《企业内部控制实务（第2版）》课件课件2内控方法2020.pptx

1、任务2-1 不相容职务分离控制任务2-2 授权审批控制任务2-3 会计系统控制 1.知识目标：（1）理解有关内部控制方法含义；（2）掌握有关内部控制方法的要求；2.能力目标（1）明确有关内部控制方法的内容；（2）熟悉有关内部控制方法的应用。教学目标教学目标 项目二 内部控制方法任务2-4 财产保护控制任务2-5 运营分析控制任务2-6 绩效考评控制【教学引导教学引导】出纳员何以轻易贪污出纳员何以轻易贪污250？女出纳贪污拆迁款250万，被判无期！案例案例分析分析 新华社北京电：27岁的女出纳员白艳华利用发放拆迁补偿款的职务便利，在两年半的时间里贪污拆迁款250余万元，购买了高档住宅、高级轿车，

2、大肆进行挥霍，还用赃款出国留学。北京市第一中级人民法院以贪污罪判处白艳华无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产的判决。2000年8月，白艳华到北京市延庆县八达岭高速公路领导小组办公室担任出纳。2001年1月至2003年2月间，白艳华利用其职务便利，在负责向拆迁户发放拆迁补偿款的过程中，多次伪造拆迁补偿协议，将虚增的补偿款227万多元非法占为己有。白艳华还利用担任办公室出纳的职务便利，在负责发放拆迁补偿款的过程中，采取复印已存档的拆迁补偿协议书，重复记账的手段，将公款共计30.9万多元非法占有。白艳华不仅一人保管着办公室的公章，还负责制作拆迁款领取表，负责把补偿款从办公室账上支出来到银

3、行办成存折，通知拆迁户签字领款，整个过程无任何人监管，这给白艳华犯罪提供了机会。白艳华供述，正是利用这一机会，她伪造了10多份拆迁补偿协议，将多增加的补偿款以被拆迁人的名字存入银行，再将钱取出后占为己有。仅仅是名出纳员的白艳华，何以轻而易举地贪污250万元拆迁款呢？显然，内部控制措施的缺失是导致案件发生的罪魁祸首之一。【问题思考】白艳华作为一名出纳员，何以轻而易举地贪污250万元拆迁款？采取哪些措施可以有效防止或及时发现白艳华的贪污行为？内部控制方法，也称作内部控制措施，是指为了完成控制任务、达到控制目标而采用的控制手段、控制方式、控制措施及控制程序等。内部控制的方法多种多样，不胜枚举。针对不

4、同经济业务、不同的控制内容和不同的控制目标，可以采取不同的内部控制方法。即使是同样的经济业务，不同的企业、不同的时期，所采用的控制方法也不完全相同；对同一经济业务或控制内容，也可同时采用几种不同的控制方法。企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用内部控制方法，对各种业务和事项实施有效控制，将风险控制在可承受度之内。内部控制方法的含义内部控制方法的含义 任务任务2-12-1不相容职务分离控制不相容职务分离控制一、不相容职务分离控制的含义一、不相容职务分离控制的含义 不相容职务分离控制，也称作“职责分工控制”，是指企业将各项业务流程中所涉及的不相容职务，实施相互分离的控制措施。不相容职

5、务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。对于不相容职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生错误和舞弊行为。例如，在物资采购活动中，采购业务的审批与采购业务的办理就属于不相容职务，如果这两个职务由一名员工担当，就会出现这名员工既有权决定采购什么，采购多少，从哪采购，何时采购，价格如何；又可以在没有其他人参与的情况下亲自将上述采购活动付诸实施。显然，没有其他岗位人员的监督和制约，物资采购业务是很

6、容易发生舞弊行为的。1.企业应当全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。2.企业在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。二、不相容职务分离控制的要求 一个企业需要进行分离控制的职务有很多，企业在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次，要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。企业日常业务活动中不相容职务分离控制举

7、例如表2-1所示。三、不相容职务分离控制的内容三、不相容职务分离控制的内容表表21 日常业务活动中不相容职务分离控制举例日常业务活动中不相容职务分离控制举例业务活动业务活动不相容职务不相容职务分离原则分离原则货币资金业务(1)会计职务与出纳职务分离,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作(2)出纳人员职务与银行日记账核对职务分离(3)支票保管职务与印章保管职务分离(4)支票审核职务与支票签发职务分离,支票签发职务由出纳人员担任,其他会计人员不得兼任(5)银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离,不得由一人保管支付款项所需的全部印章不得由同一

