《税法(第七版)》课件《税法》第八章 其他税种.pptx
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- 税法第七版 税法 税法第七版课件税法第八章 其他税种 第七 课件 第八 其他 税种
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1、其他税种中央财经大学财政税务学院CONTENTS目 录01城市建设维护税02资源税03城镇土地使用税07印花税08车辆购置税09契税04耕地占用税10环境保护税05房产税06车船税11船舶吨税12烟叶税案例导入某市区一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟,双方均为增值税一般纳税人。委托方提供原材料50000元(不含税),支付加工费4000元(不含增值税),雪茄烟消费税税率为36%,这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时,应代收代缴多少城市维护建设税?01城 市 建 设 维 护 税城市建设维护税概述 1.1.城市建设维护税的概念城市建设维护税的概念城市维护建设税是对缴纳增值税、消
2、费税的单位和个人,按其实际缴纳的增值税和消费税税额的一定比例征收,专门用于城市维护建设的一种税。它属于特定目的税,是国家为加强城市的维护建设、扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。城市建设维护税概述 2.2.城市维护建设税的特点城市维护建设税的特点(1)属于一种附加税。城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据;随增值税和消费税同时征收,没有特定的课税对象,其征管方法也完全比照增值税和消费税的有关规定办理。(2)专款专用。在通常情况下,税收收入都直接纳入国家预算,由中央和地方政府根据需要,统一安排使用到国家建设和事业发展的各个方面,税法并不规定各个税种收入的
3、具体使用范围和方向。但是,城市维护建设税的税款被要求用于城市公共设施和公用事业的建设及维护。(3)根据所处区域设计不同的比例税率。城市维护建设税的负担水平,不是依据纳税人获取的利润水平或经营特点确定,而是根据纳税人所在区域设计的,位于市区的税率高于非市区的税率。(4)征税范围较广。城市维护建设税以增值税、消费税的税额作为税基,而增值税、消费税是对商品和劳务征税,它们的征税范围包括我国境内所有经营的单位和个人。因此,除了减免税等特殊情况以外,任何从事生产、经营活动的企业单位和个人都要缴纳城市维护建设税。【小思考】城市维护建设税设计比例税率的依据是什么?为什么?城市建设维护税概述 3.3.城市维护
4、建设税的作用城市维护建设税的作用(1)补充城市维护建设资金的不足。由于城市维护建设税以增值税和消费税的税额为计税依据,与增值税和消费税同时征收,可以保证城市维护建设税收入随增值税和消费税的增长而增长,从而使城市维护和建设有了一个比较稳定及可靠的资金来源,有效地补充了城市维护建设资金的不足。(2)调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性。城市维护建设税是一个具有专款专用性质的地方税。将城市维护建设税收入与当地城市建设直接挂钩,税收收入越多,城镇建设资金越充裕,城镇建设发展越快,从而充分调动了地方政府加强城市维护建设税征收管理的积极性。同时,城市维护建设税作为一个地方税种,也充实和完善了地方税体系
5、,扩大了地方政府的财政收入规模。纳税人与税率 1.1.纳税人纳税人 城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳增值税、消费税义务的单位及个人,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位,以及个体工商户及其他个人。自2010年12月1日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人(以下简称“外资企业”)征收城市维护建设税。【知识要点提醒】负有缴纳增值税和消费税义务,不是说同时缴纳增值税和消费税两种税才涉及城市维护建设税,而是指除特殊环节(进口)外,只要缴纳增值税、消费税中任何一个税种,都会涉及城市维护建设税。纳税人与税率 2.2.税率税率 城市维护
6、建设税的税率是指纳税人应缴纳的城市维护建设税税额与纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之间的比率。城市维护建设税实行地区差别税率,根据纳税人所在地的不同,设置了三档地区差别税率:城市维护建设税的税率如下:(1)纳税人所在地在市区的,税率为7%;(2)纳税人所在地不在市区的,税率为5%。(3)纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1%。城市维护建设税的适用税率应当按纳税人所在地的规定税率执行。纳税人与税率 2.2.税率税率 建设税的适用税率应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是,对以下两种情况,可按缴纳增值税和消费税所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税:由受托方代扣代缴、代收代缴增值税和消费
7、税的单位及个人,其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,在经营地缴纳增值税和消费税的,其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。计税依据与应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据 城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额,以及出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额。纳税人违反有关税法而加收的滞纳金和罚款,是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁,不作为城市维护建设税的计税依据,但纳税人在被查补增值税和消费税以及被处以罚款时,应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税并征收滞纳金和罚款。城市维护建设税以增
