免抵退税培训讲课件.ppt

1、课件制作：王程炜 根据国家的政策规定，不论是生产性企业还是商业性企业，其出口的货物可退还已交纳的增值税，也就是大家通常所说的“出口退税”。但对于不同性质的企业，计算退税和办理退税的方法也不同。对于生产企业来说，计算和办理退税的方法就是“免抵退税”。一、实行一、实行“免抵退免抵退”税的企业范税的企业范围围 财政部、国家税务总局关于进一步实行财政部、国家税务总局关于进一步实行免抵退税办法的通知免抵退税办法的通知（财税（财税2002720027号）号）文件规定，生产企业自营出口或委托外贸文件规定，生产企业自营出口或委托外贸出口的自产货物，除另有规定者外，增值出口的自产货物，除另有规定者外，增值税一律

2、实行税一律实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法。税管理办法。实行该办法的生产企业应为增值税一般纳实行该办法的生产企业应为增值税一般纳税人，小规模纳税人自营或委托出口的货税人，小规模纳税人自营或委托出口的货物免征增值税。上述规定所指生产企业的物免征增值税。上述规定所指生产企业的范围是：范围是：（一）内资生产企业。（一）内资生产企业。（二）外商投资企业。（二）外商投资企业。（三）生产型集团公司。（三）生产型集团公司。二、适用二、适用“免抵退免抵退”税的货物范税的货物范围围 实行实行“免、抵、退免、抵、退”税办法的生产企税办法的生产企业出口的货物是指自产货物和视同自产货业出口的货物是指自产货物和视

3、同自产货物。物。自产货物是指生产企业购进原辅材料，经自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物。过本企业加工生产的货物。视同自产货物见国税发视同自产货物见国税发20001652000165号文件和号文件和国税函国税函2002117020021170号文件。号文件。（另：生产企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。）三、三、“免、抵、退免、抵、退”税的定义税的定义：即对生产企业出口销售环节的增值部分免免税，进项税额准予退税的部分 从内销货物的当期应纳税额中抵抵扣，不足抵扣的部分实行退退税。（这是较为直接的定义，另有更为标准的定义见（这是较为直接的定义

4、，另有更为标准的定义见财税财税2002720027号号）四、四、“免抵退免抵退”税的计算方法税的计算方法 (一般贸易情况下）一般贸易情况下）两个两个要素要素 1 1、FOBFOB价价 2 2、出口货物退税率、出口货物退税率FOBFOB价价 FOB为出口货物成交方式的一种，FOB成交方式下的价格即为“FOB价”，也叫做“出口货物离岸价”，是计算免抵退税额的依据。其他还有“C&F价”（含海运费价格）、“CIF价”（含海运费、保费价格）。FOB价=C&F价-海运费 FOB价=CIF价-海运费-保费 出口货物退税率出口货物退税率 5%、9%、13%、15%、16%和17%六档。（注：另有一档退税率为0

5、，退税率为0的货物属于不得退（免）税的货物，所以未将0退税率列入可退（免）税货物的退税率范围。）“免抵退免抵退”税计算方法税计算方法 （一般贸易情况下）（一般贸易情况下）1 1、免抵退税额（、免抵退税额（进项税额准予退税的部分）免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价出口货物退税率出口货物退税率2 2、当期应纳税额、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额扣税额)免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额当期当期出口出口货物离岸价货物离岸价外汇人

6、民币牌价外汇人民币牌价（出口货物（出口货物征税税率征税税率-出口货物退税率）出口货物退税率）3 3、当期应退税额和免抵税额的计算、当期应退税额和免抵税额的计算（1 1）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2 2）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0 0“当期期末留抵税额当期期末留抵税额”为当期为当期增值

7、税纳税申报表增值税纳税申报表的的“期末留抵税额期末留抵税额”（3 3）当期有应纳税额时，当期免抵税额当期免）当期有应纳税额时，当期免抵税额当期免抵退税额抵退税额附：例题及免抵退税的会计处理附：例题及免抵退税的会计处理n（建议根据例题计算的结果，制作会计分录，对免抵退税的方法加深理解和掌握）例：某生产企业购进原材料不含税金额例：某生产企业购进原材料不含税金额100元元,内销货物不含税金额内销货物不含税金额50元元,出口货物出口货物FOB价价120元（征税率元（征税率17%，退税率，退税率13%）销项税额销项税额=50=50*17%=8.517%=8.5元元进项税额进项税额=100=100*17%

