会计制度-新收入准则介绍课件.ppt

1、会计司制度处收入原收入准则原收入准则建造合同准则建造合同准则新收入准则新收入准则合并合并收入原收入、建造合同原收入、建造合同准则排除准则排除新收入准则排除新收入准则排除租赁企业会计准则第21号租赁规范的租赁合同原保险合同、再保险合同由保险合同相关会计准则规范的保险合同债权投资的利息由企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期会计、企业会计准则第33号合并财务报表以及企业会计准则第40号合营安排规范的金融工具及其他合同权利和义务股权投资的现金股利收入原收入、建造合同准则原收入、建造合同准则 新收入准则新收入准

2、则销售商品收入一、识别与客户订立的合同提供劳务收入二、识别合同中单项履约义务让渡资产使用权收入三、确定交易价格建造合同收入四、分摊交易价格至各单项履约义务五、履行各单项履约义务时确认收入主要会计科目主营业务收入、主营业务成本其他业务收入、其他业务成本合同履约成本、合同履约成本减值准备合同取得成本、合同取得成本减值准备应收退货成本合同资产、合同资产减值准备合同负债识别与客户订立的合同企业应当在履行了合同中的履约义务，即在企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品客户取得相关商品控制权控制权时确认收入。时确认收入。u取得相关商品控制权：能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

3、控制权的判断分为两种情况控制权的判断分为两种情况u在一个时段内转移u在一个时点转移履行各单项履约义务时确认收入满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。客户能够控制企业履约过程中在建的商品。企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。履行各单项履约义务时确认收入【例1】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度

4、向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。履行各单项履约义务时确认收入u具有不可替代用途：因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。u有权就累计至今已完成的履约部分收取款项：在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。履行各单项履约义务时确认收入【例2】甲房地产开发公司通过出让方式取得一块土地使用权，并在该土地上开发A小区商品房。甲公司在取得预售许可证之后开始预售该小区的商品房。2X19年3月1日，甲公司和乙客户签订商品房买卖合同，将A小区2号楼301

5、室销售给乙客户，销售价格为110万元（含税价）。乙客户应当于2X19年3月31日之前全额支付合同价款，交房日期应当不晚于2X19年12月31日，自乙客户收房之日起，房屋的风险责任和相关物业管理费均由乙客户承担，乙客户有权进入该套房屋进行装修。根据合同约定，合同任何一方在交房之前要求解除合同的，应当向对方支付原房屋价款的10%作为违约金，同时需要向对方补偿因房价变化导致的损失。合同解除后，甲公司会将已经收取的房款全额退还给乙客户。履行各单项履约义务时确认收入 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产

6、出法或投入法确定恰当的履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。u产出法:根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度u投入法:根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度完工进度/履约进度原建造合同准则原建造合同准则新收入准则新收入准则成本法投入法，投入指标：投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本等合同工作量法产出法产出法，产出指标如：实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、已完工或交付的产品等实际测量

7、的完工进度履行各单项履约义务时确认收入【例3】2X18年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。预计合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。2X18年12月，电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到2X19年2月才会安装该电梯。截至2X18年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括电梯的采购成本30万元。假定该装修服务（包括安装电梯）是一个单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用实际发生成本比例确定履约进度。上述金额均不含

8、增值税。合同成本 企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：管理费用。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。与履约义务中已履行部分相关的支出。无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。原建造合同准则原建造合同准则新收入准则新收入准则资本化 直接费用：耗用的材料费用、人工费用、机械使用费及其他直接相关，如直接人工、直接材料、制造费用、其他间接费用：下属施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用增加了企业未来用于履行履约义务的资源合同完成后的相关收益，冲减该成本预期能够收回费用化 管理费用管理费用，除非由客户

9、承担销售费用无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分财务费用与履约义务中已履行部分相关的支出未反映在合同价格中的非正常消耗合同成本【例4】甲公司与乙公司签订合同，为其信息中心提供管理服务，合同期限为5年。在向乙公司提供服务之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台用于其内部使用，并与乙公司现在的信息系统对接。该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供服务。甲公司为该平台的设计、购买硬件和软件以及数据中心的测试发生了成本。除此之外，甲公司专门指派两名员工，负责向乙公司提供服务。合同履约成本企业为履行合同发生的企业为履行合同发生的各项成本各项成本是否属于其他准则的规是否属于其他准则的规范范围

