企业主要经济业务的核算精讲课件.ppt

1、第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 n【学习目标和要求【学习目标和要求】n1.1.了解制造业企业的主要经济活动内容；了解制造业企业的主要经济活动内容；n2.2.掌握制造业企业资金筹集业务、供产掌握制造业企业资金筹集业务、供产销过程中主要经济业务、利润形成与分销过程中主要经济业务、利润形成与分配业务的内容及核算方法，熟练运用账配业务的内容及核算方法，熟练运用账户和借贷记账法。户和借贷记账法。第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述 n一、企业概述一、企业概述n企业按行业分为工业、商业、金融业等。企业按行业分为工业、商业、金融业等。n企业在法律上分为法人企业和

2、非法人企业。企业在法律上分为法人企业和非法人企业。n现代企业的组织形式：现代企业的组织形式：n 独资企业、合伙企业、公司制企业独资企业、合伙企业、公司制企业n公司法公司法：有限责任公司、股份有限公：有限责任公司、股份有限公司司n股票上市交易的股份公司即股票上市交易的股份公司即“上市公司上市公司”二、企业主要经济活动二、企业主要经济活动n企业的经济活动主要有两类：企业的经济活动主要有两类：n1.1.为提供产品和劳务而开展的活动，属于为提供产品和劳务而开展的活动，属于企业的日常生产经营范围，例如制造企业企业的日常生产经营范围，例如制造企业的采购、生产、销售等活动；运输公司提的采购、生产、销售等活动

3、；运输公司提供的运输劳务等。供的运输劳务等。n2.2.筹资、投资和收益分配活动，即企业的筹资、投资和收益分配活动，即企业的财务活动。财务活动。n筹资活动筹资活动接受投资者投资接受投资者投资向债权人借入等向债权人借入等n经营活动经营活动：如制造业企业的采购材料、生产产品、销售如制造业企业的采购材料、生产产品、销售产品等；产品等；运输企业提供运输劳务；运输企业提供运输劳务；咨询公司提供咨询服务；咨询公司提供咨询服务；n投资活动投资活动对内投资：购置存货、固定资产、无形资产等对内投资：购置存货、固定资产、无形资产等对外投资：购买股票、债券等对外投资：购买股票、债券等狭义的投资仅指对外投资。狭义的投资

4、仅指对外投资。会计上所说的投资，特指对外投资。会计上所说的投资，特指对外投资。n收益分配活动收益分配活动主要指对利润的分配主要指对利润的分配 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债

5、产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务三、制造业企业的主要经济业务三、制造业企业的主要经济业务 P17 制造业企业制造业企业n资金运动程序和环节资金运动程序和环节资金投入资金投入资金循环与周转资金循环与周转资金退出资金退出n生产经营过程生产经营过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程主要经济业务包括：主要经济业务包括：n资金筹集：债权人投入和所有者投入；资金筹集：债权人投入和所有者投入；n供应过程：固定资产购建、采购材料及货款结算；供应过程：固定资产购建、采购材料及货款结算；n生产过程：生产费用的归集、分配及产品生产成生产过程：生产费用的归集、分配及产品生产成本本 的计算

6、确定；的计算确定；n销售过程：核算销售收入、销售费用、销售成本、销售过程：核算销售收入、销售费用、销售成本、销售税金；销售税金；n财务成果的形成与分配：利润的形成、分配；财务成果的形成与分配：利润的形成、分配；n资金退出：上交税金、归还借款、支付股利等。资金退出：上交税金、归还借款、支付股利等。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 n一、资金筹集业务核算的主要内容一、资金筹集业务核算的主要内容n从企业从企业资金来源资金来源看，主要包括两个部分：看，主要包括两个部分：n一是一是投资者投入投资者投入：通过向投资者吸收直接投：通过向投资者吸收直接投资、发行股票、企业内部积累等方式取得，

