会计控制制度课件.ppt

1、内部会计控制制度许桂娉健全行政事业单位内部会计控制制度健全行政事业单位内部会计控制制度,是加强财务管理的重要措施是加强财务管理的重要措施,通过专门办法通过专门办法建立一套内控防范机制建立一套内控防范机制,减少和控制资产损减少和控制资产损失风险失风险,规范会计行为规范会计行为,提高会计信息质量提高会计信息质量,从从而保证国家统一会计制度的有效实施。笔而保证国家统一会计制度的有效实施。笔者发现行政事业单位内部控制工作的确存者发现行政事业单位内部控制工作的确存在诸多问题。在诸多问题。一、目前行政事业单位内部控制中存在的问一、目前行政事业单位内部控制中存在的问题题(一一)内控意识相对薄弱内控意识相对薄

2、弱,特别是特别是“一把手一把手”的内控意识淡薄。内控意识是内控环境中的内控意识淡薄。内控意识是内控环境中的一项重要内容的一项重要内容,良好的内控意识是确保内良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。内控控制度得以健全和实施的重要保证。内控意识淡薄意识淡薄,主要表现在主要表现在:1.对内部控制重要性的认识不够。许多单位的对内部控制重要性的认识不够。许多单位的“一一把手把手”缺乏对内部控制知识的基本了解缺乏对内部控制知识的基本了解,因此对因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够识不够,抱着有与没有无所谓的态度。有的单位抱着有与没有

3、无所谓的态度。有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制控制,认为有了部门预算就无所谓内部控制体系认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了了;还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设。设。2.对财务与会计工作重视程度不够。财务与会计的对财务与会计工作重视程度不够。财务与会计的基本功能是核算与控制基本功能是核算与控制(或监督或监督),但在实际工作但在实际工作中中,许多单位的负责人仅仅把财会部门当成许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱钱袋子袋子”,多数单位的会计人员仅仅扮演多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员

4、付款员”的角色的角色,无权参与单位的重要决策乃至业务管理活无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动动,对单位重要决策的过程和结果均不了解。对单位重要决策的过程和结果均不了解。(二二)财务会计基础工作较为薄弱。财务管理制度很不健全财务会计基础工作较为薄弱。财务管理制度很不健全,有有效的管理控制需要有坚实的基础效的管理控制需要有坚实的基础,包括制度建设、人员素包括制度建设、人员素质等。主要表现在质等。主要表现在:1.缺乏明确的岗位责任制度。有的单位会计人员对于其所处缺乏明确的岗位责任制度。有的单位会计人员对于其所处岗位的职责内容不详岗位的职责内容不详,还有的单位本身就没有岗位职责说还有的单位本身就没

5、有岗位职责说明。明。2.财务管理制度不健全。有的单位迄今还没有单独制定内部财务管理制度不健全。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度的财务管理制度,许多财务事项的运作与管理措施仅是惯许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例例,而没有相应的成文制度保证而没有相应的成文制度保证,谁也说不清应该怎么做谁也说不清应该怎么做,管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度度,但很不完整。更多的单位内部财务制度陈旧但很不完整。更多的单位内部财务制度陈旧,且相互之且相互之间不相协调配套。间不相协调配套。3.印鉴保管上的漏洞较多。应该说这是会计基础工作

6、中存在印鉴保管上的漏洞较多。应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人责人,还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。人保管。(三三)内部控制方法体系不够完善内部控制方法体系不够完善,业务流程不尽合理业务业务流程不尽合理业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节流程和控制方法体系是内部控制的核心环节,其合理、有其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。许多单位内部财效与否直接决定着能否实现控制的目的。许多单位内部财务与会计控制方法体系很不完善务与会

7、计控制方法体系很不完善,主要表现在主要表现在:1.岗位设置问题较多岗位设置问题较多,不合理兼岗现象较为普遍。关键不相容不合理兼岗现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。按照会计法的规定职务分离是内部牵制制度的精髓。按照会计法的规定,关键不相容职务一般包括关键不相容职务一般包括:授权批准与业务经办、业务经办授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。但在实际工作中授权批准与监督检查等。但在实际工作中,基于编制有限、基于编制有限、人手紧张等原因人手紧张等原因,许多单位都有不合