8、值税和消费税税额为计税依据并同时征收,如果要免征或者减征增值税和消费税,就会同时免征或者减征城市维护建设税。对实行增值税期末留抵退税的纳税人,允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。计税依据与应纳税额的计算 2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 城市维护建设税的应纳税额按照纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额和出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额乘以税率计算。对实行增值税期末留抵退税的纳税人,允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。应纳税额应
9、纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税适用税率率计税依据与应纳税额的计算【例题8-1】参见【导入案例】。【解析】首先确定纳税人缴纳的消费税税额,根据下述公式计算:应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率其中,税率的确定原则是:由受托方代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位及个人,其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地的适用税率执行。城市维护建设税=(50000+4000)(1-36%)36%5%=1518.75(元)所以,受托方代收代缴消费税时,应代收代缴1518.75元的城市维护建设税。计税依据与应纳税额的计算【例题8-2】
10、某县城一家企业实际缴纳增值税20万元,缴纳消费税30万元,并因违反增值税税法有关规定而被处以5万元的罚款。计算该企业应缴纳的城市维护建设税税额。【解析】城市维护建设税的计算公式为:应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率 由于该企业位于县城,故其适用税率为5%。该企业应纳城市维护建设税税额=(20+30)5%=2.5(万元)【知识要点提醒】纳税人违反增值税和消费税有关税法而加收的滞纳金及罚款,是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁,不作为城市维护建设税的计税依据。由于城市维护建设税根据纳税人所在地实行差别比例税率,所以在计算应纳税额时,应根据纳税人所在地来确定适用税率。税收优惠和征收
11、管理 1.1.税收优惠税收优惠城市维护建设税原则上不单独减免,但因城市维护建设税具有附加税的性质,当主税发生减免时,城市维护建设税相应发生税收减免。城市维护建设税按减免后实际缴纳的增值税和消费税税额计征,即随增值税和消费税的减免而减免。税收优惠和征收管理【即学即用】下列各项中,符合城市维护建设税征收管理规定的有()。A.纳税人延迟缴纳增值税而加收滞纳金,不作为城市维护建设税的计税依据B.海关对进口产品代征增值税时,应同时代征城市维护建设税C.对增值税实行先征后返的,应同时返还附征的城市维护建设税D.对出口产品退还增值税的,不退还已经缴纳的城市维护建设税【答案】AD税收优惠和征收管理 2.2.纳
12、税义务发生时间纳税义务发生时间 城市维护建设税纳税义务发生时间为缴纳增值税、消费税的当日。城市维护建设税扣缴义务发生时间为扣缴增值税、消费税的当日。3.3.纳税地点纳税地点 城市维护建设税纳税地点为实际缴纳增值税、消费税的地点。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。4.4.纳税期限纳税期限 城市维护建设税按月或者按季计征。不能按固定期限计征的,可以按次计征。实行按月或者按季计征的,纳税人应当于月度或者季度终了之日起十五日内申报并缴纳税款。实行按次计征的,纳税人应当于纳税义务发生之日起十五日内申报并缴纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限,依照上述规定执行。02资源
13、税资源税概述 1.1.资源税的概念资源税的概念资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位及个人征收的一种税,属于对自然资源占用征税的范畴。2019年8月26日,第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过了中华人民共和国资源税法(以下简称资源税法),并自2020年9月1日起全国施行。资源税概述 2.2.资源税的特点资源税的特点(1)(1)征税范围较窄。征税范围较窄。目前,我国的资源税征税范围较窄,仅把部分级差收入差异较大、资源较为普遍且易于征收管理的矿产品和盐列入了征税范围。【小思考】我国对原油、天然气采用什么方式征收资源税?(2)(2)具有收益税的特
14、点。具有收益税的特点。资源税是国家凭借其政治权力和自然资源所有权的双重权力对开采者征收的一种税。一方面体现了有偿开采利用国有资源的原则,另一方面也体现了税收强制性、固定性的特点。(3)(3)实行源泉课征。实行源泉课征。不论采掘或生产单位是否属于独立核算,资源税均规定在采掘或生产地征收。这样既照顾了采掘地的利益,又避免了税款的流失。资源税概述 3.3.资源税的作用资源税的作用(1)(1)合理调节资源级差收入,促进企业平等竞争。合理调节资源级差收入,促进企业平等竞争。我国资源税属于比较典型的级差资源税,根据应税产品的品种、质量、开采方式以及企业所处地理位置和交通运输条件等客观因素的差异确定差别税率
15、,从而使条件优越者税负较高;反之,税负较低。这种税率设计使资源税能够比较有效地调节由于自然条件差异等客观原因给企业带来的收入差别,促进企业平等竞争。(2)(2)促进对自然资源的合理开发。促进对自然资源的合理开发。我国确立了国有资源有偿开采的原则,任何企业和个人只要开采国家规定的应税资源,都是资源税的纳税人,从而可以促进纳税人节约、合理地开发和利用自然资源,有利于我国经济可持续发展。(3)(3)为国家筹集财政资金。为国家筹集财政资金。资源税的收入规模及其在税收收入总额中所占的比重都在相应增加,从而为国家筹集财政资金发挥了不可忽视的作用。【即学即用】资源税的作用包括()。A.调节资源级差收入,有利
16、于企业在同一水平上竞争B.与其他税种配合,有利于发挥税收杠杆的整体功能C.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税D.加强资源管理,有利于促进企业合理开发、利用资源【答案】ABD资源税概述纳税人与税目、税率及扣缴义务人 1.1.纳税人纳税人 资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位及个人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。纳税人开采或者生产应税资源产品(以下简称“应税产品”)自用的,应当
