冰被进一步打破，平均降幅达到1

3、0%，例如：拜耳公司的阿卡波糖和硝苯地平，在北京地区销量不增加的情况下，每年可使社会和医保支出分别减少2 589万元和1 266万元；氨氯地平类更可达到5 100余万元；中成药用量较大的银杏叶类产品达到近3 000万元；大输液类产品也达到近2 400万元。集中采购、集中支付方式下，北京市卫生局如何进行收入及支出的核算？收入收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。财政拨款收入：财政拨款收入：指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。其他收入：其他收入：指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入，包括库存现金溢余、后勤服务收入、专项收入、银行存款利息收入等。不属于行政单位的收入：不属于行政

4、单位的收入：行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等。第一节行政单位会计的收入第一节行政单位会计的收入一一、概念、概念及内容及内容 行政单位取得各项收入，应当符合国家规定，各项收入应当各项收入应当全部纳入单位预算，统一分项如实核算，统一管理。全部纳入单位预算，统一分项如实核算，统一管理。行政单位应当建立健全收入内部管理制度建立健全收入内部管理制度。各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账。业务部门应当在涉及收入的合同协议签订涉及收入的合同协议签订后，及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据，确保各项收入应收尽

5、收，及时入账。财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况，明确责任主体，落实催收责任。有政府非税收入收缴职能的单位有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，并及时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、挪用或者私分。二二、收入、收入的管理的管理2.明细科目设置明细科目设置（1）财政拨款收入基本支出拨款人员经费 日常公用经费 项目支出拨款某项目（2）有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政预算拨款的行政单位：财政拨款收入公共财政预算拨款基本支出拨款人员经费 日常公用经

6、费 项目支出拨款某项目 政府性基金预算拨款基本支出拨款人员经费 日常公用经费 项目支出拨款某项目三三、财政拨款收入的核算、财政拨款收入的核算（一）账户（一）账户设置设置分类科目“支出功能分类科目”项级科目 行政单位根据财政直接支付入账通知书及原始凭证，借：经费支出 贷：财政拨款收入 年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入 本年度财政直接支付的资金收回时，借：财政拨款收入 贷：经费支出（二）账务处理（二）账务处理1财政直接支付方式财政直接支付方式【例【例7-17-1】某行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财

7、政直接支付入账通知单，财政部门为行政单位支付了为开展日常行政活动所发生的经费88 000元及专业业务活动所发生的经费590 000元。这两项经费在分类科目功能支出分类科目中分别为“一般公共支出工商行政管理事务行政运行”和“一般公共支出工商行政管理事务执法办案专项”科目中反映。行政单位应编制会计分录如下：借：经费支出 678 000 贷：财政拨款收入基本支出拨款行政运行 88 000 项目支出拨款执法办案专项590 000【例【例7-27-2】某行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知单，财政部门为行政单位支付了在职人员工资981 000元。该经费在分类科目功能支出分类科目中为

8、“一般公共支出政协事务行政运行”科目中反映。行政单位应编制会计分录如下：借：经费支出 981 000 贷：财政拨款收入基本支出拨款行政运行 981 000【例【例7-37-3】某行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知单，财政部门为行政单位支付了批量购买的办公用品的货款700 000元，增值税119 000元。该经费在分类科目功能支出分类科目中为“一般公共支出公安事务行政运行”科目中反映。行政单位应编制会计分录如下：借：经费支出 819 000 贷：财政拨款收入基本支出拨款行政运行819 000借：存货 819 000 贷：资产基金存货 819 000行政单位根据收到的财政授

9、权支付额度到账通知书，借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入年末，如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入借：财政拨款收入 贷：财政拨款结转实际实际收时，收时，借：银行存款 贷：财政拨款收入2财政授权支付方式财政授权支付方式3其他方式其他方式4年终结转年终结转【例7-4】某行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政授权支付到账通知单，收到财政授权支付额度983 000元。该支付额度在分类科目功能支出分类科目中为“一般公共支出统计信息事务行政运行”科目中反映。行政单位应编制会计分录如下：借：零余额账户用款额

10、度 983 000 贷：财政拨款收入基本支出拨款行政运行 983 000【例【例7-57-5】某文化局收到财政部门委托代理银行转来的财政授权支付到账通知单，收到财政部门拨入一笔政府性基金预算资金700 000元，用于“文化建设费人才培训教学”。行政单位应编制会计分录如下：借：零余额账户用款额度 700 000 贷：财政拨款收入基金预算基本支出拨款人才培训教700 000【例【例7-67-6】某行政单位2013年度财政授权支付预算指标数为7 000 000元，财政授权支付额度下达数为6 500 000元，未使用的额度为500 000元。借：财政应返还额度财政授权支付 500 000 贷：财政拨款

