第3章比较会计模式-美国课件.ppt

1、第第3章比较会计模式（上）章比较会计模式（上）n美国会计模式美国会计模式n英国会计模式英国会计模式n法国会计模式法国会计模式n德国会计模式德国会计模式3.1美国会计模式美国会计模式n一、在官方的支持和干预下由民间一、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则机构制定会计准则n二、会计职业团体活动以及会计准二、会计职业团体活动以及会计准则的制定则的制定n三、会计主要特征综述三、会计主要特征综述一、在官方的支持和干预下一、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则由民间机构制定会计准则美国会计实务体系是影响范围最大美国会计实务体系是影响范围最大的会计模式的会计模式美国会计模式的基本特征：美国会计模

2、式的基本特征：公认会计原则（制定会计准则公认会计原则（制定会计准则最早的国家）最早的国家）保护证券市场投资人利益保护证券市场投资人利益 n公司相关的法律规范公司相关的法律规范：n 公司法：公司法：p41 证券法和证券交易法：（经济危机后出现）证券法和证券交易法：（经济危机后出现）P39 2002年萨本斯年萨本斯-奥克斯莱法案：对证券法和奥克斯莱法案：对证券法和证券交易法全面修订证券交易法全面修订p45 SEC发布的相关文告：财务报告编制规则发布的相关文告：财务报告编制规则S-X规则：规则：10K（美国加拿大）（美国加拿大）20F（其他（其他国家）国家）p39n管理框架管理框架：国会国会 证券交

3、易委员会（证券交易委员会（SEC）美国注册会计协会（美国注册会计协会（AICPA）（不断变革的准则制定机构）（不断变革的准则制定机构）一般公认会计准则（一般公认会计准则（GAAP）未来的公众公司会计监督委员会未来的公众公司会计监督委员会nSEC的权利以及对会计准则影响的权利以及对会计准则影响：p39（1）国会授权其对公司提交报告的格式、）国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编制方法作出规定；项目和编制方法作出规定；（2）拥有）拥有GAAP的最终修订权和监督权。的最终修订权和监督权。（3）本身也发布了一系列会计文告）本身也发布了一系列会计文告（Accounting Series Release

4、）（4）奥本斯法案出台后：强化）奥本斯法案出台后：强化SEC对会计对会计准则的认可，终止个别会计职业组织对准则的认可，终止个别会计职业组织对准则制定机构的显著财务支持，强化准准则制定机构的显著财务支持，强化准则原则性的规范，同时修改的监管制度则原则性的规范，同时修改的监管制度二、会计职业团体活动以及会二、会计职业团体活动以及会计准则的制定计准则的制定nGAAP发展的三个阶段：发展的三个阶段：(AICPA)CAPAPBFASBGAAP：在美国，在美国，GAAP具有特定的含义，这种原则应具具有特定的含义，这种原则应具有：有：（1）公认性公认性。应该是一定时期内有关会计确认、。应该是一定时期内有关会

5、计确认、计量、计量、记录和报告方面的主流见解的记录和报告方面的主流见解的综合综合；包括；包括会计研究公告会计研究公告、意见书意见书、财务会计财务会计准则公告准则公告、财务会计准则解释财务会计准则解释等等等等（2）权威性。权威性。n美国执业会计师协会（美国执业会计师协会（AICPA）p40n会计程序委员会会计程序委员会（CAP）51个会个会计研究公告计研究公告n 会计原则委员会会计原则委员会（APB）31个会个会计原则委员会意见书计原则委员会意见书n财务会计准则委员会财务会计准则委员会（FASB）140多个财务会计准则、公告及解释多个财务会计准则、公告及解释n强大的会计职业界组织强大的会计职业界

6、组织AICPA（p42）nFASB：p40财务会计基金会（财务会计基金会（8）财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（FASB（7）财务会计准则咨询委员会（财务会计准则咨询委员会（30-40）nFASB的特征：的特征：独立性独立性 代表性代表性 充分程序充分程序（“阳光阳光”下的制定过程）：下的制定过程）：讨论备忘录讨论备忘录-听证会听证会-征求意见稿征求意见稿-会会计准则计准则n财务会计概念公告：财务会计概念公告：奥本斯法案导致的重大结构性奥本斯法案导致的重大结构性改革改革n1在财务会计准则的制定方面在财务会计准则的制定方面n2在对独立审计的监督机制方面在对独立审计的监督机制方面三、会计主要

7、特征综述三、会计主要特征综述n1、年度审计和财务报告的、年度审计和财务报告的法定要求法定要求主主要是用于股票上市公司或公开发行的公要是用于股票上市公司或公开发行的公司以及股东超过司以及股东超过500人，而且资产超过人，而且资产超过100万美元的公司。（万美元的公司。（3-4%）p42n美国财务报告的目标：为证券投资者提美国财务报告的目标：为证券投资者提供决策有用信息供决策有用信息n公认会计准则也以维护投资人的利益为公认会计准则也以维护投资人的利益为前提。前提。n2、以财务会计概念框架指导会计准则的制、以财务会计概念框架指导会计准则的制定（实务主义和理论研究相结合）定（实务主义和理论研究相结合）

8、p43财务报告的目标财务报告的目标会计信息的质量特征会计信息的质量特征企业财务报表的要素企业财务报表的要素非盈利组织财务报告的目标非盈利组织财务报告的目标企业财务报表项目的确认和计量企业财务报表项目的确认和计量财务报表的要素财务报表的要素财务会计概念公告财务会计概念公告n3、税务会计和财务会计相背离、税务会计和财务会计相背离p46 资产负债表中可能存在大量的递延资产负债表中可能存在大量的递延所得税借项或者贷项所得税借项或者贷项n4、财务报告和会计实务的主要特征：、财务报告和会计实务的主要特征：会计实务：会计实务：美国会计处理在存货、会计政策和估计的变美国会计处理在存货、会计政策和估计的变更、会