8、理不合法的兼岗现象许多单位都有不合理不合法的兼岗现象,不相容职务未能合法合理分离。比如不相容职务未能合法合理分离。比如,有些单位出纳兼任记有些单位出纳兼任记账账,有的单位出纳兼任档案保管有的单位出纳兼任档案保管,有些单位记账兼任复核等等。有些单位记账兼任复核等等。2.授权审批的金额界限不明授权审批的金额界限不明,授权审批制度有待改进。授授权审批制度有待改进。授权审批是内部控制的重要方法权审批是内部控制的重要方法,它要求单位在实施内部它要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。许多单位都是长期实行和审批流程。许多单位

9、都是长期实行“一支笔一支笔”审批审批制度制度,这影响着财务控制的实际效果这影响着财务控制的实际效果,并使单位内部的并使单位内部的财务监督检查流于形式。财务监督检查流于形式。3.流程控制体系很不完善。具体有三种情况流程控制体系很不完善。具体有三种情况:一是有些经一是有些经济事项没有明确的审批控制业务流程。比如有家单位济事项没有明确的审批控制业务流程。比如有家单位为工程项目购买的设备为工程项目购买的设备,在既无合同也无发票的情况下在既无合同也无发票的情况下就一并支付入账就一并支付入账,工程完工之后也迟迟未能转为固定资工程完工之后也迟迟未能转为固定资产产;二是有些经济事项的流程控制过于简单二是有些经

10、济事项的流程控制过于简单,仅仅局限仅仅局限在事后审批上在事后审批上,缺乏事前控制的程序缺乏事前控制的程序,很多单位费用开很多单位费用开支实行的都是事后支实行的都是事后“实报实销实报实销”的制度的制度;三是流程控制三是流程控制的先后顺序不尽合理。比如的先后顺序不尽合理。比如,行政事业单位的费用报销行政事业单位的费用报销流程都是采取流程都是采取“先审批后审核先审批后审核”的程序的程序,执行起来影响执行起来影响财会人员审核把关的效果。财会人员审核把关的效果。二、完善行政事业单位内部控制体系的若干对策建议二、完善行政事业单位内部控制体系的若干对策建议(一一)增强内控意识增强内控意识,强化单位负责人的会

11、计与内控责任单位强化单位负责人的会计与内控责任单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。按照会计法负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。按照会计法和内部会计控制基本规范的规定和内部会计控制基本规范的规定,单位负责人是单位财单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体务与会计工作的第一责任主体,对本单位财务会计报告的真对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的制度建设的“第一责任主体第一责任主体

12、”意识意识,还必须强化对行政事业还必须强化对行政事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。为此为此,各级会计管理机关即财政部门应当联合有关部门各级会计管理机关即财政部门应当联合有关部门,分期分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责人及相关领导举办相关的研讨班人及相关领导举办相关的研讨班,使他们在了解把握内部控使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上制基本知识的基础上,提高对单位内部控制制度建设重要性提高对单位内部控制制度建设重要性的认识的认识,培养良好的内部

13、意识和内部控制环境。培养良好的内部意识和内部控制环境。(二二)增强会计基础工作增强会计基础工作,强化会计系统的控强化会计系统的控制作用制作用会计基础工作薄弱严重制约了行政事会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此实施效果。因此,要提升行政事业单位内部要提升行政事业单位内部控制水平控制水平,为为“节流节流”奠定坚实的基础奠定坚实的基础,还还必须重视改进行政事业单位的会计基础工必须重视改进行政事业单位的会计基础工作作,强化会计系统的控制作用。强化会计工强化会计系统的控制作用。强化会计工作基础作基础,需要加强对行政事业单位

14、会计人员需要加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育的会计基础工作规范的培训教育,并在此基并在此基础上建立对行政事业单位的会计基础工作础上建立对行政事业单位的会计基础工作的全面检查制度的全面检查制度,并建立相应的奖惩制度。并建立相应的奖惩制度。(三三)健全单位内部控制制度体系健全单位内部控制制度体系,规范单位内部行为规范单位内部行为行政事业单位财务会计工作和内部控制工作的效果行政事业单位财务会计工作和内部控制工作的效果,需要需要 有一套科学合理的制度体系来支持和保证。目前有一套科学合理的制度体系来支持和保证。目前,财财政部制定的内部会计控制规范虽明确指出其适用范围政部制定的内部会