8、人办理货币资金业务的全过程签署合同业务(1)合同签署(或委托签署)职务与条款订立职务分离(2)条款订立职务与法律顾问职务分离(3)合同谈判职务与合同定价职务分离(4)合同履行职务与收付款职务分离(5)合同审计职务与上述职务分离不得由同一部门或同一人办理签署合同业务的全过程表表21 日常业务活动中不相容职务分离控制举例日常业务活动中不相容职务分离控制举例业务活动业务活动不相容职务不相容职务分离原则分离原则固定资产采购业务(1)批准采购职务与采购经办职务分离(2)询价定价职务与确定供应商职务分离(3)采购职务与验收职务分离(4)付款审批职务与付款执行职务分离(5)采购职务、入库登记职务、会计记录职

9、务分离不得由同一部门或同一人办理固定资产采购业务的全过程投资业务(1)投资计划的编制职务与投资计划的审批职务分离(2)投资业务的操作职务与会计记录职务分离(3)有价证券的保管职务与会计记录职务分离(4)投资股利、利息的经办职务与会计核算职务分离不得由同一部门或同一人办理投资业务的全过程有关职务安排(1)企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务(2)会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本企业会计机构中担任出纳职务(3)纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务直系亲属“回避”在物资采购、领用业务活动过程中，不相容职务分离控制示意图如图2-1所示。【

10、案例分析2-1】白云公司出纳员负责保管全部财务印鉴、货币资金收付、支票签发、银行日记账登记与核对、往来账登记等工作。【分析要求】根据内部控制有关要求，分析白云公司出纳员负责的工作是否存在缺陷或不恰当的地方。【分析提示】出纳员负责的工作有三处属于不相容职务，应实行分离控制措施：1.全部财务印鉴不能一人保管，应该由两人以上分别保管；2.出纳员与银行日记账核对不相容，应安排其他会计负责核对银行日记账；3.出纳员与往来账登记不相容，应安排其他会计负责登记往来账。任务任务2-22-2 授权审批控制授权审批控制 授权审批控制是指企业员工在办理各项经济业务时，必须经过授权才能实施，业务经办人员要在授权范围内

11、行使职权和承担责任，并履行相关审批程序。授权审批控制可细分为授权控制和审批控制。一、授权审批控制的含义一、授权审批控制的含义 （一）授权控制（一）授权控制 授权是指授予某个部门或某个职位员工对某类业务或某项业务进行决策、处理的权力。授权控制要求没有得到授权的部门或个人无权决策、处理某类业务或某项业务；获得授权的部门或个人应当在授权范围内行使职权和承担责任。（二）审批控制（二）审批控制 审批是指对某类业务或某项业务的办理必须经过审查和批准才能付诸实施，它包括审批人的规定和审批程序的规定。审批控制要求没有得到审查批准的业务活动一律不得实施。1.企业应当建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范

12、特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。2.企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员应当在授权范围内办理业务。3.企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。二、授权审批控制的要求 在公司制企业中，通常的授权审批程序是股东大会授权予董事会，董事会授权予公司总经理，总经理授权予有关部门经理，部门经理授权予具体岗位的负责人和经办人员。一般情况下，企业每一层级的管理人员既是上级管理人员的授权对象，又是对下级管理人员的授权主体。授权审批控制的形式通常有常规授权和特别授权。三、授权审批控制的程序与形式三、授

13、权审批控制的程序与形式 （一）常规授权（一）常规授权 常规授权也称作“一般授权”，是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。它是对办理常规性经济业务的权力、条件和有关责任者作出的一般性规定，其时效性一般较长。常规授权通常是在对管理人员的职务任命时确定的，也可以采用岗位责任制、权限指引、管理制度、以及下发“红头文件”等授权形式予以明确。例如，红旗公司现金管理制度规定：“工作人员到财务部门借款，必须经过总会计师的签字批准”。根据此项制度，总会计师即可行使审批现金借款的权力。（二）特别授权（二）特别授权 特别授权也称作“特定授权”，是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。它是对办