17、依照规定缴纳资源税;但是,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。中外合作开采陆上、海上石油资源的企业应依法缴纳资源税。纳税人与税目、税率及扣缴义务人 2.2.税目、税率税目、税率(1)税目。资源税包括5大类,在5个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。能源矿产,包括原油、天然气等。金属矿产,包括黑色金属与有色金属。非金属矿产,包括矿物类、岩石类和宝玉石类。水气矿产,包括二氧化碳气、矿泉水等。盐。应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。国务院根据国民经济和社会发展需要,对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。征收水
18、资源税的,停止征收水资源费。水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。水资源税试点实施办法将由国务院规定,报全国人民代表大会常务委员会备案。【即学即用】下列各项中,属于资源税应税产品的有()。A.进口原油B.原油C.煤炭D.盐【答案】BCD纳税人与税目、税率及扣缴义务人纳税人与税目、税率及扣缴义务人 2.2.税目、税率税目、税率(2)税率。资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。具体的资源税税目税率如表8-1所示。表8-1资源税税目税率表税目征税对象税率能源矿
19、产原油原矿6%天然气、页岩气、天然气水合物原矿6%煤原矿或者选矿2%10%煤成(层)气原矿1%2%铀、钍原矿4%油页岩、油砂、天然沥青、石煤原矿或者选矿1%4%地热原矿1%20%或者每立方米130元纳税人与税目、税率及扣缴义务人金属矿产黑色金属铁、锰、铬、钒、钛原矿或者选矿1%9%有色金属铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞原矿或者选矿2%10%铝土矿原矿或者选矿2%9%钨选矿6.5%钼选矿8%金、银原矿或者选矿2%6%铂、钯、钌、锇、铱、铑原矿或者选矿5%10%轻稀土选矿7%12%中重稀土选矿20%纳税人与税目、税率及扣缴义务人金属矿产有色金属铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊
20、、铪、铼、镉、硒、碲原矿或者选矿2%10%非金属矿产矿物类高岭土原矿或者选矿1%6%石灰岩原矿或者选矿1%6%或者每吨(或者每立方米)110元磷原矿或者选矿3%8%石墨原矿或者选矿3%12%萤石、硫铁矿、自然硫原矿或者选矿1%8%天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石(矽线石)、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、铁矾土、凹凸棒石黏土、海泡石黏土、伊利石黏土、累托石黏土原矿或者选矿1%12%纳税人与税目、税率及扣缴义务人叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解
21、石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏原矿或者选矿2%12%其他黏土(铸型用黏土、砖瓦用黏土、陶粒用黏土、水泥配料用黏土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用黏土)原矿或者选矿1%5%或者每吨(或者每立方米)0.15元大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭原矿或者选矿1%10%砂石原矿或者选矿1%5%或者每吨(或者每立方米
22、)0.15元非金属矿产矿物类岩石类纳税人与税目、税率及扣缴义务人非金属矿产宝玉石类宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺原矿或者选矿4%20%水气矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气原矿2%5%矿泉水原矿1%20%或者每立方米130元盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐选矿3%15%天然卤水原矿3%15%或者每吨(或者每立方米)110元海盐2%5%纳税人与税目、税率及扣缴义务人 2.2.税目、税率税目、税率 资源税税目税率表中规定实行幅度税率的,其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况,在资源税税目税率表规定的税率幅度内提出,报同级人民代表
23、大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。资源税税目税率表中规定征税对象为原矿或者选矿的,应当分别确定具体适用税率。资源税税目税率表中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的,具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。纳税人与税目、税率及扣缴义务人 2.2.税目、税率税目、税率 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。计税依据与应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据
24、资源税应纳税额的计算可按照从价计征或者从量计征的办法,分别以应税产品的销售额和应税产品的销售数量作为计税依据。(1)(1)从价计征的计税依据。从价计征的计税依据。实行从价计征的应税产品以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额和运杂费。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。计税依据与应纳税额的计算 1.1.计税依据计税依据资源税应纳税额的计算可按照从价计征或
25、者从量计征的办法,分别以应税产品的销售额和应税产品的销售数量作为计税依据。(1)(1)从价计征的计税依据。从价计征的计税依据。然而,下列项目不包括在内:同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该发票转交给购买方的。同时符合以下条件、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。【即学即用】在确定作为资源税计税依据的销售额时,向购买方收取的下列项目中,包括在内的是()。A.包装物租金B.包装
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