15、计控制规范虽明确指出其适用范围包括行政事业单位包括行政事业单位,但实际上是针对企业制定的。由于没但实际上是针对企业制定的。由于没有考虑行政事业单位的特点有考虑行政事业单位的特点,也没有体现行政事业单位资也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性金和经费管理体制上的特殊性,诸如收支两条线管理、部诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接支付等国库直接支付等,实际上对行政单位的适用性是比较差的。实际上对行政单位的适用性是比较差的。鉴于行政事业单位内部控制制度体系不健全、不完善的状鉴于行政事业单位内部控制

16、制度体系不健全、不完善的状况况,财政部门应当组织有关专家学者财政部门应当组织有关专家学者,研究制定体现行政事研究制定体现行政事业单位特点的非盈利组织内部控制指引业单位特点的非盈利组织内部控制指引,促进行政事促进行政事业单位建立健全内部控制的制度体系业单位建立健全内部控制的制度体系,并不定期地进行监并不定期地进行监督检查。督检查。企业内部控制的方法会计法明确提出各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度会计法明确提出各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度的要求，并提出会计工作中职务分离、重大事项决策与执行程序、财产清的要求，并提出会计工作中职务分离、重大事项决策与执行程序、财产清查和定期

17、内部审计等规定，这些要求和规定从其实质内容来讲，就是要加查和定期内部审计等规定，这些要求和规定从其实质内容来讲，就是要加强各单位的内部控制。其目的在于建立和完善符合现代管理要求的内部组强各单位的内部控制。其目的在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营管理织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各目标的实现；建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各项业务活动的健康运行，堵塞漏洞、

18、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量，确保国家有关法律法规和单位会计资料真实、完整，提高会计信息质量，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。要实现上述目标，笔者认为，只有在内部控制内部规章制度的贯彻执行。要实现上述目标，笔者认为，只有在内部控制结构和内部控制成分的基础上运用各种内部控制方法才能真正将内部控制结构和内部控制成分的基础上运用各种内部控制方法才能真正将内部控制落到实处。落到实处。加强内部控制是贯彻会计法及提高企业管

19、理水平、增强企业竞争加强内部控制是贯彻会计法及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制力的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。度的一项极其重要的内容。一、不相容职务相互分离控制不相容职务：指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。二、授权批准控制授权批准是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控授权批准是指单位在处理经济业务时，必须经过授

20、权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，单位必须建立授权批准体系，其中包括：不论采用哪一种授权批准方式，单位必须建立授权批准体系，其中包括：(1)授权批准的范围，通常单位的所有活动都应纳入其范围。授权批准的范围，

21、通常单位的所有活动都应纳入其范围。(2)授权批准的授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。而保证各管理层有权亦有责。(3)授权批准的责任，应当明确被授权者在履授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。的情况发生。(4)授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越

22、级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。办理经济业务。三、会计系统控制会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。会计系统

23、控制主要包括：会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。会计系统控制主要包括：(1)建立健全内部会计管理规范和监督制度，且要充分体现权责明确、相互制约以建立健全内部会计管理规范和监督制度，且要充分体现权责明确、相互制约以及及时进行内部审计的要求。及及时进行内部审计的要求。(2)统一会计政策，尽管国家制定了统一的会计统一会计政策，尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是可选的。因此，从单位内部管理要求出发，必须制度，但其中某些会计政策是可选的。因此，从单位内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核，单位会计政策可统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇

24、总分析和考核，单位会计政策可以专门文件的方式予以颁布。以专门文件的方式予以颁布。(3)统一会计科目，在实行国家统一一级会计科统一会计科目，在实行国家统一一级会计科目的基础上，单位应根据管理需要，统一设定明细科目，特别是要统一下级单目的基础上，单位应根据管理需要，统一设定明细科目，特别是要统一下级单位的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。位的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。(4)明确会计凭证、会计账簿明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则，使会和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管

25、理提供信息、为单位内部经营管理提供信计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为单位内部经营管理提供信息、为单位外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。息、为单位外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。四、预算控制预算是单位财务管理的重要组成部分预算是单位财务管理的重要组成部分:预算内资金实行预算内资金实行责任人限额审批责任人限额审批.限额以上的资金实行集体审批限额以上的资金实行集体审批.严格控制严格控制无预算的资金支出无预算的资金支出.从某种意义上讲，预算也是对单位经从某种意义上讲，预算也是对单位经济业务规划的授权批准。预算控制应抓好以下环节：济业务规划的授权批