7、资、发行股票、企业内部积累等方式取得，形成企业所有者权益形成企业所有者权益的重要组成部分的重要组成部分。n二是二是负债取得负债取得：通过向银行借款、发行债券、：通过向银行借款、发行债券、商业信用等方式取得的，商业信用等方式取得的，形成企业负债形成企业负债。二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算n所有者权益（公司的所有者权益又称为股所有者权益（公司的所有者权益又称为股东权益）东权益）所有者投入资本：实收资本（或股本）、所有者投入资本：实收资本（或股本）、资本公积资本公积直接计入所有者权益的利得与损失直接计入所有者权益的利得与损失留存收益：盈余公积、未分配利润留存收益：盈

8、余公积、未分配利润（一）实收资本（或股本）业务的核算（一）实收资本（或股本）业务的核算n1.1.定义定义n实收资本是指企业的投资者按照企业章程或实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。资本的资金。n概念区分：概念区分：投入资本、注册资本、实收资本投入资本、注册资本、实收资本n投入资本：实收资本、资本公积投入资本：实收资本、资本公积n注册资本（法定资本）注册资本（法定资本）=实收资本实收资本n股东股东4 4人，每人出资人，每人出资252

9、5万，注册资本万，注册资本100100万，万，股份平均。两年后新增股东甲，公司注册股份平均。两年后新增股东甲，公司注册资本增至资本增至125125万，股份平均，要求甲缴入万，股份平均，要求甲缴入3535万。万。n实收资本实收资本=125=12520%=25n资本公积资本公积=35-25=35-25=10n2.2.分类分类n按投资者投入资本的不同形态分为：按投资者投入资本的不同形态分为：货币资金出资货币资金出资实物资产出资实物资产出资有价证券出资有价证券出资无形资产出资等无形资产出资等按投资主体按投资主体分类分类在股份有在股份有限公司中限公司中按投资主按投资主体分类体分类投入资本国家资本国家资本

10、法人资本法人资本个人资本个人资本外商外商资本资本国家股国家股法人股法人股个人股个人股外资股外资股n3.3.一般原则一般原则n注册资本制度注册资本制度n资本保全资本保全。除法律、法规另有规定外，。除法律、法规另有规定外，不得抽回。企业在经营过程中实现的不得抽回。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减资本。减资本。4.4.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 P68P68 货币资金出资货币资金出资按实际收到的货币资金按实际收到的货币资金金额入账。金额入账。非货币资产非货币资产出

11、资出资以投资各方确认的价以投资各方确认的价值（投资合同或协议约定的价值）入账；如果值（投资合同或协议约定的价值）入账；如果企业实际收到资本额超过投资方在注册资本中企业实际收到资本额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，不计入实收资本，而是计入所占份额的部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。资本公积。5.5.账户设置：账户设置：P68P68n“实收资本（股本）实收资本（股本）”账户账户n1.1.性质：所有者权益类性质：所有者权益类n2.2.用途：核算实收资本的增减变动情况及结果。用途：核算实收资本的增减变动情况及结果。n3.3.结构：结构：n 实收资本实收资本n n 实收资本减少数实收资本减少

12、数 实收资本增加数实收资本增加数n n 实收资本实有额实收资本实有额n n4.4.明细账户设置：按投资者设明细账户明细账户设置：按投资者设明细账户n“银行存款银行存款”账户账户n1.1.性质：资产类账户性质：资产类账户n2.2.用途：核算企业存入银行或其他金融机用途：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。构的各种款项。n3.3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少结构：借方登记增加数，贷方登记减少数；期未余额在借方，表示企业存在银行数；期未余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项。或其他金融机构的各种款项。n4.4.明细账户设置：按照不同银行或金融机明细账户设置：按照不同银行或金

13、融机构设置构设置6.核算举例核算举例 业务类型：资产增加，所有者权益增加业务类型：资产增加，所有者权益增加nP68P68n例：企业收到例：企业收到A A公司以一机器投资，该机公司以一机器投资，该机器原值器原值200 000200 000元，已提折旧元，已提折旧50 00050 000元，元，双方投资合同确认价值双方投资合同确认价值150 000150 000元。元。（二）（二）资本公积资本公积的核算的核算n含义：资本公积是一种准资本，是资本的储含义：资本公积是一种准资本，是资本的储备形式；归所有者共有；有其特定来源。备形式；归所有者共有；有其特定来源。n来源：来源：所有者投入资本中超过法定资本