10、范范围适用其他相关准则进行适用其他相关准则进行会计处理（如存货、固会计处理（如存货、固定资产、无形资产等）定资产、无形资产等）是否符合资本化条件是否符合资本化条件计入当期损益计入当期损益作为合同履约成本确认作为合同履约成本确认为一项资产为一项资产是是否否合同成本 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是，

11、明确由客户承担的除外。应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。合同成本【例5】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司发生下列支出：甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 000元。支出项目支出项目金额（元）金额（元）聘请外部律师进行尽职调查发生的支出15 000为投标发生的差旅费10 000销售人员佣金 5 000合计企业为取得合同发生的企业为取得合同发生的支出是否属于增量成本支出是否属于增量成本该支出是否预计能够收该支出是否预计能够收回回该资产的

12、摊销期限是否该资产的摊销期限是否不超过一年不超过一年无论是否取得合同，该无论是否取得合同，该支出均明确由客户承担支出均明确由客户承担该支出在发生时计入损该支出在发生时计入损益益该支出可以确认为一项该支出可以确认为一项资产或者在发生时计入资产或者在发生时计入损益损益该支出确认为一项资产该支出确认为一项资产是是是否否是否否合同取得成本履行各单项履约义务时确认收入 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户

13、已拥有该商品的法定所有权。企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。客户已接受该商品。其他表明客户已取得商品控制权的迹象。履行各单项履约义务时确认收入【例6】2X18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一台设备和零部件。该机器和零部件的制造期为两年。甲公司在完成设备和零部件的生产之后，能够证明其符合合同约定的规格。假定在该合同下，向客户转让设备和零部件是两项单独的履约义务，且都在某一时点履行。2X19年12月31日，乙公司支付了该设备和零配件的合同价款，并对其进行了验收。乙公司运走

14、了设备，但因自身仓储能力有限，且其工厂紧邻甲公司的仓库，故与甲公司约定，将零部件存放于甲公司的仓库中，且甲公司按照其指令随时安排发货。乙公司已拥有零部件的法定所有权，且这些零部件可明确识别属于乙公司。甲公司在其仓库内单设区域存放这些零部件，且不能使用这些零部件，也不能将其提供给其他客户使用。确定交易价格 计量：企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格:企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当

15、考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。确定交易价格 可变对价应当按照期望值或最可能发生金额期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。存在重大融资成分应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。确定交易价格 客户支付非现金对价应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格

16、。应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。识别合同中的单项履约义务单项履约义务：一项可明确区分商品的承诺。可明确区分商品，须同时满足下列条件：u客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；u企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。企业为履行合同而应开展的初始

17、活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。识别合同中的单项履约义务下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺合同中其他承诺不不可单独区分：可单独区分：u企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。u该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。u该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。将交易价格分摊至各单项履约义务合同中包含两项或多项履约义务的：企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始

18、日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。将交易价格分摊至各单项履约义务【例7】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，合同价款为12 000元。A、B、C产品的单独售价分别为5 000元、2 500元和7 500元，合计15 000元。上述价格均不包含增值税。A、B、C产品分摊的交易价格如下：特定交易的会计处理附有销售退回条款的销售附有质量保证条款的销售以主要责任人还是代理人身份销售附有客户额外购买选择权的销售授予客户知识产权许可售后回购交易预收客户销售商品款项合同开始日收取的无需退回的初始费附有销售退回条款的销售企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取

19、的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。附有销售退回条款的销售【例8】甲公司是一家健身器材销售公司。218年9月25日，甲公司以每件500元的价格向乙公司销售5 000件健身器材，每件器材的成本为400元，增值税专用发票上的销售价格为250万元，增值税额为4

20、0万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。协议约定，乙公司应于218年12月1日之前支付货款，在219年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据以前经验估计，该批健身器材的退货率约为20%。218年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。以主要责任人还是代理人身份销售企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商

21、品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。以主要责任人还是代理人身份销售企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：u企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。u企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。u企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。以主要责任人还是代理人身份销售在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商