26、准。预算控制应抓好以下环节：(1)预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。(2)预算预算的编制和审定。的编制和审定。(3)预算指标的下达及相关责任人或部门预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。的落实。(4)预算执行的授权。预算执行的授权。(5)预算执行过程的监控。预算执行过程的监控。(6)预算差异的分析与调整。预算差异的分析与调整。(7)预算业绩的考核。预算是预算业绩的考核。预算是集体性工作，需要单位内各部门人员的相关合作。为此，集体性工作，需要单位内各部门人员的相关合作。为此，有条件的单位应设立预算委员会，组织领导单位的全面有条件的单位应设立预算

27、委员会，组织领导单位的全面预算工作，确保预算的执行。预算工作，确保预算的执行。五、财产保全控制财产保全控制包括：财产保全控制包括：(1)限制直接接触，限制直接接触主要指严格限限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制直接接触的对象包括限制接触现金、其他易变现资产。接触资产。限制直接接触的对象包括限制接触现金、其他易变现资产。(2)定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，

28、再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。完善相关制度。(3)记录保护，应对单位各种文件资料记录保护，应对单位各种文件资料(尤其是资产、尤其是资产、财务、会计等资料财务、会计等资料)妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机

29、处理条件下尤为重要。恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。(4)财产保险，通过对财产保险，通过对资产投保资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损补偿机增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。会，从而保护实物的安全。(5)财产记录监控，对单位要建立资产个财产记录监控，对单位要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账理，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。实的一致性。

30、六、风险防范控制风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对风险进行全面防范和控制。风险评估主要内容有：施，对风险进行全面防范和控制。风险评估主要内容有：(1)筹资风险评筹资风险评估，如单位财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的估，如单位财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划等都应事先评估、事中监督、制定、筹资成本的估算和筹资的偿还

31、计划等都应事先评估、事中监督、事后考核。事后考核。(2)投资风险评估，单位对各种债权投资和股权投资都要作可投资风险评估，单位对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案。的负面因素应制定应对预案。(3)信用风险评估，单位应制定客户信用评信用风险评估，单位应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。施中的实时跟踪。(4)合同风险评估，单位就建立合同起草

32、、审批、签订、合同风险评估，单位就建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制科学试验，必要时可聘请律师参履行监督和违约时采取应对措施的控制科学试验，必要时可聘请律师参与。风险防范控制是单位一项基础性和经常性的工作，各单位必要时可与。风险防范控制是单位一项基础性和经常性的工作，各单位必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。七、内部报告控制为满足单位内部管理的时效性和针对性，各单位应为满足单位内部管理的时效性和针对性，各单位应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提当建立内部管理报告体

33、系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现：供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现：反映部门管理责任，符合例外管理的要求，报告形式和反映部门管理责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简。通常，高层管根据管理层次设计报告频率和内容详简。通常，高层管理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简；反之，报理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简；反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。常用的内部报告有：告时间间隔短，内容从全、从详。常用的内部

34、报告有：(1)资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、银行资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、银行账户及印鉴管理表等。账户及印鉴管理表等。(2)收入分析报告。收入分析报告。(3)支出分析报支出分析报告。告。(4)资产分析报告。资产分析报告。(5)财务分析报告等。财务分析报告等。八、管理信息系统控制管理信息系统控制包括两方面的内容，一方面是要加管理信息系统控制包括两方面的内容，一方面是要加强对电子信息系统本身的控制。随着电子信息技术的发展，强对电子信息系统本身的控制。随着电子信息技术的发展，单位利用计算机从事管理方式手段越来越普遍，除了会计单位利用计算机从事管理方式手段越来越普遍，除了会

35、计电算化的发展外，单位的各项管理都离不开计算机。为此电算化的发展外，单位的各项管理都离不开计算机。为此必须加强对电子信息系统的控制，包括：系统组织和管理必须加强对电子信息系统的控制，包括：系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制以及日常应用的控制。另一数据、程序、网络安全的控制以及日常应用的控制。另一方面，要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消方面，要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施。除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施。九、内

36、部审计控制内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个单位内部管理制度是否合规、合理和有它是一个单位内部管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在单位应保持相对独立性，应独立于其他部审计在单位应保持相对独立性，应独立于其他管理部门，最好受管理当局或下属的审计委员会管理部门，最好受管理当局或下属的审计委员会领导。领导