14、份额的部分所有者投入资本中超过法定资本份额的部分直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 P69n用途：转增资本用途：转增资本n广义收入：收入、利得广义收入：收入、利得利得：是指由企业利得：是指由企业非日常活动非日常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，如罚入资本无关的经济利益的总流入，如罚款收入。款收入。P20P20n广义费用：费用、损失广义费用：费用、损失损失：是指由企业损失：是指由企业非日常活动非日常活动中发生的、中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者会导致所有者权益减少的、与向

15、所有者分配利润无关的经济利益的总流出，如分配利润无关的经济利益的总流出，如罚款支出。罚款支出。P20P20n利得和损失的会计处理：利得和损失的会计处理：n计入当期利润的利得和损失：一般计入计入当期利润的利得和损失：一般计入“营业外收入营业外收入”和和“营业外支出营业外支出”。n直接计入所有者权益的利得和损失：计直接计入所有者权益的利得和损失：计入入“资本公积资本公积”。科目设置：科目设置：资本公积资本（或股本）溢价其他资本公积n资本溢价资本溢价新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。额，才能取得与原有投资者相同的投

16、资比例。投资者投入的资本中投资者投入的资本中：按其投资比例计算的出资额部分按其投资比例计算的出资额部分实收资本实收资本超过出资额部分超过出资额部分资本公积资本公积资资本溢价本溢价n股东股东4 4人，每人出资人，每人出资2525万，注册资本万，注册资本100100万，万，股份平均。两年后新增股东甲，公司注册股份平均。两年后新增股东甲，公司注册资本增至资本增至125125万，股份平均，要求甲缴入万，股份平均，要求甲缴入3535万。万。n实收资本实收资本=125=12520%=25n资本公积资本公积=35-25=35-25=10账户设置：账户设置：P70P70n“资本公积资本公积”账户账户n1.1.

17、性质：所有者权益类性质：所有者权益类n2.2.用途：核算资本公积的增减变动情况及结果。用途：核算资本公积的增减变动情况及结果。n3.3.结构：结构：n 资本公积资本公积n n 资本公积减少数资本公积减少数 资本公积增加数资本公积增加数n n 结余数结余数n4.4.明细账户设置：资本溢价（或股本溢价）明细账户设置：资本溢价（或股本溢价）其他资本公积其他资本公积三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算n负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：包括：从银行借款从银行借款（短期借款和长期借款）（短期借款和长期借款）因赊购产品而形成的应付账款等因赊购产品

18、而形成的应付账款等（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算n1.1.概述概述 P71P71n含义：含义：向银行或其他金融机构、单位借入的、向银行或其他金融机构、单位借入的、期限在一年以内期限在一年以内(含一年含一年)的各种借款。的各种借款。n借款目的：借款目的：满足日常生产经营的需要满足日常生产经营的需要n借款原则：借款原则：按规定程序申请，按规定期按规定程序申请，按规定期n 限还本付息。限还本付息。n核算内容核算内容n取得借款：资产取得借款：资产+，负债，负债+n归还借款：资产归还借款：资产-，负债，负债-n借款利息：费用借款利息：费用+，资产，资产-或者：费用或者：费用+，负债，负

19、债+n2.2.利息的会计处理利息的会计处理n利息支付方式利息支付方式按月支付按月支付按季度、半年支付按季度、半年支付到期支付到期支付n计算公式计算公式 P72P72n 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）n利率的确定利率的确定n公式中的利率是指年利率。公式中的利率是指年利率。n 月利率年利率月利率年利率1212n 日利率月利率日利率月利率3030n2.2.利息的会计处理方法利息的会计处理方法n确认确认：按月确认按月确认为借款使用期间的为借款使用期间的财务费用财务费用。n处理原则处理原则：权责发生制、重要性：权责发生制、重要性n由于短期借款利息的支付方式和支付