22、品的控制权时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，这些事实和情况包括：u企业承担向客户转让商品的主要责任。u企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。u企业有权自主决定所交易商品的价格。u其他相关事实和情况。以主要责任人还是代理人身份销售【例9】甲公司向顾客销售某餐厅的代金券，购买了该代金券的顾客可以使用该代金券在指定的餐厅用餐。该代金券一旦售出，不可退还。顾客无需提前购买该代金券，只需要在消费时购买即可。根据甲公司和该餐厅的协议约定，代金券在销售给顾客之前，甲公司无需、也没有承诺预先自行购买该代金券。代金券的销售价格由甲公司和该餐厅共同制定，甲公司在代金券

23、出售时有权收取代金券价格的10%作为佣金。甲公司会协助购买该代金券在餐厅用餐的顾客解决与用餐有关的投诉，并对顾客进行满意度调查，但是餐厅负责履行与该代金券有关的义务，包括对不满餐厅服务的顾客进行补偿等。列报与衔接规定列示列示企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。列报与衔接规定合同资产u定义：企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。u如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款

24、项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。u减值的计量和列报应当按照22号和37号准则的规定进行会计处理。列报与衔接规定【例10】2X18年9月，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司建造一栋写字楼，合同总金额为2 000万元,甲公司预计合同总成本为1 800万元，预计工期为15个月。假定该合同仅包含一项履约义务，即建造服务，且该履约义务在一时段履行，甲公司按照按累计发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。截至2X18年12月31日，甲公司实际发生施工成本450万元，按照合同约定已结算400万元。上述金额均为不含税金额，且假设不考虑增值税的影响。列报与衔接规定合同负债u定义

25、：企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。u如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。金融工具确认和计量金融资产的分类依据：管理金融资产的业务模式u以收取合同现金流量 为目标u以收取合同现金流量和出售金融资产为目标u其他业务模式金融资产的合同现金流量特征 本金和以未偿付本金金额为基础的利息 金融工具的确认和计量金融资产分为三类：以摊余成本计量的金融资产，需同时符合：u业务模式是以收取合同现金流量为目标u在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 如，固定利率贷款、普通债券、应收账款等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 如，股票、基金、可转换债券等以

26、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，需同时符合：u业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标u在特定日期产生的仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付金融资产/金融负债分类原准则原准则新准则分类新准则分类新准则会计科目新准则会计科目交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）交易性金融资产贷款和应收款项 以摊余成本计量的金融资产买入返售金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、贷款、债权投资持有至到期投资可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）其

27、他债权投资、其他权益工具投资金融资产的计量初始以公允价值计量后续计量后续计量以摊余成本计量的金融资产实际利率法以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动损益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，不包括减值损益、汇兑损益的利得或损失，计入其他综合收益，终止确认时转入当期损益指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具不包括股利的相关利得或损失，均应计入其他综合收益，终止确认时转入留存收益以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊

28、余成本计量的金融资产差额计入当期损益差额计入其他综合收益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产原其他综合收益转入当期损益原其他综合收益调整金融资产公允价值，视同一直用摊余成本以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产以重分类日的公允价值作为新的账面价值继续以公允价值计量该资产金融负债的分类以摊余成本计量的金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（*）不符合终止确认条件的金融资产转移或

29、继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债（#）不属于(*)(#)的财务担保合同，以及不属于(*)的、以低于市场利率贷款的贷款承诺 金融负债的计量初始以公允价值计量后续计量后续计量以摊余成本计量的金融负债（不属于套期）实际利率法，终止时计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动损益（套期除外）指定为以公允价值计量的金融负债自身信用风险变动自身信用风险引起的变动应计入其他综合收益，其他公允价值变动计入当期损益，终止时，原其他综合收益计入留存收益金融工具的减值预期信用损失法：减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债

30、表日）应当确认的减值准备。u预期信用损失：是指以发生违约的风险（发生违约的概率）为权重的金融工具信用损失的u信用损失：是指企业根据合同应收的现金流量与预期能收到现金流量之间的差额的现值金融工具的减值减值的三阶段u第一阶段信用风险自初始确认后未显著增加：按未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按未扣除减值准备的账面余额和实际利率计算利息收入u第二阶段信用风险自初始确认后已显著增加但未发生信用减值：按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按账面余值和实际利率计算利息收入u第三阶段初始确认后发生信用减值：按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同简便方法：应收账款，可参照历