8、=1717%=17元元免抵退税额免抵退税额=120=120*13%=15.613%=15.6元元免抵退不得免征和抵扣税额免抵退不得免征和抵扣税额=120=120*（17%-13%17%-13%）=4.8=4.8元元当期应纳税额当期应纳税额=8.5-=8.5-（17-4.817-4.8）=-3.7=-3.7元，元，即期末留抵为：即期末留抵为：3.73.7元。元。因为：期末留抵因为：期末留抵3.73.7元免抵退税额元免抵退税额15.615.6元，元，那么：应退税额那么：应退税额=3.7=3.7元（即期末留抵）元（即期末留抵）免抵税额免抵税额=15.6-3.7=11.9=15.6-3.7=11.9元

9、元生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税会计处理税会计处理1、货物出口并确认收入实现时的会计处理、货物出口并确认收入实现时的会计处理 借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2、计算出、计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额免抵退税不予免征和抵扣税额”时的时的会计处理会计处理 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3、计算出、计算出“应退税额应退税额”时的会计处理时的会计处理 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退

10、税）4、计算出、计算出“免抵税额免抵税额”时的会计处理时的会计处理 借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应应交增值税（出口抵减内销应纳税额）纳税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）5、收到退税款时的会计处理、收到退税款时的会计处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税谢 谢 大 家！（3）提供较稳定的水源，缓解夏秋季农业用水的不足；（2 分）改善了河流通航条件，利 于农产品运输；（2分）或（库区适宜发展水产业；（2分）调节径流，防御旱涝灾害。（2分）37.（20分）（1）自然植被：岛东为热带雨林；岛西为热带草原。（4分）原因

11、：岛东处东南信风迎风地带，受纵贯南北的山地抬升，加之沿岸暖流流经，增温增湿，因而终年降水多，形成热带雨林气候，发育热带雨林；（4分）岛西处于背风地带，降水少，为热带草原气候，发育热带草原。（2分）（2）该岛长期与大陆隔离，地域相对孤立，形成独立的生物进化环境；岛屿面积大，多山地，自然条件空间差异较大（每点2分，共4分）。（3）建立自然保护区；控制人口增长；保护性开发，促进经济发展；提高居民保护意识；制定并执行好相关法律法规；开展国际合作，加大保护投入。（每点2分，满分6分。）42（旅游地理）甲省旅游资源数量丰富，类型多样，质量高，集群和组合状况好。（任答2条，各2分）乙省地处经济发达地区；交通

12、便捷，重点景区距中心城市较近。（任答2条，各2分）。受汶川大地震的影响（1分）滑坡（泥石流）等地质灾害（1分）本PPT为可编辑版本，以下内容请删除后使用，谢谢您的理解。1B【解析】区域经度差、纬度差相同。区域纬度数值相同，南北相反，故面积相等；区域纬度低于区域，因此面积较区域大。2B【解析】地球是赤道略鼓、两极稍扁的不规则球体，故纬度更高的区域平均海平面距地心距离比稍短；相对方向要用劣弧定向法，经度相隔不能超过180，故区域位于区域的西北方向；东、西半球的分界线是20W和160E组成的经线圈，故区域位于西半球；区域向区域飞行的最近航线应是先向东北，再向东南。3.C 4.A 5.A 6.D 7.