14、理例外的、非常规性的经济业务的权力、条件和责任作出的应急性规定，其时效性一般较短。特别授权一般采用书面的“一事一授”的方式进行明确。例如，红旗公司的总会计师因为出国考察一个月，所以，签署授权书规定：“本总会计师出国考察期间，授权财务部经理行使总会计师在资金审批上的职权”。根据此授权书，财务部经理即可行使总会计师在审批资金上的权力。（三）常规授权与特别授权的区分（三）常规授权与特别授权的区分 企业要准确判断哪些事项应该采用常规授权，哪些事项应该采用特别授权，有时是比较困难的。通常的方法是，凡是经常发生的、重复发生的、金额比较小的事项采用常规授权；反之，不经常发生的、不具有重复性、涉及金额比较大的

15、事项，则采用特别授权。（一）授权审批要有依据（一）授权审批要有依据 企业各级管理人员要依据法律法规、规章制度、公司治理结构、决议规定等正式文件实施授权审批，不能因人授权、随心所欲。（二）授权审批要有界限（二）授权审批要有界限 授权人对下级的授权必须在自己的权力范围内，不能超越自己的权限进行授权；被授权人要在授权人界定的范围内行使职权，不能超越授权范围，滥用职权。四、授权审批控制的原则 （三）授权审批要有尺度（三）授权审批要有尺度 授权人既不能“疑人不用”，不愿放权；又不能“用人不疑”，过度放权。权力下放的合理尺度要以有利于生产经营活动的顺利进行、有利于企业控制目标的实现为标准。（四）授权审批要

16、有责任（四）授权审批要有责任 授权审批要遵循权责一致原则，授权人和被授权人所拥有的权力应当与其所承担的责任相互适应。既不能拥有权力，而不承担责任；也不能只承担责任，而不授予权力。（五）授权审批要有监督（五）授权审批要有监督 绝对权力必然产生绝对腐败。因此，企业所有拥有权力的人员和岗位都要接受有效的监督，都要实现有效的控制。不论采用哪种授权审批形式，企业都必须建立严密的授权审批控制体系。通常包括如下内容：（一）授权审批的范围一）授权审批的范围 企业所有的经营管理活动都应当纳入到授权审批的范围，它不仅包括人力、财力、物力各方面的授权审批，也包括供应、生产、销售各环节的授权审批，还包括业务活动的计划

17、、组织、执行、协调、报告、分析、考核、奖惩等事项的授权审批。总之，在授权审批的范围上，不能存在真空区，所有的经营管理活动应该在授权审批的制度、规定、程序、办法、文件中有明确的规定。五、授权审批控制的内容 （二）授权审批的层次（二）授权审批的层次 企业应当根据业务活动的重要性和涉及金额的大小等情况，将审批权限分配给不同的管理层次。例如，对于重要的、金额大的事项，审批权限应该授给董事会、总经理等高层机构或人员；对于影响不大、金额较小的事项，审批权限可以授予下级管理层次。这样，就会在企业内部形成一个严密的、层次清晰的授权审批控制体系，既有利于不同管理层次之间的合理分工，又有利于调动各级管理人员的工作

18、积极性和主动性。（三）授权审批的责任（三）授权审批的责任 在授权审批控制中，授权者和被授权者都应当明确自己承担的责任。通常情况下，授权者应当承担由于授权不当、监督检查不力，所导致不良后果的责任；被授权者应当承担由于用权不当、工作失误，所导致不良后果的责任。（四）授权审批的程序（四）授权审批的程序 授权审批的程序体现在两个方面：一是授权人要按照企业法定的授权程序办理授权审批事宜；二是企业经营管理活动中需要授权审批的事项都要规定科学、合理、相互关联的审批程序，避免越级审批、违规审批事件的发生。任务任务2-32-3 会计系统控制会计系统控制 会计系统控制是指利用会计系统和会计方法对企业所发生的各项能

19、用货币计量的经济业务进行确认、记录、归集、核算、报告等实施的控制。会计系统也称作“会计信息系统”，是指以电子计算机为主要工具，利用现代信息技术，对各种会计数据进行收集、记录、处理、存储、传递和分析，完成会计核算任务，并为企业内外两方面信息使用者提供有关会计信息和财务信息的现代会计运作体系。一、会计系统控制的含义一、会计系统控制的含义 会计系统控制既可以为内部控制系统的有效运行提供信息上的支持，成为企业内部控制信息的主要来源；也可以间接地服务于资产实物控制、预算控制等，所以，会计系统控制是一个综合性的控制系统，其他很多控制系统和控制方式的实施都离不开会计系统控制。(1)企业要严格执行国家统一的会