9、计差错、持有大处置资产、所得税、更、会计差错、持有大处置资产、所得税、建筑合同、合资经营、中期财务报告、研究建筑合同、合资经营、中期财务报告、研究与开发成本等方面有其独特之处：与开发成本等方面有其独特之处：1报表体系：报表体系：n1、报表体系。、报表体系。一家美国大型公司典型的年度财务报告包一家美国大型公司典型的年度财务报告包括：括：（1）管理部门报告；）管理部门报告；（2）独立审计师报告；）独立审计师报告；（3）主要财务报表；）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；果的讨论和分析；（5）财务报表的注释；）财务报表的注释；（6）5年或

10、年或10年选择财务数据的比较；年选择财务数据的比较；（7）有选择的季度财务资料。）有选择的季度财务资料。1要求提供三年的可比信息（资产负债表为两要求提供三年的可比信息（资产负债表为两年）年）图图12、142提供综合收益提供综合收益n综合收益综合收益n 收入收入n 费用费用n -n 税前经营收益税前经营收益n -n计入计入非常项目非常项目和会计并更累积影响前的收益和会计并更累积影响前的收益n-（不经常发生的、非正常的罕有的、对利润不经常发生的、非正常的罕有的、对利润和损失有影响的项目）和损失有影响的项目）n计入会计并更累积影响前的收益计入会计并更累积影响前的收益n-n净收益净收益n其他全面收益：

11、其他全面收益：（外币折算、未实现证券利得等）（外币折算、未实现证券利得等）n全面收益全面收益n每股净收益每股净收益3存货的计价方法可采用后进先出法存货的计价方法可采用后进先出法4存货减值不可以转回，按可变现净值计价存货减值不可以转回，按可变现净值计价 对可变现净值的理解：对可变现净值的理解：可变现净值是否等于可变现净值是否等于市价？可变现净值是否为现值？市价？可变现净值是否为现值？我国我国：所谓成本与：所谓成本与可变现净值可变现净值孰低法孰低法 可变现净值可变现净值=预计售价至完工尚须预计售价至完工尚须投入的制造成本销售所必需的预计费用投入的制造成本销售所必需的预计费用 美国美国：“市价市价”

12、指的是重置成本，其上限为指的是重置成本，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润 美国判断减值的迹象：预计账面价值可能超过未美国判断减值的迹象：预计账面价值可能超过未来现金流量总额，表明资产存在减值迹象（不来现金流量总额，表明资产存在减值迹象（不进行折现）进行折现）减值尊是不可挽回减值尊是不可挽回n5现金等价物中不包括银行透支现金等价物中不包括银行透支n6递延所得税资产计提估价准备递延所得税资产计提估价准备n7递延所得税资产和负债一般分类：流动递延所得税资产和负债一般分类：流动项目和非流动项目项目和非流动项目n8分部报告分部根据内部管理层上报信息

13、分部报告分部根据内部管理层上报信息的划分来分类的划分来分类n分部：一般根据产业和地区划分，一般分部：一般根据产业和地区划分，一般要求披露主要和次要分部要求披露主要和次要分部n9固定资产强调历史成本计量，一般不允固定资产强调历史成本计量，一般不允许使用重估价许使用重估价n 无形资产一般也类似要求无形资产一般也类似要求n10同类非流动资产交易不确认利得和损同类非流动资产交易不确认利得和损失失n11最低租赁付款额不包括第三方担保最低租赁付款额不包括第三方担保n12母子公司报告期差异可以不超过三个母子公司报告期差异可以不超过三个月月n13母子公司会计政策不同无需调整母子公司会计政策不同无需调整n14减

14、值迹象的判断为帐面价值的与未来减值迹象的判断为帐面价值的与未来现金流量的总额现金流量的总额n15研究开发成本费用化研究开发成本费用化n 我国：把研究与开发费用于发生时计入当期我国：把研究与开发费用于发生时计入当期损益。如果开发费用符合资产的确认条件，那损益。如果开发费用符合资产的确认条件，那么对其采用资本化政策是合理的。么对其采用资本化政策是合理的。如自行开发依法申请取得的无形资产，其入帐如自行开发依法申请取得的无形资产，其入帐价值或成本应按依法取得时发生的注册费、律价值或成本应按依法取得时发生的注册费、律师费等确定。师费等确定。美国：为研究与开发的所有支出均应列入费美国：为研究与开发的所有支

15、出均应列入费用用我国关于后续支出的规定我国关于后续支出的规定 在我国，无形资产准则规定，无形资产在在我国，无形资产准则规定，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。用。（一）（一）n在美国，会计实务中普遍采用的做法是，在美国，会计实务中普遍采用的做法是，对于可辨认无形资产，允许资本化的后对于可辨认无形资产，允许资本化的后续支出通常仅限于那些能够延长无形资续支出通常仅限于那些能够延长无形资产使用寿命的支出。即：在符合某些条产使用寿命的支出。即：在符合某些条件时，内部使用计算机软件的后续支出件时，内部使用计算机软件的后续支出可以资本化可以资本化n16无形资产不能重估无形资产不能重估n17负商誉的处理负商誉的处理n财务报告中财务报告中：报表的体系和格式、重视：报表的体系和格式、重视短期偿债能力的分析、强调充分披露、短期偿债能力的分析、强调充分披露、不赞成利润平匀化不赞成利润平匀化