20、时间不同，由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别：会计处理的方法也有一定的区别：P72P72n（1 1）如果利息是按月支付的，或者利息是在借）如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，在在实际支付实际支付时，直接时，直接计入当期损益计入当期损益（财务费（财务费用）。用）。费用费用+，资产，资产-n（2 2）如果利息是按期（如按季、半年）如果利息是按期（如按季、半年）支付的，或者利息是在借款到期日连同本支付的，或者利息是在借款到期日连同本金一起归还，并且数额较大的，按照权责金一起归还，并

21、且数额较大的，按照权责发生制要求，应采用发生制要求，应采用按月预提、按期支付按月预提、按期支付的办法，将应由各期负担的利息计入各期的办法，将应由各期负担的利息计入各期财务费用；财务费用；月末预提时（计息）：费用月末预提时（计息）：费用+，负债，负债+实际支付利息时：负债实际支付利息时：负债-，资产，资产-3.3.账户设置账户设置 P72P72n“短期借款短期借款”n1.1.性质：负债类性质：负债类n2.2.用途：核算短期借款用途：核算短期借款本金本金的取得及偿还情况。的取得及偿还情况。n3.3.结构：结构：短期借款短期借款n 归还的借款本金归还的借款本金 取得的借款本金取得的借款本金 n n

22、余额：尚未归还的借款余额：尚未归还的借款n 本金本金n4.4.明细账户设置：按债权人设置明细账户设置：按债权人设置n“应付利息应付利息”n1.1.性质：负债类性质：负债类n2.2.用途：核算用途：核算企业按照合同约定应支付的利息企业按照合同约定应支付的利息。n3.3.结构：结构：应付利息应付利息n 已经支付的利息已经支付的利息 应付未付利息应付未付利息n （月末预提的利息）（月末预提的利息）n 余额：尚未支付的利息余额：尚未支付的利息n4.4.明细账户设置：按债权人设置明细账户设置：按债权人设置n“财务费用财务费用”账户账户n1.性质：损益类账户（费用类）性质：损益类账户（费用类）n2.用途：

23、核算企业为筹集生产经营所需资金等而用途：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括发生的各项费用，包括银行借款利息支出（减存银行借款利息支出（减存款的利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及款的利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费相关的手续费等。等。n3.结构：借方登记本期发生的各项财务费用；贷结构：借方登记本期发生的各项财务费用；贷方登记财务费用的减少及期末结转至方登记财务费用的减少及期末结转至“本年利润本年利润”账户的费用，结转后该账户应无余额。账户的费用，结转后该账户应无余额。n4.明细账户设置：按照费用项目设置明细账户设置：按照费用项目设置4.4.核算举例核算举

24、例n例例1 1：某企业于：某企业于2 2月月1 1日向银行借入款项日向银行借入款项500 500 000000元，期限为元，期限为6 6个月，年利率个月，年利率6%6%，所得款项，所得款项存入银行存入银行n情况情况1 1：假定到期一次还本付息，利息采用：假定到期一次还本付息，利息采用按月预提方式。按月预提方式。2 2月末按计划预提应由当月负担的短期借款利息月末按计划预提应由当月负担的短期借款利息25002500元。元。3 3月末、月末、4 4月末、月末、5 5月末、月末、6 6月末月末7 7月末借款到期，偿还本金及利息。月末借款到期，偿还本金及利息。n情况情况2 2：不采用预提的方法核算短期借

25、款：不采用预提的方法核算短期借款利息，到期还本付息。利息，到期还本付息。n情况情况3 3：如果利息按月支付。：如果利息按月支付。n例例2 2：1212月月3131日，银行通知企业，本期的日，银行通知企业，本期的银行存款利息收入银行存款利息收入800800元。元。（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算n1.1.含义：偿还期在含义：偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。n2.2.借款目的：通常为购建固定资产借款目的：通常为购建固定资产n3.3.偿还方式：一般为分期付息，到期还本偿还方式：一般为分期付息，到期还本n4.4.利息处理：利息处理：资本化：计入固定资产成本资本化：计入固定资产

