《中国税制（第三版）》课件9第九章 印花税.pptx

1、第九章第九章 印花税印花税第一节 印花税概述第二节 纳税义务人第三节 征税对象第四节 税率第五节 计税依据的确定和应纳税额的计算第六节 税收优惠第七节 征收管理与申报缴纳本章要点提示本章要点提示印花税的特点印花税的征收范围印花税的纳税人印花税的税率 第一节第一节 印花税概述印花税概述 一、印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税，因其完税方法是在应税凭证上购买和粘贴一定数量的印花税票而得名。印花税是世界各国普遍征收的税种，有着悠久的历史。印花税1624年始创于荷兰，后为许多国家所效法，现已有90多个国家和地区开征此税，范围遍及发达国家和发展中

2、国家，有些国家的印花税收入在全部税收收入中还占有较大的比重。我国的印花税是由北洋军阀政府于1912年首次开征的，1927年国民党政府公布了印花税条例。新中国成立后，政务院于1950年公布了印花税条例，在全国范围内开征印花税。1953年和1956年两次修订条例，缩小范围，减少税目。1958年税制改革时，印花税并入了工商统一税，从此不再单独征收。改革开放后，我国恢复了印花税的征收。1988年8月6日，国务院发布中华人民共和国印花税暂行条例，自1988年10月1日起施行。二、印花税的特点二、印花税的特点（一）以应税凭证为课税对象，征税范围广 印花税的课税对象是税法列举的各种应税凭证，包括合同或者具有

3、合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等五大类13个税目，涉及经济活动的方方面面，范围广泛，内容丰富，形式多样。这与其他税种以货物、财产或价值额为课税对象明显不同。（二）采用粘贴印花税票的方式自行完税 印花税的应纳税额不采取直接向税务机关缴纳的办法，而是由纳税人根据自己书立、使用和领受应税凭证的情况，事先向税务机关购买印花税票，然后按应纳税额将其一次性粘贴在各种应税凭证上，并自行注销或画销。这种自行计算、自行完税的做法，与其他税种由纳税人直接向税务机关申报纳税的做法不同。（三）轻税重罚 印花税根据应税凭证的不同性质和特点规定了高低不同的税率，其中按比例税率纳税的，最高税率为千分

4、之一，最低税率为万分之零点五；按定额税率征税的，每件贴花5元。与其他税种相比，印花税税负非常轻，易于为纳税人所接受。但是，纳税人如果违反税法，未贴、少贴、不注销印花税票或把已贴用的税票揭下来重用等，税务机关将依法对其处以数倍的罚款，体现了轻税重罚的特点。三、开征印花税的意义三、开征印花税的意义（一）有利于筹集稳定可靠的财政收入 经济生活中的应税凭证面广量大，使用频繁，凡税法列举的都必须纳税，这就给印花税提供了广泛的税源；印花税以应税凭证上记载的经济活动金额或账簿凭证数量为计税依据，随着经济活动规模的不断扩大，相应的应纳税额也会同步增长；印花税应纳税额的计算与纳税人经营成本和盈利水平的高低没有直

5、接联系，计税简便，征纳成本低，收入稳定，不会出现大的起伏；印花税税负虽轻，但积少成多，取微用宏，可以为国家筹集稳定可靠的财政收入。（二）有利于促进经济行为规范化 合同凭证是经济活动的真实记录和法定文书。随着经济活动规模和层次的不断发展，各类合同、凭证、证照会大量增加，通过粘贴印花和证照检查，可以督促纳税人正确使用各种经济合同、凭证，增强遵纪守法意识，提高履约率，从而有利于促进经济行为的规范化和市场经济秩序的建立。（三）有利于增强纳税人的自觉纳税意识 印花税实行由纳税人自行计算、自行购买、自行贴花的“三自”纳税办法，有利于增强纳税人的自觉纳税意识。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人 印花税的纳税

6、人是指在我国境内书立、使用、领受上述应税凭证的单位和个人，包括国内各类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。根据书立、使用、领受应税凭证的不同，纳税人可具体划分为以下五种：（1）立合同人，是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（2）立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。（3）立账簿人，是指开立并使用营业账簿的单位和个人。（4）领受人，是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人。（5）使用人，是指在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人。（6）各类电子应税

