折旧费及其他费用的核算课件.ppt

1、掌握折旧及掌握折旧及其他费用归其他费用归集和分配的集和分配的方法；熟练方法；熟练掌握相关的掌握相关的账务处理方账务处理方法。法。影响因素影响因素计提折旧基数计提折旧基数折旧年限折旧年限折旧方法折旧方法一、折旧费的归集和分配一、折旧费的归集和分配折旧：固定资产在使用过程中由于损耗折旧：固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。损耗是折旧的基础。而减少的价值。损耗是折旧的基础。折旧费：计入产品成本和期间费用的固折旧费：计入产品成本和期间费用的固定资产的损耗价值。它是一种费用。定资产的损耗价值。它是一种费用。折旧会计处理实质折旧会计处理实质 解决成本分配问题，将固定资产成本在使用期间内转化为产品成本

2、和期间费用。因此折旧会计处理关系到各月份产品成本计算、利润计算（I/S）和固定资产价值的反映（B/S）。本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月开始提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，从下月开始不提。本月应本月应提折旧提折旧=上月上月折旧折旧+上月增加固定上月增加固定资产的折旧额资产的折旧额 -上月减少固定上月减少固定资产月折旧资产月折旧 除已提足折旧仍继续使用的固定资产和除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地外，企业单独估价作为固定资产入账的土地外，企业对所有固定资产计提折旧。对所有固定资产计提折旧。会计实务中，处于更新改造中的固定资产不需会计实务中，处于更新改造

3、中的固定资产不需计提折旧，处于大修理中的固定资产的需计提折旧。计提折旧，处于大修理中的固定资产的需计提折旧。折旧范围折旧范围:1、年限平均法、年限平均法2、工作量法、工作量法3、双倍余额递减法、双倍余额递减法4、年数总和法、年数总和法折旧的计折旧的计算方法算方法年限平均法年限平均法 年折旧率年折旧率 =（1-1-净残值率）净残值率）预计使用年限预计使用年限 100%100%年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原

4、值月折旧率月折旧率 注意：实际工作中计算提取折旧的依据是月初固定注意：实际工作中计算提取折旧的依据是月初固定资产原值资产原值。工作量法工作量法 按照固定资产完成的工作量或工作小时计按照固定资产完成的工作量或工作小时计提折旧的方法提折旧的方法某项固定资产单某项固定资产单位工作量折旧额位工作量折旧额该项固定资产应提折旧额该项固定资产应提折旧额=在预计使用年限内在预计使用年限内可完成的工作总量可完成的工作总量 该项固定资该项固定资产月折旧额产月折旧额=该项固定资产该该项固定资产该月完成的工作数量月完成的工作数量 单位工作单位工作量折旧额量折旧额 加速折旧法加速折旧法 含义：折旧前期多提，后期少提含义

5、：折旧前期多提，后期少提 依据：收支配比原则、谨慎原则依据：收支配比原则、谨慎原则 双倍余额递减法：双倍余额递减法：年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限 年折旧额年折旧额=期初帐面净值期初帐面净值 年折旧率年折旧率 =（期初原值（期初原值-累计折旧）累计折旧）年折旧率年折旧率 年数总和法：年数总和法：年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限年数总和年数总和100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额=(=(固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值)月折旧月折旧率率四种方法对比 年限平均法：每年（月）折旧率相同，折年限平均法：每年（月）折旧

6、率相同，折旧额也相等。旧额也相等。工作量法：折旧额随着当月工作量大小而工作量法：折旧额随着当月工作量大小而变化。变化。年数总和法：年折旧率随着时间越来越小，年数总和法：年折旧率随着时间越来越小，折旧额也越来越少。折旧额也越来越少。双倍余额递减法：前几年折旧率相同，但双倍余额递减法：前几年折旧率相同，但折旧额不相等；后期可能变成年限平均法折旧额不相等；后期可能变成年限平均法计算。计算。折旧费用的归集折旧费用的归集 按车间、部门归集按车间、部门归集 折旧费用一般不单设成本项目，因此基本生产车折旧费用一般不单设成本项目，因此基本生产车间折旧费用一般不直接计入间折旧费用一般不直接计入“基本生产成本基本

7、生产成本”帐帐户，而计入户，而计入“制造费用制造费用”帐户。帐户。生产车间折旧费用，一般不专设成本项目，发生生产车间折旧费用，一般不专设成本项目，发生时按使用部门计入时按使用部门计入“制造费用制造费用”明细帐。明细帐。生产车间的折旧，归集于生产车间的折旧，归集于“制造费用制造费用”；辅助车间的折旧，归集于辅助车间的折旧，归集于“辅助生产成本辅助生产成本”；管理部门的折旧，归集于管理部门的折旧，归集于“管理费用管理费用”；销售机构的折旧，归集于销售机构的折旧，归集于“销售费用销售费用”账户。账户。折旧费用的分配 通常采用通常采用“固定折旧计算表固定折旧计算表”的形式进行，折旧的形式进行，折旧表提