37、。一、货币资金控制的内容:?岗位分工控制岗位分工控制:建立货币资金业务的岗位责任制建立货币资金业务的岗位责任制,明确相明确相关部门和岗位的职责权限；出纳人员不得兼任稽核、会关部门和岗位的职责权限；出纳人员不得兼任稽核、会计档案的计档案的 保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；记工作；配备合格人员，进行轮岗；建立回避制度。配备合格人员，进行轮岗；建立回避制度。授权批准控制授权批准控制：审批人不得超越审批权限：审批人不得超越审批权限，严格按照申请、，严格按照申请、审批、复合、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准审批、复合、支付的程序办理货币资

38、金的支付业务，并及时准确入账。重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。确入账。重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。现金控制现金控制：实行现金库存限额管理；明确开支范围；控制现金：实行现金库存限额管理；明确开支范围；控制现金坐支；严禁擅自挪用、借出货币资金；收支及时入账，不得私坐支；严禁擅自挪用、借出货币资金；收支及时入账，不得私设设“小金库小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。定期盘点，不得账外设账，严禁收款不入账。定期盘点，做到账实相符。做到账实相符。银行存款控制银行存款控制：按规定办理存、取款结算，遵守结算纪律，定：按规定办理存、取款结算，遵守结算纪律，定期对账，编制银行存款余额

39、调节表。期对账，编制银行存款余额调节表。票据控制票据控制：明确票据购买、保管、领用、背书转让、注销等环：明确票据购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据遗失、被盗用。节的职责权限和程序，防止空白票据遗失、被盗用。印章控制印章控制：财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其：财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严格履授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严格履行签字或盖章手续。行签字或盖章手续。监督检查监督检查：检查业务相关岗位、人员设置；授权批准制度的执：检查业务相关岗位、人员设置；授权批准制度的执

40、二、货币资金的控制案例剖析货币资金的控制案例剖析:?2004年年,某市中级人民法院公开审理了某单位会计小李涉嫌贪污、某市中级人民法院公开审理了某单位会计小李涉嫌贪污、挪用公款一案，小李在案发前挪用公款一案，小李在案发前7年中累计贪污公款年中累计贪污公款1000多万元、多万元、挪用公款挪用公款2亿多元。法院依法判处小李死刑，缓期两年执行。亿多元。法院依法判处小李死刑，缓期两年执行。据检察机关办案人员介绍据检察机关办案人员介绍：该单位财务处除了负责本单位财务管理和会计核算外，：该单位财务处除了负责本单位财务管理和会计核算外，承担下属单位经费管理等工作，财务处共有承担下属单位经费管理等工作，财务处共

41、有3名工作人员、分别是陈、李、朱某，名工作人员、分别是陈、李、朱某，其中陈主持处内工作，并负责审核凭证，登记银行账、保管财务局长个人名章；李其中陈主持处内工作，并负责审核凭证，登记银行账、保管财务局长个人名章；李是会计，负责登记明细帐和总帐；朱负责会计电算化制单和保管支票。由于经费拨是会计，负责登记明细帐和总帐；朱负责会计电算化制单和保管支票。由于经费拨付工作十分频繁，付工作十分频繁，而处内人手又紧张，在有人出差、休假等时，为保证工作正常运而处内人手又紧张，在有人出差、休假等时，为保证工作正常运转，转，3人相互之间经常替对方做一些工作，有关票据、银行印签实际上经常共用共人相互之间经常替对方做一

42、些工作，有关票据、银行印签实际上经常共用共管管起诉书称起诉书称：96年年8月李私自将公款月李私自将公款1000万元拆借给朋友的公司，先后从中获取好万元拆借给朋友的公司，先后从中获取好处费处费294万元。该比款万元。该比款4年后才归还，但单位毫不知情。从年后才归还，但单位毫不知情。从96-03年案发前，李利年案发前，李利用职务便利，多次以向接受拨款单位支付退汇、重拨项目为名，分别采取伪造银用职务便利，多次以向接受拨款单位支付退汇、重拨项目为名，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进帐单等手段贪污公款行信用凭证、电汇凭证、进帐单等手段贪污公款1262万元，采取伪造银行进帐单、万元，采取伪造银行进帐

43、单、编造银行对帐单和编造支票购买记录等手段，将公款编造银行对帐单和编造支票购买记录等手段，将公款2亿多元挪用给他人进行经营亿多元挪用给他人进行经营活动，给单位和国家造成了重大财产损失。活动，给单位和国家造成了重大财产损失。检察官介绍检察官介绍：在李的办公室查看后，十分震惊。该单位的支票、废支票抽屉一打：在李的办公室查看后，十分震惊。该单位的支票、废支票抽屉一打开到处都是。该单位每年都搞审计，但只是看看报表平不平，从未深究，也从未开到处都是。该单位每年都搞审计，但只是看看报表平不平，从未深究，也从未去银行对过账。该单位领导坦承，单位领导基本上都是科技专家，对财务会计工去银行对过账。该单位领导坦承