26、成本费用化：计入当期损益（作为财务费用）费用化：计入当期损益（作为财务费用）资本化与费用化的标准：资本化与费用化的标准：固定资产达到预定可使用状态固定资产达到预定可使用状态第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 n一、供应过程主要经济业务一、供应过程主要经济业务 n生产三要素：生产三要素：劳动资料（厂房、机器设备）劳动资料（厂房、机器设备）劳动力劳动力劳动对象（材料）劳动对象（材料）n供应过程主要业务：购进固定资产和材料供应过程主要业务：购进固定资产和材料n日常经济活动主要是采购生产所需的材料，日常经济活动主要是采购生产所需的材料，材料是构成产品实体的的主要部分。材料是构成产品实体

27、的的主要部分。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算n（一）材料采购业务流程（一）材料采购业务流程n主要业务：签订合同、订货、收货和主要业务：签订合同、订货、收货和入账入账等等n涉及部门：采购部门、保管部门和涉及部门：采购部门、保管部门和财会部门财会部门n基本业务环节：签约、收料、结算基本业务环节：签约、收料、结算签约：签订合同签约：签订合同收料：保管部门验收入库，并填制收料：保管部门验收入库，并填制“收料单收料单”；会计部门依据会计部门依据“收料单收料单”入账。入账。结算：结算：支付材料的货款和运输费等。支付材料的货款和运输费等。（二）材料采购业务（二）材料采购业务核算核算的主要内容的

28、主要内容 P81n1.1.组织采购，办理与供应单位的货款结算；组织采购，办理与供应单位的货款结算；n2.2.将材料验收入库，计算材料采购成本。将材料验收入库，计算材料采购成本。（三）材料采购成本的计算（三）材料采购成本的计算n成本：通常指取得资产或某种利益发生的资金成本：通常指取得资产或某种利益发生的资金耗费。耗费。n成本计算：将应计入一定对象的全部耗费进行成本计算：将应计入一定对象的全部耗费进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。成本的会计方法。P150n材料采购成本计算材料采购成本计算即将企业采购材料所支付的即将企业采购材料所支付

29、的买价和采购费用等，按照购入材料的品种、类买价和采购费用等，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。原材料采购成本的构成原材料采购成本的构成 P81-82P81-82材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用n1.1.买价：发票价格买价：发票价格n2.2.运杂费：运输费、装卸费、保险费、仓储费等运杂费：运输费、装卸费、保险费、仓储费等n3.3.运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗：合理或必要的自然损耗合理或必要的自然损耗n4.4.入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费n5.5.按规定计入成本的各种税金按规定计入成本的

30、各种税金(如关税如关税)n6.6.其他费用：如大宗物资的市内运杂费其他费用：如大宗物资的市内运杂费n注：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购注：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等，不构成材料的采购成本机构的经费等，不构成材料的采购成本,而是计入而是计入期间费用（管理费用）。期间费用（管理费用）。P81P81 n 重要性原则重要性原则n例例1 1：3 3月月1010日，日，A A公司购甲材料公司购甲材料10001000件，件，每件每件2020元，运输费元，运输费200200元。计算甲材料的元。计算甲材料的采购总成本及单位成本。采购总成本及单位成本。n例例2 2：3 3月月2

31、525日，日，A A公司采购甲材料公司采购甲材料20002000件，件，每件每件2020元，乙材料元，乙材料10001000件，每件件，每件3030元，采元，采购两种材料的运输费购两种材料的运输费600600元。计算甲、乙元。计算甲、乙材料的采购总成本及单位成本。材料的采购总成本及单位成本。n例例3 3：4 4月月5 5日，日，A A公司采购丙材料公司采购丙材料30003000件，件，每件每件3030元，货款计元，货款计9000090000元，运输费元，运输费400400元，材料入库时发现短少元，材料入库时发现短少2020件，经查系件，经查系运输途中的合理损耗。计算甲材料的采运输途中的合理损耗

32、。计算甲材料的采购总成本和单位成本。购总成本和单位成本。n说明：说明：n采购费用计入材料成本的方式：采购费用计入材料成本的方式：P82P82能直接分清哪种材料负担的，直接计入该材料能直接分清哪种材料负担的，直接计入该材料的采购成本；的采购成本；不能直接分清的，选择一定的分配标准（如材不能直接分清的，选择一定的分配标准（如材料重量、买价、体积等）在有关材料之间进行料重量、买价、体积等）在有关材料之间进行分配，再分别计入各种材料的采购成本。分配，再分别计入各种材料的采购成本。（四）材料采购业务的具体核算（四）材料采购业务的具体核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和企业对材料采购业务的核算