20、计准则和会计制度,加强会计基础工作,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,保证会计资料真实完整。(2)企业应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。(3)国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。(4)会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。二、会计系统控制的要求二、会计系统控

21、制的要求 在会计系统控制中，核心的控制方式是会计记录控制。其主要内容是：（一）凭证编号（一）凭证编号 凭证编号可以控制企业签发的凭证数量，以及相应交易涉及的其他凭单和文件，如支票、发票、订单、存货收发单的使用情况，便于查询，避免重复或遗漏；同时，凭证的连续编号一定程度上可以减少不法分子利用抽取发票、截取银行收款凭证等手段进行营私舞弊的可能性。三、会计系统控制的方式 （二）复式记账（二）复式记账 复式记账能够将企业发生的经济业务按其来龙去脉、相互联系、全面系统地记入有关账户，使各账户全面、系统地反映各会计要素具体内容的增减变动情况及其结果。通过复式记账，有利于保证会计记录的准确、无误，从而保证会

22、计信息的正确性和完整性。（三）统一会计科目（三）统一会计科目 企业应根据会计准则的规范要求和经营管理的实际需要，统一设定会计科目。特别是集团性公司更有必要统一各子公司、分公司的会计科目，以利于统一口径、统一核算，便于汇总、便于对比、分析。（四）会计政策（四）会计政策 会计政策是企业进行会计核算和编制报表时所采用的具体原则、方法和程序。对于会计准则和其他财经法规有硬性规定的、没有选择余地的会计处理方法，企业必须严格遵守；对于同一经济业务允许采用多种会计处理方法的，企业应根据发展战略、经营管理和内部控制要求，在会计准则的框架范围内制定适合本企业的会计政策。（五）结账与对账程序（五）结账与对账程序

23、结账是在将本期发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期账目发生额和期末余额的账务处理工作。在结账的基础上，企业还需要进行总账与明细账、本单位的账与外单位的账、会计部门的账与内部其他部门的账，以及账簿记录与实物情况之间的核对。通过结账与对账程序，可以及时发现会计信息的差错、以及经营活动中的漏洞和舞弊行为。会计系统控制的主要内容包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保业务等经济业务的会计控制。(一)货币资金控制企业应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权审批制度,办理货币资金业务的不相容职务应当分离,相关机构和人员应当相互制约,确保货币资

24、金的安全。四、会计系统控制的主要内容(二)实物资产控制企业应当建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和流失。(三)对外投资控制企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序,通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度,加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资、处置等环节的会计控制,严格控制投资风险。(四)工程项目控制企业应当建立规范的工程项目决策程序,明确相关机构和人员的职责权限,建立工程项目投资决策的责任制度,加强工程项目的立项、预算、招投标、合同签订、付款、质量管理、竣工验收等环节的会计控制,防范决策失误及

25、工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。(五)采购与付款控制企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位,建立和完善采购与付款的会计控制程序,加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制,堵塞采购环节的漏洞,减少采购风险。(六)筹资控制企业应当建立规范的筹资决策程序，加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择最有利的筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。(七)销售与收款控制企业应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时,充分发挥会计机构和人员的作用,加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制,避免

26、或减少坏账损失。(八)成本费用控制企业应当建立成本费用控制系统,做好成本费用管理的各项基础工作,制定成本费用标准,分解成本费用指标,控制成本费用差异,考核成本费用指标的完成情况,落实奖罚措施,降低成本费用,提高经济效益。(九)担保业务控制企业应当加强对担保业务的会计控制,严格控制担保行为,建立担保决策程序和责任制度,明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容,加强对担保合同订立的管理,及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况,防范潜在风险,避免或减少可能发生的损失。任务任务2-4 2-4 财产保护控制财产保护控制 财产保护控制是指采取限制接近等一系列控制方法，保护企业财产的安全完整。财产保