44、，单位领导基本上都是科技专家，对财务会计工作重视不够、了解不深，平时疏于理财，助长了财务管理的混乱状况。作重视不够、了解不深，平时疏于理财，助长了财务管理的混乱状况。案发后吸取教训对单位财务管理进行了整改案发后吸取教训对单位财务管理进行了整改：财务处的每一笔拨款，都做到事先下：财务处的每一笔拨款，都做到事先下发通知书、事后由接受拨款单位寄回收据作为入账凭证，而这些在案发前是无法想发通知书、事后由接受拨款单位寄回收据作为入账凭证，而这些在案发前是无法想像的；同时，单位专门向承办银行提供了一个接受拨款单位的目录清单，凡超出清像的；同时，单位专门向承办银行提供了一个接受拨款单位的目录清单，凡超出清单

45、范围的拨款，银行有权拒绝支付。单范围的拨款，银行有权拒绝支付。三、三、案例剖析案例剖析:?不相容职务混岗。不相容职务混岗。3人尽管形式上有所分工人尽管形式上有所分工,但由于但由于3人人相互之间经常替对方做一些工作相互之间经常替对方做一些工作,有关票据和银行印鉴有关票据和银行印鉴实际上也经常是共管共用实际上也经常是共管共用,导致不相容职务实际上处于导致不相容职务实际上处于混岗状态混岗状态,为李贪污、挪用公款打开了方便之门。内部会计控为李贪污、挪用公款打开了方便之门。内部会计控制规范制规范货币资金（试行）规定，单位应当建立货币资金货币资金（试行）规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制业务的岗位

46、责任制,明确相关部门和岗位的职责明确相关部门和岗位的职责 权限；确保办权限；确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。授权批准制度不严密。授权批准制度不严密。李私自支付上千万资金，单位有关领导李私自支付上千万资金，单位有关领导和财务科其他同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度和财务科其他同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。内部会计控制规范的要求。内部会计控制规范货币资金（试行）规定，货币资金（试行）规定，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货

47、币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。本案李之所关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。本案李之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。三、案例剖析:?缺乏相应的支付复核制度。缺乏相应的支付复核制度。李多次以向接受资助单位支李多次以向接受资助单位支付退付退 汇、重拨项目款为名办理支付业务，但这些情况是汇、重拨项目款为名办理支付业务，但这些情况是否属实竟然无人核实，使李的行为失去制约。内部会计控制否属实竟然无人核实，使李的行为失去制约。

48、内部会计控制规范规范货币资金（试行）规定，对货币资金支付申请，应货币资金（试行）规定，对货币资金支付申请，应由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐全，金额计算是否准确，是否正确，手续及相关单证是否齐全，金额计算是否准确，支付方式、支支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，才可交由出付单位是否妥当等。复核无误后，才可交由出纳人员办理支付手续。纳人员办理支付手续。银行账户管理制度松懈。银行账户管理制度松懈。李经手的银行存款账、几年来一直存李经手的银行存款账、几年来一直存在账实严重不符的问题，但无人

49、问津；同时，支票、废支票管在账实严重不符的问题，但无人问津；同时，支票、废支票管理混乱无序，也说明李所在单位已严重违反了支付结算办理混乱无序，也说明李所在单位已严重违反了支付结算办法等规章制度的规定。法等规章制度的规定。内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金（试行）规定，单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使（试行）规定，单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理，单位应当加强对银行结算凭证用情况，发现问题，及时处理，单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管环节的管理与控制。的填制、传递及保管环节的管理与控制。三、案例剖析:?忽视与银行定期对账忽视与银行

50、定期对账：李为了掩盖罪行，长期以来伪李为了掩盖罪行，长期以来伪造银行对账单。关键在于未建立与银行定期对账制度。造银行对账单。关键在于未建立与银行定期对账制度。内部会计控制内部会计控制 规范规范货币资金（试行）规定，货币资金（试行）规定，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。节相符。印章管理制度不规范。印章管理制度不规范。该单位从形式上规定由陈保管该单位从形式上规定由陈保管 财务局财务局长长个人名章，但由于混岗现