33、通常有实际成本计价和计划成本计价两种方法。计划成本计价两种方法。原材料按实际成本计价原材料按实际成本计价 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。账户设置：原材料、在途物资账户设置：原材料、在途物资在途材料在途材料1.1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算n“在途物资在途物资”账户账户n（1 1）性质：资产类）性质：资产类n（2 2）用途：核算企业外购材料的）用途：核算企业外购材料的买价和采购费买价和采购费用用，计算，计算确定材料采购成本确定材料采购成本。n（3 3）结构：借方登记购入材料买价和采购费用；）结构：借方登记购入材料买价和

34、采购费用；贷方登记已验收入库材料的采购成本的转出；贷方登记已验收入库材料的采购成本的转出；余额在借方，表示余额在借方，表示在途材料在途材料的采购成本。的采购成本。n（4 4）明细账户设置：按材料品种、规格）明细账户设置：按材料品种、规格“原材料原材料”账户账户n（1 1）性质：资产类账户）性质：资产类账户n（2 2）用途：核算）用途：核算库存库存原材料原材料增减变动和结存增减变动和结存情况。情况。n（3 3）结构：借方登记）结构：借方登记由由“在途物资在途物资”账户贷账户贷方转入的已完成采购手续的外购方转入的已完成采购手续的外购入库入库材料材料的实的实际成本；贷方登记际成本；贷方登记发出材料发

35、出材料的实际成本；期末的实际成本；期末余额在借方，表示余额在借方，表示库存材料库存材料的实际成本。的实际成本。n（4 4）明细账户设置：按材料类别、品种和规）明细账户设置：按材料类别、品种和规格、保管地点。格、保管地点。n例例1 1：1212月月1010日企业向日企业向A A公司购买甲材料，公司购买甲材料，发票注明货款发票注明货款3000030000元。以银行存款支付元。以银行存款支付款项，材料在运输途中。款项，材料在运输途中。n例例2 2：以现金支付上述材料运杂费：以现金支付上述材料运杂费500500元。元。n例例3 3：材料运达企业并验收入库，：材料运达企业并验收入库，结转材结转材料实际采

36、购成本料实际采购成本。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 50030 500 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 30 50030 500n货款结算：货款结算：n结算，是指货币的收付行为。结算，是指货币的收付行为。n按其货币收付方式不同分为：按其货币收付方式不同分为：现金结算：单位现金结算：单位个人个人银行结算：单位银行结算：单位单位单位 银行结算又称转账结算或非现金结算，指通过银行结算

37、又称转账结算或非现金结算，指通过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货币收付行为，例如币收付行为，例如支票、汇兑支票、汇兑结算方式。结算方式。n购进材料按是否支付货款分类，分为：购进材料按是否支付货款分类，分为：直接支付货款：资产内部转化直接支付货款：资产内部转化购进材料未付款：资产与负债同增购进材料未付款：资产与负债同增先预付款，后取得材料：资产内部转化先预付款，后取得材料：资产内部转化“应付账款应付账款”账户账户n（1 1）性质：负债类账户）性质：负债类账户n（2 2）用途：核算企业因）用途：核算企业因采购材料或接受劳务供应采购材料或接受劳务供

38、应而与供应单位发生的结算债务的增减变化情况。而与供应单位发生的结算债务的增减变化情况。n（3 3）结构：贷方登记应付供应单位的款项（买价）结构：贷方登记应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费）；借方登记已偿还供应单位的款和代垫运杂费）；借方登记已偿还供应单位的款项，期末贷方余额，表示尚未偿还的应付账款。项，期末贷方余额，表示尚未偿还的应付账款。n（4 4）明细账户设置：按供应单位名称（即债权人）明细账户设置：按供应单位名称（即债权人）增值税简介增值税简介 n增值税是对商品生产或流通各个环节的增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价新增价值或商品附加值（增值额）值或商品附加值（增值额）进行进行征税