7、凭证的签订人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。第三节第三节 征税对象征税对象 印花税的征税对象是税法列举的各种应税凭证，具体包括五大类13个应税项目。一、经济合同类一、经济合同类（1）购销合同。（2）加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同。（4）建筑安装工程承包合同。（5）财产租赁合同。（6）货物运输合同。（7）仓储保管合同。（8）借款合同。（9）财产保险合同。（10）技术合同。二、产权转移书二、产权转移书据类产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，具体包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。其中财产所有权转移书据的征税范

8、围是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所书立的书据，以及企业股权转让所立的书据。三、营业账簿类三、营业账簿类营业账簿是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿,是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿；其他账簿是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账簿。四、权利、许可证照类四、权利、许可证照类权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证。五、其他凭证类五、其他凭证类指除上述四类凭证以外，经财政部确定征税的其他

9、凭证。第四节第四节 税率税率 一、比例税率（1）适用0.05税率的为“借款合同”。（2）适用0.3税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”。（3）适用0.5税率的是“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿。（4）适用1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”。（5）适用1税率的还有“股权转让书据”。二、定额税率二、定额税率 在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。第五节第五节 计税依据的确定和应纳税额的计算计税

10、依据的确定和应纳税额的计算 一、计税依据的确定（一）计税依据的一般规定（1）购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。（2）加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入的金额。（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。（6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（7）仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。（8）借款合同的计税依据为借款金额。（9）财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费，不包括所保财产的金

11、额。（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税。研究开发经费不作为计税依据，单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。（11）产权转移书据的计税依据为所载金额。（12）“营业账簿”税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。（13）权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。（二）计税依据的特殊规定（1）上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。（2）同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额

12、的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（3）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。（4）对股票交易征收印花税，始于深圳和上海两地证券交易的不断发展。（5）有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限的。对这类合同可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（6）应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其

13、税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。（7）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。（8）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。（9）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不

14、记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。（10）施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。（11）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币再计算应纳税额。（12）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。二、应纳税额的计算二、应纳税额

15、的计算 印花税的应纳税额，根据应税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算。合同和具有合同性质的凭证以及产权转移书据的印花税应纳税额的计算公式如下：应纳税额=计税金额适用税率资金账簿的印花税应纳税额的计算公式如下：应纳税额=（实收资本+资本公积）适用税率权利、许可证照和其他账簿的印花税应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税凭证件数单位税额 第六节第六节 税收优惠税收优惠（1）已缴纳印花税凭证的副本或抄本。（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位以及学校所立的书据。（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人签订的农副产品收购合同。（4）无息、贴息贷款合同。（5）外国政府或国际金融组织向我

16、国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立的合同。（6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。（7）农牧业保险合同。（8）特殊货运凭证，包括军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。（9）企业改制过程中有关印花税征免规定。（10）自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。（11）自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金帐簿减半征收印花税，按件贴花五元的其他帐簿免征印花税。第七节第七节 征收管理与申报缴纳征收管理与申报缴纳 印花税由税务机关负责征收管理。印花税票为有价证券，由国家税务局监制。其票面金额以人民币为单位，分为1角、2角、

17、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元九种。根据税额大小、贴花次数以及税收征管的需要，印花税分别采用以下三种纳税办法：（1）自行贴花办法。该办法适用于应税凭证较少或同一种凭证缴纳税款次数较少的纳税人。（2）汇贴或汇缴办法。对于有些应纳税额较大，不便于在凭证上粘贴印花税票的，以及同一类应税凭证需频繁贴花的，为方便纳税人纳税和提高征管效率，可采取汇贴或汇缴办法。（3）委托代征办法。即税务机关委托权利、许可证照的发放单位和办理应纳税凭证的鉴证、公证及其他有关事项的单位代征印花税税款。上述单位在接受税务机关的委托代征任务并签订有关合作协议之后，应承担起监督纳税人依法履行纳税义务的责任。（4）申报缴纳。印花税的纳税人应按照有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表 复习思考题复习思考题1.印花税的特点是什么？2.印花税的作用是什么？3.印花税的应税项目包括哪些？4.印花税的纳税方法有哪些？返回目录书页返回目录书页