11、收入 500 000行政单位应编制会计分录如下：【例7-7】某行政单位尚未纳入财政国库单一账户体系。该行政单位收到开户银行转来的收款通知书，收到上级主管部门转拨的预算经费150 000元。该经费在分类科目功能支出分类科目中为“社会保障和就业金保工程”科目中反映。行政单位应编制会计分录如下：借：银行存款 150 000 贷：财政拨款收入项目支出拨款金保工程 150 000借：拨出经费某附属单位项目支出拨款金保工程 150 000 贷：银行存款 150 000四、其他收入的四、其他收入的核算核算（一）账户（一）账户设置设置1.总账科目设置总账科目设置“其他收入”总账科目。行政单位从上级政府单位、本

12、级政府其他单位、下级政府单位取得的用于完成项目或专项任务的资金，也在“其他收入”科目核算。行政单位从上级单位等取得的用于转给下级单位、不纳入本单位预算的资金，不通过“其他收入”科目核算，而是通过“其他应付款”科目核算。四、其他收入的四、其他收入的核算核算（一）账户（一）账户设置设置2.明细科目设置明细科目设置（1）“其他收入”应当按照其他收入的类别、项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。（2）其他收入来源于上级政府单位、下级政府单位以及本级政府其他单位的：其他收入上级政府 下级政府 本级政府其他部门 本部门上级单位 本部门附属单位（二）账务处理（二

13、）账务处理收到属于其他收入的各种款项，按照实际收到的金额，借：银行存款 库存现金 贷：其他收入年末将“其他收入”科目本期发生额转入其他资金结转结余，借：其他收入 贷：其他资金结转结余【例7-8】某行政单位取得银行存款利息收入2 470元。行政单位应编制会计分录如下：借：银行存款 2 470 贷：其他收入利息收入 2 470【例7-9】某县教育局局从市教育局取得专门用于该县中小学多媒体教学设施的专项资金850 000元。借：银行存款 850 000 贷：其他收入本部门上级单位 850 000该县教育局应编制的会计分录为：支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。经费

14、支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。第二节行政单位会计的支出第二节行政单位会计的支出一一、定义、定义和分类和分类支出支出经费支出经费支出拨出经费拨出经费1按按分类科目分类科目（经济分类）划分（经济分类）划分可分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出等类级科目，类级科目下再设款级科目，从类级科目到款级科目，内容逐级细化。二二、经费支出的核算、经费支出的核算（一）分类一）分类2按部门预算要求进行的分类按部门预算要求进行的分类（1）基本支出包括人员经费预算支出和日常办

15、公经费预算支出。人员经费预算支出包括工资福利支出和对个人和家庭的补助组成。日常办公经费预算支出由商品和服务支出、基本建设支出、其他资本性支出组成。（2）项目支出根据需要选择使用工资福利支出、商品和服务支出、基本建设支出、其他资本性支出类级科目及有关的款级科目。3按不同经费来源的分类按不同经费来源的分类（1）财政拨款支出：一般预算经费支出和基金预算经费支出两种来源。（2）其他资金支出经费支出公共财政预算拨款基本支出 项目支出XX项目 政府性基金预算拨款基本支出 项目支出XX项目 其他资金支出基本支出 项目支出XX项目（二）账户设置二）账户设置分类科目“支出经济分类”款级科目分类科目“支出功能分类

16、”项级科（三）账务处理三）账务处理薪薪酬酬及及劳劳务务费费计提时，按照实际支付的金额，借：经费支出 贷：应付职工薪酬支付时，借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款【例【例7-107-10】某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付到账通知单，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了基本工资450 600元，津贴补贴286 000，离休费159 000元，退休费269 000元。行政单位应编制会计分录如下：借：经费支出基本支出工资福利支出基本工资450 600 津贴补贴 286 000 对个人和家庭的补助离休费159 000 退休费

17、269 000 贷：应付职工薪酬工资（离退休费）1 164 600借：应付职工薪酬工资（离退休费）1 164 600 贷：财政拨款收入基本支出拨款 1 164 600同时【例【例7-117-11】某行政单位聘请外单位专业人员进行专门软件开发与维护，应付应缴个人所得税前劳务费226 800元。收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政授权支付到账通知单，财政国库支付执行机构通过单位零余额账户为行政单位支付了软件开发人员劳务费196 949元，其余29 851元为代扣代缴个人所得税的金额。行政单位应编制会计分录如下：借：经费支出基本支出商品和服务支出226 800 贷：应缴税费 29 851