31、史经验，编制逾期天数与固定准备率对照表的方式计算预期信用损失。预期信用损失的计量预期信用损失的计量金融资产应收合同现金流量与预期能收到的现金流量之差额的现值租赁应收款同上，与租赁准则 有关租赁应收款的现金流量一致未提用的贷款承诺下列两者差额的现值：一是贷款承诺的持有人提用相应贷款承诺的，企业应收合同现金流量，二是持有人提用相应贷款承诺的，企业预期收取的现金流量财务担保合同企业就合同 持有人发生的信用损失向其做出赔付的预期付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或其他方收取的金额的差额的现值购买或源生时未发生信用减值，但B/S日已发生 减值的金融资产基于该资产的账面余额与按该资产原实际利率折现

32、的预计未来现金量的现值之间的差额金融工具的减值折现率：初始确认时确定的实际利率或近似值，不是预计违约日或其他日期，如果具有浮动利率，采用当前实际利率预期信用损失的概率加权：企业对预期信用损失的估计，应当始终反映发生信用损失的可能性以及不发生信用损失的可能，而不是仅对最好或最坏情形的估计【例11】甲制造企业经营地域单一且固定。2 19年，甲企业应收账款合计为3亿元。该企业考虑客户群由众多小客户构成，随根据代表偿付能力的客户共同风险特征对应收账款进行分类，并对上述应收账款始终按整个存续期内的预期信用损失计量损失准备。假定上述应收账款不包含重大融资成分，甲企业使用逾期天数与违约损失率对照表确定该应收

33、账款组合的预期信用损失。对照表以此类应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据前瞻性估计予以调整。对照表如下：未逾期未逾期逾期逾期1-301-30天天逾期逾期31-6031-60天天逾期逾期61-9061-90天天逾期逾期9090天天违约损失率0.3%1.6%3.6%6.6%10.6%【例12】219年12月15日，乙公司购入一项公允价值为1 000万元的债务工具，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，假定实际利率与其年利率均为5%，且不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。219年12月31日，由于市场利率变动，该工具的公允价值跌至9

34、50万元。乙公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为30万元，假定不考虑利息。220年1月3日，乙公司以当日公允价值950万元将该工具出售。相关资产负债表项目资产资产流动资产：货币资金 交易性金融资产企业分类为FVTPL的金融资产，以及持有的直接指定为FVTPL的金融资产 衍生金融资产非流动资产：债权投资企业以摊余成本计量的长期债权投资 其他债权投资企业分类为FVOCI的长期债权投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资企业指定为FVOCI的非交易性权益工具投资 其他非流动金融资产自B/S日起超过一年到期且预期持有超过一年

35、的FVTPL的非流动金融资产负债和所有者权益 流动负债 交易性金融负债企业承担的交易性金融负债，以及持有的直接指定为FVTPL的金融负债相关资产负债表项目项目项目一、营业收入 信用减值损失按CAS22计提的各项金融工具减值准备形成的预期信用损失五、其他综合收益的税后净额 （一）不能重分类进损益的其他综合收益 长期股权投资 3、其他权益工具投资公允价值变动指定为FVOCI的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动 4、企业自身信用风险公允价值变动 指定为FVTPL的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额（二）将重分类进损益的其他综合收益 2、其他债权投资公允价值变

36、动 分类为FVOCI的债权投资发生的公允价值变动 4、其他债权投资信用减值准备按CAS22第18条分类为FVOCT的金融资产的损失准备资产负债表原项目原项目新项目新项目资产应收票据应收票据及应收账款应收账款应收利息其他应收款应收股利其他应收款固定资产固定资产固定资产清理在建工程在建工程工程物资资产负债表原项目原项目新项目新项目负债应付票据应收票据及应收账款应付账款应付利息其他应付款应付股利其他应付款长期应付款长期应付款专项应付款利润表原项目原项目新项目新项目营业税金及附加税金及附加管理费用管理费用研发费用财务费用财务费用其中：利息费用 利息收入加：公允价值变动收益 投资收益 其中：对联营企业和合营企业的投资收益加：其他收益 投资收益 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 公允价值变动收益 资产处置收益加：营业外收入 其中：非流动资产处置利得加：营业外收入减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失减：营业外支出谢谢大家！