13、B 8.C 9.D 10.B 11.C36.（共26分）（1）特点：由（西）北向（东）南倾斜。(2 分)与 N 市以下河段相比，以上河段：支流较多，流域面积较大；（2分）降水较多；（2分）纬度较高，气温较低，蒸发较弱。（2 分）(或:冬季积雪量大)（2）与新疆比，甲河流域：降水较多；（2 分）水源丰富；（2 分）黑土广布，土壤肥沃；（2分）风沙危害少；工农业基础好；（2分）近海，有河流和港口，水运方便，利于农产 品运输。（2 分）【答案答案】（1 1）价值观作为一种社会意识，对社会存在有反作用。倡导现代文明理念和生活方式能提升乡村社会文明程度。（3分）价值观影响人们改造世界的活动，影响人们的行

14、为选择。开展移风易俗，培育文明乡风，引领人们作出正确的价值选择，推动良好社会风气的形成。（3分）作出正确的价值判断必须尊重客观规律。树立正确的生态价值观，正确处理人与自然的关系，推动乡村生态环境的好转，绿色发展助推乡村振兴。（3分）作出正确的价值判断必须自觉站在最广大人民的立场上。倡导文明乡风，振兴乡村，能真正留住乡情、记住乡愁。（3分）（考生如有其他答案，之有理均可酌情给分）（2 2）继承中华民族优秀传统文化，发挥优秀传统文化在维系中华民族文化基因中的纽带作用。（2分）对传统文化要“取其精华、去其糟粕”，摒弃铺张浪费等陈规陋习，做到批判继承，古为今用。（3分）继承传统，推陈出新倡导现代文明理

15、念和生活方式，使传统文化顺应时代的变迁。（2分）坚持文化创新，推动传统文化创新性转化、创新性发展。（3分）【答案】（1 1）在市场调节的基础上，加强科学的宏观调控按照政府指导、政策引导、企业主体、市场主导的原则部署脱贫工作。国家财政具有促进资源合理配置的作用。广西壮族自治区采取财政、税收等优惠扶持政策，发展特色优势产业，促进农村集体经济发展。国家财政是促进社会公平、改善人民生活的物质保障，广西壮族自治区着重补齐民生短板，落实基本医疗、义务教育和住房安全的基本保障。完善收入分配制度，健全按要素分配的机制，使贫困村、贫困户从中获取更多资产性收益。（2 2）中国共产党充分发挥领导核心作用，坚持人民主

16、体地位，坚持立党为公、执政为民。政府坚持对人民负责的原则，切实履行社会主义经济建设职能、加强社会建设职能。坚持民族区域自治制度，坚持民族平等、民族团结、各民族共同繁荣的原则。39.（26分）【答案】（1 1）背景：地理大发现；殖民扩张；英国与荷兰、法国的海上竞争；英国资产阶级革命；英国资本主义经济发展。特点：在政府或国王的支持下建立；整合或垄断了英国一切东亚贸易；从事商品收购和贩卖为主（或以商业资本为主）；建立起了现代化的经营管理方式；长期高利润率；贸易范围遍及欧亚沿海地区。（2 2）不同：受政府的压迫（或缺乏政府支持，或与政府对抗）；缺乏现代化的管理方式和信用体系；仅限于东亚地域性规模，过分

17、依赖大陆市场；未能持续生存（或很快灭亡）。原因：封建专制制度；自然经济为主体；重农抑商观念；天朝上国思想；政府海禁政策。41.（17分）【答案】论题明确，有概括性和辩证色彩，并能在辩证思考的基础上把握主要方向。例1主题：历史评价应看到事物影响有长期和短期之分，我们更应关注的是历史事物的长期影响。（或：对事物的评价应着眼于历史发展大趋势。）阐述：机器刚问世时，短期内造成了工人失业、社会骚动，但从长期来看却推动了社会生产力整体进步，并最终提升了底层人民的生活水平。所以，对历史事物的评价应以长期影响为主。例2主题：历史评价应遵循理性原则（客观规律），避免狭隘民族主义情绪或过分强调政治色彩。阐述：19世纪20世纪的抵制外货运动反映出人民的爱国之情，但洋货畅销的根源在于外国更加先进的生产力水平，因此抵制外货运动并不能从根本上振兴民族工业，对其不应过高评价。所以，对历史事物的评价应遵循理性原则。例3主题：对历史事物的评价应关注其对历史发展的客观作用，而不应过分强调阶级性。阐述：张之洞虽然是封建地主阶级成员，但他在湖北的新政客观上推动近代中国社会的进步，是值得肯定的，其地主阶级的身份并不能抹杀他的客观贡献。所以，历史人物的评价应主要着眼于其客观历史贡献。看到此内容，请删除，然后在使用，谢谢