39、。征税。n例如，假设一家企业生产某种产品，该产品销例如，假设一家企业生产某种产品，该产品销售价格为售价格为100100元，其中元，其中6565元为生产该产品所耗费元为生产该产品所耗费的原材料、零部件、燃料、动力等外购项目金的原材料、零部件、燃料、动力等外购项目金额（非增值项目），其余额（非增值项目），其余3535元为增值额（即该元为增值额（即该生产环节追加劳动所创造的价值）生产环节追加劳动所创造的价值）n理论上讲，增值额相当于商品价值理论上讲，增值额相当于商品价值C CV VM M中的中的V V（工资）（工资）M M（剩余价值或盈利）（剩余价值或盈利）就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产

40、经就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其营经过几个环节，其最后的销售总值最后的销售总值，应，应等于等于该商该商品从生产到流通的品从生产到流通的各个环节的增值额之和各个环节的增值额之和。生产流通环节生产流通环节本环节销售额本环节销售额 本环节增值额本环节增值额原材料生产环节原材料生产环节产成品生产环节产成品生产环节批发环节批发环节零售环节零售环节508012014050(假定本环节假定本环节无购进项目无购进项目)304020合计合计390140n计税方法：计税方法：n1.1.加法加法：将纳税期内新创造的价值（工资、：将纳税期内新创造的价值（工资、利润等）逐项相加得出增值额

41、，乘以税率利润等）逐项相加得出增值额，乘以税率计算。计算。n2.2.减法减法：以纳税期内的销售收入减去法定：以纳税期内的销售收入减去法定扣除额（非增值项目额）的余额作为增值扣除额（非增值项目额）的余额作为增值额，乘以税率计算。额，乘以税率计算。n计税方法：计税方法：n3.3.扣税法扣税法(间接计税法间接计税法)：不直接计算增值额：不直接计算增值额n应纳税额应纳税额 =应税销售额应税销售额税率税率外购商品支出已纳税额外购商品支出已纳税额n外购商品支出：外购商品支出：外购原材料、辅助材料、半成品、零部件、燃外购原材料、辅助材料、半成品、零部件、燃料、动力等流动资产；料、动力等流动资产；外购的机器、

42、设备、厂房等固定资产。外购的机器、设备、厂房等固定资产。n我国采用我国采用购进购进扣税法扣税法(税款抵扣制税款抵扣制)：采用两段：采用两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。征收法，分为增值税进项税额和销项税额。P84P84 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额n销项税额销项税额：纳税人按销售应税货物（或劳务）：纳税人按销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率计算并向购买方收取的的销售额乘以适用税率计算并向购买方收取的增值税额。增值税额。n进项税额进项税额：纳税人按购进货物或应税劳务的价：纳税人按购进货物或应税劳务的价款乘以适用税率计算并支付的增值税额。款乘以

43、适用税率计算并支付的增值税额。n销售方的销项税额就是购买方的进项税额。销售方的销项税额就是购买方的进项税额。n实际征收中，凭实际征收中，凭增值税专用发票增值税专用发票注明税款进行注明税款进行抵扣。抵扣。增值税简介增值税简介n增值税属于流转税，生产、批发、零售、进口增值税属于流转税，生产、批发、零售、进口各环节征收；各环节征收；n实行的是层层抵扣实行的是层层抵扣(每个企业仅对本环节计税每个企业仅对本环节计税)，税收负担由商品最终消费者税收负担由商品最终消费者(生产消费和生活消生产消费和生活消费费)承担（税负转嫁）；承担（税负转嫁）；n增值税是价外税增值税是价外税(零售环节为价内税零售环节为价内税

44、)，这样有这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。的实现。n基本税率基本税率17%17%；n纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；n一般纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税。一般纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税。“应交税费应交税费”账户账户n（1 1）性质：负债类账户）性质：负债类账户n（2 2）用途：核算企业按税法规定应交纳）用途：核算企业按税法规定应交纳的各种税费的计算与实际缴纳情况。的各种税费的计算与实际缴纳情况。n（3 3）结构：贷方登记应交纳的各种税费，）结构：贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实