8、供的折旧数作为折旧费分配的依据表提供的折旧数作为折旧费分配的依据 折旧费用一般不单设成本项目，因此基本生产车折旧费用一般不单设成本项目，因此基本生产车间折旧费用一般不直接计入间折旧费用一般不直接计入“基本生产成本基本生产成本”帐帐户，而计入户，而计入“制造费用制造费用”帐户。帐户。生产车间折旧费用，一般不专设成本项目，发生生产车间折旧费用，一般不专设成本项目，发生时按使用部门计入时按使用部门计入“制造费用制造费用”明细帐。明细帐。折旧费分配汇总表的编制借：制造费用基本生产车间 9000 生产成本辅助生产修理车间 2000 运输车间 2200 管理费用 7800贷：累计折旧 21000制造费用折

9、旧费900090009000生产成本辅助生产2000220042004200管理费用折旧费780078007800合计90002000220078002100021000折旧费用分配汇总表运输车间行政管理部门合计2003年12月单位：元应借帐户费用项目基本生产车间修理车间低值易耗品摊销的核算 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。由于低值易耗品可以在较长时间内使用，因此领用后其成本要摊销计入成本、费用。基本生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“制造费用”总帐及明细帐；辅助生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“辅助

10、生产成本”总帐及明细帐；厂部领用的低值易耗品，其价值摊销计入“管理费用”总帐及明细帐。如果按计划成本核算，还要在领用月份调整成本差异。如果按计划成本核算，还要在领用月份调整成本差异。低值易耗品摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。一次摊销法低值易耗品 制造费用 原材料 领用时按用途 报废时残料入库 材料成本差异 生产成本辅助生产 领用当月 月末分摊差异 超蓝节红 管理费用（等）领用时，将其价值一次计入当月成本、费用借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 月末调整成本差异月末调整成本差异 适用范围：单位价值适用范围：单位价值低、使用期限短或

11、易低、使用期限短或易破损的低值易耗品破损的低值易耗品五五摊销法 在领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。购买时购买时借：制造费用等 贷：低值易耗品报废时报废时借：制造费用等 贷：低值易耗品假定低值易耗品差异率-5%账务处理借：制造费用基本生产车间 460 生产成本辅助生产修理车间 700 运输车间 220 管理费用 9100 营业费用 8020 贷：银行存款等 18500 待摊费用的核算待摊费用的核算 待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用 这些费用发生后，其受益期不仅是费用发生的当月，往往要递延至费用发生后的数月。当这些费用发生后，

12、不是一次全部计入当期成本，而应按照费用的受益期分月摊入各月产品成本。受益期可以明确规定，如预付的保险费、预付报刊订阅费丶职工冬煤津贴等。受益期不能明确肯定，如领用低值易耗品等，需要根据具体情况确定，但摊销期一般不能超过一年。若超过一年，则应计入“长期待摊费用”科目中。为了核算待摊费用，应设置“待摊费用”科目进行核算，并按费用的项目设置明细帐进行明细核算。发生期与归属期一致或发生期与归属期不一致但金额较小发生期与归属期不一致且金额较大待摊费用/长期待摊费用预提费用核算的账务处理 如果预提数与实际发生数发生较大的差异，应及时调整提取标准，多提数一般应冲减有关的成本费用，月末时，企业应编制“预提费用

13、分配表”来分配预提费用 应预先提取，先列入成本。待实际支出时，就不再列入支出月份的成本了。例如固定资产修理费，也可以采用先预提后支出的方式。如果预提数与实际发生数发生较大的差异，应及时调整提取标准，多提数一般应冲减有关的成本费用。月末时，企业应编制“预提费用分配表”来分配预提费用。发生期与归属期不一致且金额较大预提费用 银行存款等 预提费用 制造费用 支付时 生产成本辅助生产修理车间 按用途预提时 生产成本辅助生产运输车间 管理费用 营业费用 期末余额：期末余额：已付未摊销费用 已提未付费用 利息费用的核算利息费用的核算 利息费用一般按季结算，按月预提的方法。预提利息时作如下会计分录：借：财务

14、费用 贷：预提费用 按季支付时 借：预提费用 贷：银行存款 若利息费用较少，可不用预提，发生时直接计入财务费用。税金的核算 工业企业费用中的税金指房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。这些税计入管理费用，不计入产品成本。企业支付印花税时，直接计入管理费用。如果一次支付金额过大，支付时计入“待摊费用”帐户，分期摊销。车船使用税、土地使用税、房产税：计算后直接计入“管理费用”和“应交税金”帐户。成本或费用项目金额水电费200办公费100其他160小计460460水电费400办公费200其他100小计700700水电费110办公费90其他20小计220220920920税金3000水电费2100办公费1900其他2100小计91009100运输费1600广告费6300其他120小计802080201850018500合计营业费用管理费用生产成本 辅助生产合计修理车间运输车间制造费用税金、利息费用和其他费用汇总表应借帐户2003年12月