27、护的对象主要是实体资产，包括现金及有价证券、存货和其他实物资产。一、财产保护控制的含义一、财产保护控制的含义 1.财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。2.企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。二、财产保护控制的要求二、财产保护控制的要求 财产保护控制包含范围比较广泛，从理论上讲，内部控制的各种方法都具有保护财产安全的作用。一般而言，财产保护控制主要包括以下几方面的内容：（一）限制接近（一）限制接近 限制接近是指严格限制未经授权的人员对有关资产的直接接触，即只有经过授权批准的人员才能接触有关资产。限制接近

28、包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。一般情况下，对货币资金、有价证券、贵重物品、存货等变现能力强的资产，必须限制无关人员的直接接触。三、财产保护控制的内容 1.1.限制接近现金。限制接近现金。现金收支及库存的管理应该局限于出纳人员。出纳人员要与登记现金收支及结存账簿的会计人员、登记应收账款的会计人员相分离；现金的收付、存取、保管要采取可靠措施，保护现金资产的安全。2.2.限制接近存货。限制接近存货。存货实物的保护应有专职的仓库保管员负责控制。一般企业可以通过设置分离、封闭的仓库区域，以及非库管人员不得进入仓库区域等控制方式来实现；在零售企业中，存货的实物保护，

29、可以通过在营业时间中和营业时间后控制接近库房的方式来实现。对于贵重物品使用保险容器贮存，以及聘用专人日常巡视和采用某些监控设备等，也是财产保护控制的重要措施。3.3.限制接近其他易变现资产。限制接近其他易变现资产。其他易变现资产主要是指应收票据和有价证券等。对于这些资产，一般可以采用确保两个人同时接近资产的方式加以控制。例如，存放有价证券的保险柜必须要有两名以上人员各自使用不同的钥匙才能开启；在处理易变现资产时，要求由两名以上人员共同签名等。（二）资产盘点二）资产盘点 资产盘点是指对资产进行实物清点，并将盘点结果与会计记录进行核对，以达到保护资产安全和完整的目的。企业应当重视会计账簿与保管账簿

30、的账账相符管理，因为只有在确保账账相符的前提下，进行资产盘点才有实际意义。资产盘点应当根据实际需要定期和不定期举行。1.盘点结果与会计记录核对。盘点结果与会计记录核对。对实物资产进行盘点并与账簿记录核对一致，可以在很大程度上保证实务资产的安全。通过实物盘点，可以发现资产管理中存在的缺陷和漏洞，并通过后续的改进措施来防范实物资产的流失。2.差异分析与调整。差异分析与调整。由于财产溢余、短缺或会计记录错误等原因，在盘点时经常会出现盘点结果与账面记录不一致的情况。实物盘点结果与有关会计记录之间的差异应由独立于保管和记录职务的人员进行调查，为防止差异再次发生，应详细分析造成差异的原因，落实相关人员的责

31、任，并根据资产性质、现行制度以及差异大小，有针对性地采取有关控制措施。（三）记录保护（三）记录保护 记录保护是指应当妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录毁损、遗失、被盗和破坏。1.限制接近。要严格限制非相关人员接近有关资产的会计记录，以保持保管、批准和记录职务分离的有效性。2.妥善保存。会计记录应妥善保存，应设置专门的档案室、档案柜等保护设施保存会计记录文件，减少会计记录受损、被盗或被毁的可能性。3.备份管理。对于某些重要的信息资料，应留有后备记录或备份记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复。（四）财产保险（四）财产保险 财产保险是指投保人根据合同约定，向保险人交付保险费，保险人按保险合

32、同的约定对所承保的财产及其有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿责任的财产保护措施。企业应通过财产投保来增加实物资产受损后补偿的程度或机会，将资产受损时对企业带来的影响降低到最小程度，从而确保财产安全完整，保值增值。任务任务2-52-5运营分析控制运营分析控制 运营分析控制是指企业借助统计系统、会计系统提供的信息资料，采用专门方法，对企业一定期间的生产经营活动过程及其结果进行分析研究，掌握企业运营效率和效果，并不断改进、完善企业经营管理的控制活动。运营分析控制包含着总结过去，指导未来的双重任务，不对过去进行认真的分析、总结，就很难对未来作出科学的预测；在未来的生产经营活动中，就很难避免