18、零余额账户用款额度 196 949借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款购买购买存货、固定资产、无形资产、政府储备存货、固定资产、无形资产、政府储备物资物资借：存货 政府储备物资 固定资产 无形资产 在建工程 贷：资产基金存货/政府储备物资/固定资产/无形资产/在建工程（1 1）支付购买存货、）支付购买存货、政府储备物资的款项，政府储备物资的款项，按照实际支付的按照实际支付的金额金额同时同时，按照按照采购采购成本成本 （2 2）按照合同约）按照合同约定预付账款，按照定预付账款，按照实际预付的实际预付的金额金额借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款同时

19、同时借：预付账款 贷：资产基金预付款项偿还偿还负债负债借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款偿还各种欠款，按偿还各种欠款，按照实际偿付的金额，照实际偿付的金额，同时同时借：有关负债科目 贷：待偿债净资产【例【例7-127-12】某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政授权支付到账通知书，财政国库支付执行机构通过单位零余额账户向供货单位清偿了上年度办公大楼维修资金459 100元，该维修工程属于项目支出。行政单位应编制会计分录如下：借：经费支出项目支出基本建设支出办公楼维修459 100 贷：零余额账户用款额度 459 100同时，借：应付账款 459 10

20、0贷：待偿债净资产应付款项 459 100其他其他支出支出借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款退货退货借：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 贷：经费支出借：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 贷：财政拨款结转 财政拨款结余 其他资金结余属于属于当年支出收回当年支出收回的的属于以前年度支出收回属于以前年度支出收回的的行政单位因退货等原因发生支出收回行政单位因退货等原因发生支出收回的的发生其他各项支出，发生其他各项支出，按实际按实际支付的支付的金额金额【例【例7-137-13】某行政单位已实行财政国库集中支付制度。该行政单位通过单位零余额账户支付了本年度

21、水费8 200元，电话费24 800元。借：经费支出基本支出商品和服务支出水费 8 200 电话费 24 800 贷：零余额账户用款额度 33 000【例【例7-147-14】某行政单位未实行财政国库集中支付制度。该行政单位通过开户银行支付了培训用图书 13 300元，培训费用25 000元。借：经费支出基本支出商品和服务支出培训费用 28 300 贷：银行存款 28 300该行政单位应编制的会计分录为：【例【例7-157-15】某行政单位将本年上半年购买的不符合合同规格的办公用品63 100元退回供货单位。供货单位已经将退货款直接支付国库。已经收到财政国库支付执行机构转来的入账通知书。行政单

22、位应编制会计分录如下：借：财政拨款收入 63 100 贷：经费支出基本支出商品和服务支出办公费 63 100三三、拨出经费的核算、拨出经费的核算内容内容账户设置账户设置向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金拨出经费基本支出XX单位XX类别 项目支出XX单位XX类别账账务务处处理理1向其他行政事业单位支付属于拨出经费的款项，借：拨出经费 贷：银行存款拨给所属单位专项经费和补助经费2收回拨出经费，借：银行存款 贷：拨出经费【例【例7-167-16】某行政单位未实行财政国库集中支付制度。该行政单位按核定预算，通过开户银行向所属A二级会计单位拨出财政预算经费806 000元，其中，基本工

23、资236 000元，津贴补贴45 000元，办公费180 000元，专用设备购置345 000元。借：拨出经费A单位基本支出工资福利支出基本工资236 000 津贴补贴 45 000 商品和服务支出办公费180 000 项目支出基本建设支出专用设备购置345 000贷：银行存款 806 000【例【例7-177-17】某行政单位未实行财政国库集中支付制度。该行政单位收到所属甲附属会计单位缴回的多余的专用设备维修费16 000元。借：银行存款 16 000 贷：拨出经费甲单位项目支出基本建设支出专用设备维修16 000行政单位应编制的会计分录为：【本章小结本章小结】行政单位会计的收入是指行政单位

24、依法取得的非偿还性资金，包括财政拨款收入和其他收入。支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出和拨出经费。行政单位应加强收入和支出的管理。行政单位会计的收入和支出可通过财政直接支付、财政授权支付和实拨资金三种方式进行结算，因而会计核算也可归纳为财政直接支付、财政授权支付和实拨资金三种情况下的会计核算。行政单位会计的收入分别通过“财政拨款收入”和“其他收入”科目核算，行政单位会计的支出分别通过“经费支出”和“拨出经费”科目核算。【问题思考问题思考】1行政单位会计的财政拨款收入如何进行明细分类核算？2行政单位会计的支出如何分类？3如何理解财政直接支付和授权支付的会计核算差异？