45、际上交的各种税费，期末贷借方登记实际上交的各种税费，期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。的税费。n（4 4）明细账户设置：按税种）明细账户设置：按税种n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户n其其借方借方登记企业在采购材料时向供应单位登记企业在采购材料时向供应单位支付的支付的进项税额进项税额和和实际已交实际已交的增值税；的增值税；n贷方贷方登记企业在销售产品时向购买单位收登记企业在销售产品时向购买单位收取的取的销项税额销项税额。n期末借方余额，表示多交或尚未抵扣的增期末借方余额，表示多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额表示尚未交纳的增值值

46、税；期末贷方余额表示尚未交纳的增值税。税。“预付账款预付账款”账户账户n（1 1）性质：资产类账户）性质：资产类账户n（2 2）用途：核算企业按照合同规定向供应单位预）用途：核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。动及其结余情况。n（3 3）结构：借方登记向供应单位预付的账款；贷）结构：借方登记向供应单位预付的账款；贷方登记收到供应单位提供的材料而冲销的预付款；方登记收到供应单位提供的材料而冲销的预付款；期末余额在借方，表示尚未结算的预付款。如果期末余额在借方，表示尚未结算的预付款。如果余额在贷方，表示

47、应补付的款项。余额在贷方，表示应补付的款项。n（4 4）明细账户设置：按供应单位（债务人）明细账户设置：按供应单位（债务人）n注：预付款业务不多的企业，也可以不设置该账注：预付款业务不多的企业，也可以不设置该账户，将预付款业务并入户，将预付款业务并入“应付账款应付账款”账户。账户。P83 P83 n商业汇票是一种信用结算票据，可用于企商业汇票是一种信用结算票据，可用于企业之间的往来结算。业之间的往来结算。n购销双方根据合同进行购销双方根据合同进行延期付款延期付款的商品交的商品交易时收款人或付款人签发、交由付款人承易时收款人或付款人签发、交由付款人承兑，兑，反映债权债务关系反映债权债务关系的一种

48、票据。的一种票据。n按承兑人不同分为两种：商业承兑汇票和按承兑人不同分为两种：商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。商业承兑汇票程序商业承兑汇票程序：付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行划转划转 委托收款委托收款交付已承兑汇票交付已承兑汇票传递传递付付款款收账通知收账通知 付款通知付款通知 发货发货“应付票据应付票据”账户账户n（1 1）性质：负债类账户）性质：负债类账户n（2 2）用途：核算企业因采购材料、商品和接受劳）用途：核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的务供应等而开出、承兑的商业汇票商业汇票（包括银行承兑（包括银行承兑汇票和商

49、业承兑汇票）。汇票和商业承兑汇票）。n（3 3）结构：贷方登记企业开出、承兑商业汇票数）结构：贷方登记企业开出、承兑商业汇票数额，借方登记支付到期商业票据数额。期末贷方余额，借方登记支付到期商业票据数额。期末贷方余额表示尚未到期的商业汇票的票面金额。额表示尚未到期的商业汇票的票面金额。n（4 4）明细账户设置：按债权人，同时应设置）明细账户设置：按债权人，同时应设置“应应付票据备查簿付票据备查簿”登记应付票据的详细情况。登记应付票据的详细情况。n实际中，材料采购成本的计算是通过编制实际中，材料采购成本的计算是通过编制“材材料采购成本计算表料采购成本计算表”完成的，并据以编制会计完成的，并据以编

50、制会计分录并登记账簿。分录并登记账簿。P157P157n结转材料采购成本的时间：结转材料采购成本的时间：n （1 1）随时入库随时结转）随时入库随时结转n （2 2）月末综合结转）月末综合结转 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 教材例教材例18182424 项目项目材料材料 买价买价（元）（元）采购费用采购费用（元）（元）总成本总成本（元）（元）单位成本单位成本（元（元/千克）千克）甲材料甲材料120000 5000125000 25乙材料乙材料 38000 2000 40000 20丙材料丙材料636000 9000645000 30.42丁材料丁材料358000 0358000 44.