33、过去已经发生过的缺点和错误的再次发生。因此，运营分析控制是企业前后两个经营活动循环的联结点，每通过一次运营分析控制，企业的经营管理水平就应当有一次相应的提高；持续下去，企业的经营管理水平就会持续向上、不断提高。一、运营分析控制的含义一、运营分析控制的含义 1.企业应当建立运营情况分析制度；2.企业经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析；3.通过运营分析发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。二、运营分析控制的要求 运营分析控制方法由定量分析方法和定性分析方法两大类组成。定量分析方法是最基本的分析方法，定性分析方法

34、是辅助分析方法。在运营分析控制实务中，应根据具体的运营分析对象和分析控制要求，选择有关定量分析方法和定性分析方法，实现二者的有机结合、灵活运用。三、运营分析控制的方法三、运营分析控制的方法 定量分析方法是借助于数学模型，从数量上测算、比较和确定各项分析指标变动的数额，以及影响分析指标变动的原因和影响数额大小的一种分析方法。常用的定量分析方法主要有：比较分析法、因素分析法、比率分析法、因果分析法、价值分析法、趋势分析法、量本利分析法等。（一）定量分析方法（一）定量分析方法 1.1.比较分析法比较分析法 比较分析法是通过某项经济指标与性质相同的指标评价标准进行对比，揭示企业经济状况和经营成果的一种

35、分析方法。在运用比较分析法时，要注意各项指标的可比性，相互比较的经济指标必须是相同性质或类别的指标。一般而言，应做到指标的计算口径、计价基础和时间单位都保持一致，以保证比较结果的正确性。2.2.因素分析法因素分析法 因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种定量分析方法。因素分析法适用于多种因素构成的综合性指标分析，如成本、利润、资金周转等方面的指标。因素分析法是在比较分析法的基础上加以应用的，是比较分析法的发展和补充。因素分析法按分析特点可分为连环替代法和差额分析法两种具体方法。连环替代法是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因

36、素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（即实际值）替代基准值（即标准值），据以测定各因素对分析指标的影响。差额分析法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响。因素分析法既可以全面分析若干因素对某一经济指标的共同影响，又可以单独分析其中某个因素对某一经济指标的影响，在运营分析控制中的应用十分广泛。3.3.比率分析法比率分析法 比率分析法是通过计算和对比各种比率指标来确定经济活动变动程度的分析方法。采用比率分析法首先要将对比的指标数值变成相对数，然后再进行对比分析。常用的比率指标有构成比率、效率比率和相关比率三类：构成比率构成比率是某项经

37、济指标的各组成部分数值占总体数值的百分比，这类比率揭示了部分与整体的关系。利用构成比率，可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理；通过不同时期构成比率的比较还可以揭示其变化趋势。效率比率效率比率是某经济活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。利用效率比率指标，可以进行得失比较，考察经营成果，评价经济效益。相关比率相关比率是以某个项目和与其相关但又不同的项目加以对比所得出的比率，反映有关经济活动的相互关系。利用相关比率指标，可以考察企业有联系的项目指标数值之间的合理性，反映企业某方面的能力水平。4.趋势分析法 趋势分析法也叫动态分析法，它是根据财务报告中的有关数字资料，通过定基或环比方法

38、对比三期或连续数期的相同指标或比率，确定有关指标增减变动的方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量变化趋势的一种分析方法。（二）定性分析方法（二）定性分析方法 定性分析方法是指运用归纳和演绎、分析与综合，以及抽象与概括等方法，对企业各项经济指标变动的合法性、合理性、可行性、有效性进行思维加工、去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里的科学论证和说明。它是对定量分析的结果，根据国家有关法规、政策和企业的客观实际进行相互联系的研究，考虑各种不可计量的因素加以综合论证，并对定量分析结果进行切合实际的修正，做出“质”的判断的分析方法。定性分析方法的具体方法包括实地观察法、经验判断法、会议

39、分析法、类比分析法等方法。四、运营分析控制的步骤和内容四、运营分析控制的步骤和内容运营分析控制通常包括下列基本步骤和内容：（一）确定分析对象，明确分析目的 在进行营运分析之前，首先要确定分析的对象及范围，明确分析的目的，熟悉与分析有关的资料，以保证有的放矢地开展分析工作。（二）收集资料，掌握情况 进行营运分析时，必须广泛收集内容真实、数字正确的资料。这些资料既包括来自企业内部的资料，也包括来自企业外部的资料。（三）对比分析，确定差异（三）对比分析，确定差异 通过运营指标对比，可以得到运营结果与运营标准之间的差额，然后，采用比率分析法、因素分析法等定量分析法说明运营指标的完成程度，提示偏离标准的

40、原因，为进一步的定性分析指明方向。（四）分析原因，落实责任（四）分析原因，落实责任 通过定量分析，一般只能看出数量和现象上的差异，还不能说明差异的实质。因此，必须通过定性分析进行深入研究，分析造成差异的原因，抓住主要矛盾，并落实责任单位和责任人。（五）提出措施，改进工作（五）提出措施，改进工作 确定差异、分析原因、落实责任是为了解决企业经营活动中存在的不足和问题。因此，当存在的问题找准、找出后，就应根据分析的结果，提出加强内部控制的具体措施，以提高企业的经营管理水平。（六）归纳总结，分析报告（六）归纳总结，分析报告 归纳总结，就是依据对各项运营指标执行情况的分析结果进行综合概括，对企业经营活动

41、过程及其结果做出正确评价。在运营分析的最后阶段，要根据归纳分析的内容，编写书面分析报告。任务任务2-62-6绩效考评控制绩效考评控制 绩效考评控制是指企业为了实现控制目标，运用特定的标准和指标，采取科学的方法，对各部门和全体员工的工作业绩进行定期考核、评价的控制措施。绩效考评控制的重点是绩效与薪酬的结合上。绩效与薪酬在人力资源管理中，是两个密不可分的环节。在设定薪酬时，一般已将薪酬分解为固定工资和绩效工资，绩效工资正是通过绩效予以体现，而对员工进行绩效考评的结果也必须要表现在薪酬上，否则，绩效与薪酬就都失去了应有的激励作用。一、绩效考评控制的含义一、绩效考评控制的含义1.企业应当建立和实施绩效

42、考评制度，科学设置考核指标体系；2.企业应当对各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价；3.企业要将绩效考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据之一。二、绩效考评控制的要求三、绩效考评控制的三、绩效考评控制的方法方法绩效考评控制方法一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、股权激励等。在绩效考评控制实务中，企业可根据自身战略目标、业务特点和管理需要，结合不同方法的特征及适用范围，选择一种适合的方法单独使用，也可选择两种或两种以上的方法综合运用。（一）关键绩效指标法关键绩效指标法，是指基于企业战略目标，通过建立关键绩效指标（Key Performanc

43、e Indicator，简称KPI）体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理的方法。关键绩效指标法的应用对象可为企业、所属单位（部门）和员工。关键绩效指标，是对企业绩效产生关键影响力的指标，是通过对企业战略目标、关键成果领域的绩效特征分析，识别和提炼出来的最能有效驱动企业价值创造的指标。（二）经济增加值法经济增加值法，是指以经济增加值（Economic Value Added，简称EVA）为核心，建立绩效指标体系，引导企业注重价值创造，并据此进行绩效管理的方法。经济增加值，是指税后净营业利润扣除全部投入资本的成本后的剩余收益。经济增加值及其改善值是全面评价经营者有效使用资

44、本和为企业创造价值的重要指标。经济增加值为正，表明经营者在为企业创造价值；经济增加值为负，表明经营者在损毁企业价值。经济增加值的计算公式为：经济增加值税后净营业利润平均资本占用加权平均资本成本（三）平衡计分卡平衡计分卡，是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的绩效指标体系，并据此进行绩效管理的方法。企业应用平衡计分卡工具方法，一般按照制定战略地图、制定以平衡计分卡为核心的绩效计划、制定激励计划、制定战略性行动方案、执行绩效计划与激励计划、实施绩效评价与激励、编制绩效评价与激励管理报告等程序进行。四四、绩效考评控制的环节与内容绩

45、效考评控制的环节与内容 （一）设定绩效考评目标 绩效考评目标的设定源于对企业目标的分解，即将企业一定时期的经营目标逐层分解到每个部门及全体员工。通过目标分解所得到的绩效考评目标，应当具有很强的针对性和可操作性，其内容是每个岗位、每个人最主要的且必须完成的工作。绩效考评是自上而下的，董事长、总经理要身先垂范，建立“千斤重担大家挑，人人头上有目标”的绩效考评体系。（二）建立绩效考评指标体系（二）建立绩效考评指标体系 绩效考评指标体系包括定量指标和定性指标两大类，其中，定量指标是指可以量化的指标，反映了绩效考评目标的数量要求和价值预期；定性指标是无法量化的指标，它主要通过客观描述和分析来反映评价结果

46、。绩效考评要以定量指标为主，定性指标为辅。对不同评价指标要赋予科学、合理的权重，体现各项评价指标对绩效考评结果的影响程度和重要程度。（三）制定绩效考评标准（三）制定绩效考评标准 绩效考评标准就是对员工绩效进行考核的标准和尺度。员工的绩效评价标准既要达到评价的各项目的，又要为被评价员工普遍接受。在制定评价标准时，要满足公正性与客观性、明确性与具体性、一致性与可靠性、民主性与透明性四项要求。（四）形成绩效评价结果（四）形成绩效评价结果 在设定的时间内，企业需要依据评价指标和评价标准，对全体员工一定时期的工作绩效进行定期考核和客观评价，形成绩效考评结果。考评人员要按照每项指标设置的量化指标和考评分值

47、，逐项核实工作绩效，逐项进行评分记分，累计计算考评对象该考核周期工作绩效的实际得分。（五）运用绩效考评结果（五）运用绩效考评结果 如何运用绩效考评结果，会直接影响绩效考评控制的激励作用。企业要结合企业管理资源的实际情况，充分考虑企业文化的负载能力，选择和确定考评结果的具体运用方式。通常情况下，绩效考评结果要作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。北京高盟新材料股份有限公司高级管理人员薪酬及绩效考核管理制度（2017年4月19日第三届董事会第八次会议修订）第一章 总 则 第一条 为推进北京高盟新材料股份有限公司（以下简称“公司”）建立与现代企业制度相适应的高级管理人员（以下

48、简称“高管人员”）薪酬激励约束机制，有效地调动高管人员的积极性、主动性和创造性，提高企业经营管理水平，促进企业效益的增长，根据中华人民共和国公司法、上市公司治理准则等有关法律、法规及北京高盟新材料股份有限公司公司章程，结合公司实际，特制定本制度。第二条 本办法适用对象为公司高管人员，具体包括以下人员：（一）公司董事长、副董事长、总经理、副总经理、董事会秘书、财务负责人。（二）公司董事会认定的其他人员。第三条 公司高管人员的薪酬分配与考核应以企业经济效益为出发点，根据公司年度经营计划和高管人员分管工作的工作目标，进行综合考核，根据考核结果确定高管人员的年度薪酬分配。【案例分析】第四条 公司高管人

49、员薪酬的确定应遵循以下原则：（一）按劳分配与责、权、利相结合的原则；（二）收入水平与公司效益及工作目标挂钩的原则；（三）薪酬与公司长远利益相结合的原则；（四）薪酬标准公开、公正、透明的原则。第二章 管理机构及职责第五条 董事会的职责和权限：（一）审批制定公司高管人员薪酬管理及绩效考核制度；（二）审批制定公司高管团队年度整体绩效目标，并进行绩效考核。第六条 薪酬与考核委员会的职责和权限：（一）起草提出公司高管人员薪酬管理及绩效考核制度，报董事会审批；（二）审批公司高管人员年度绩效考核实施方案；（三）对公司薪酬制度执行情况进行监督；（四）检查公司高管人员的履行职责情况。第七条 总经理的职责和权限：

50、（一）制定公司高管人员年度绩效考核具体办法，薪酬与考核委员会批准后并组织实施；（二）牵头成立绩效考核小组，负责对高管人员绩效考核的日常工作；（三）组织对高管人员进行年度考核；（四）根据本制度以及绩效考核具体办法的规定，拟定高管人员的绩效薪酬分配。第三章 薪酬的构成 第八条 高管人员薪酬由基本薪酬和绩效薪酬两部分组成。第九条 基本薪酬（一）基本薪酬主要考虑职位、责任、能力、市场薪资行情等因素确定，分十二个月按月发放；（二）公司高管人员年度收入实行年薪制，年薪水平与其承担责任、风险、经营业绩以及公司整体经营成果成正比；（三）公司高管人员基本年薪由公司薪酬与考核委员会向公司董事会提出，由董事会审定。