《审计》第十五章-生产与服务循环审计课件.ppt

1、第十五章 生产与薪酬循环审计 第十五章 生产与薪酬循环审计第一节第一节 生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述第二节第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试生产与薪酬循环内部控制及其测试第三节第三节 生产与薪酬循环的交易类别测试生产与薪酬循环的交易类别测试第四节第四节 存货成本审计存货成本审计第五节第五节 存货监盘存货监盘第六节第六节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第七节第七节 应付职工薪酬应付职工薪酬第八节第八节 其他相关账户审计其他相关账户审计 第一节 生产与薪酬循环概述存货（材料采购、在途物资存货（材料采购、在途物资原材料、材料成本差异、库原材料、材料成本差异、库存商品、发出商

2、品、商品进存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代本、存货跌价准备、受托代销商品）、应付职工薪酬销商品）、应付职工薪酬业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目公司循环划分表生产与薪生产与薪酬循环酬循环一、生产循环概述一、生产循环概述 （一）涉及的主要财务报表账户（一）涉及的主要财务报表账户营业成本营业成本（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动计划和安排生 产发出原材料生产产品第一节 生产与薪酬循

3、环概述核算产品成 本储存产成品发出产成品（三）生产循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录生产指令企业下达制造产品等生产任务的企业下达制造产品等生产任务的书面文件书面文件说明说明领发料凭证企业为控制材料发出而采用的凭证企业为控制材料发出而采用的凭证产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤内完成登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产工时的记录产品数量、质量和生产工时的记录工薪汇总表及工薪费用分配表用以反映企业全部工薪的结算情况，用以反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的总

4、整个企业工薪费用而编制的第一节 生产与薪酬循环概述一、涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录材料费用分配表用以汇总反映各车间产品所耗费的用以汇总反映各车间产品所耗费的材料费用的原始记录材料费用的原始记录说明说明制造费用分配汇总表用来反映各生产车间所耗费的材料用来反映各生产车间所耗费的材料费用的原始记录费用的原始记录成本计算单用来归集某一成本计算对象所应承用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录象的总成本和单位成本的记录存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库反映各种存货增减变动情况和

5、期末库存数量及相关成本信息的会计记录存数量及相关成本信息的会计记录第一节 生产与薪酬循环概述二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述（一）薪酬循环涉及的主要财务报表账户（一）薪酬循环涉及的主要财务报表账户业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目公司循环划分表薪酬循环薪酬循环审计审计库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款其他应收款其他应收款管理费用管理费用销售费用销售费用生产成本生产成本营业成本营业成本第一节 生产与薪酬循环概述（二）涉及的主要业务活动（二）涉及的主要业务活动雇用员工授权变动薪酬编制出勤和计时资料编制薪酬计算表记录薪酬支付薪酬

6、和保管未领薪酬填写个人所得税申报表第一节 生产与薪酬循环概述（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录人事授权表人事部门为薪酬目的而签发的书面通知人事部门为薪酬目的而签发的书面通知说明说明计时卡记录员工在一个薪酬支付期内每日工作小记录员工在一个薪酬支付期内每日工作小时数的表格时数的表格记工单记录每位员工完成某项特定工作的小时数记录每位员工完成某项特定工作的小时数薪酬计算表列示每一薪酬支付期间内每位员工的姓列示每一薪酬支付期间内每位员工的姓名、薪酬总额、代扣薪酬以及支付净额名、薪酬总额、代扣薪酬以及支付净额等资料的表格等资料的表格第一节 生产与薪酬循环

7、概述（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录人工成本分配计算表列示每一薪酬支付期间薪酬支付总额的列示每一薪酬支付期间薪酬支付总额的会计分类报告会计分类报告说明说明个人所得税申报表列示每位员工支付所得税申报与缴纳情况列示每位员工支付所得税申报与缴纳情况的报告的报告员工人事档案记录每位员工有关任用资料和签发的所有记录每位员工有关任用资料和签发的所有人事授权通知，以及奖励情况人事授权通知，以及奖励情况第一节 生产与服务循环概述计划安排生产(计划部门计划部门)发出原材料（仓库部门）（仓库部门）生产产品（生产部门）（生产部门）根据实际情根据实际情况签发预先况

8、签发预先编号的生产编号的生产通知单，同通知单，同时编制一份时编制一份材料需求报材料需求报告告仓库部门的责任是仓库部门的责任是根据从生产部门收根据从生产部门收到的领料单发出原到的领料单发出原材料。领料单上必材料。领料单上必须列示所需材料的须列示所需材料的数量、种类和领料数量、种类和领料部门的名称部门的名称生产部门在收到生生产部门在收到生产通知单及领取原产通知单及领取原材料后，分解生产材料后，分解生产任务，并将所领取任务，并将所领取的原材料交给生产的原材料交给生产工人，据以执行生工人，据以执行生产任务产任务 一、生产循环内部控制及其控制测试一、生产循环内部控制及其控制测试（一）内部控制要点（一）内

9、部控制要点第二节 内部控制及其测试一、生产循环内部控制及其控制测试一、生产循环内部控制及其控制测试（一）内部控制要点（一）内部控制要点转移完工产品(生产部门生产部门)储存产成品（仓库部门）（仓库部门）确认和记录（生产部门）（生产部门）编制一份编制一份“已完工已完工生产报告生产报告”，然后，然后将这些产品送往产将这些产品送往产成品库。产成品仓成品库。产成品仓库人员应在最后一库人员应在最后一张转移单上签字，张转移单上签字，以确定对这些产品以确定对这些产品的保管责任的保管责任 产成品入库，产成品入库，须由仓库部门须由仓库部门先行点验和检先行点验和检查，然后签收。查，然后签收。签收后，将实签收后，将实

10、际入库数量通际入库数量通知会计部门知会计部门 将编制分配制造将编制分配制造费用到生产成本费用到生产成本的分录所使用的的分录所使用的资料，将编制结资料，将编制结转已完工产成品转已完工产成品成本到产成品的成本到产成品的分录所使用的资分录所使用的资料料第二节 内部控制及其测试（二）控制测试（二）控制测试第二节 内部控制及其测试1.记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解2.测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险二、薪酬循环内部控制及其控制测试二、薪酬循环内部控制及其控制测试第三节 存货成本审计存货审计的目标存货审计的目标（1 1）确定存货是否存在）确定存货是否存在（2 2）确定存货是否

11、归被审计单位所有）确定存货是否归被审计单位所有（3 3）确定存货增减变动是否完整）确定存货增减变动是否完整（4 4）确定存货的计价方法是否恰当）确定存货的计价方法是否恰当（5 5）确定存货期末余额是否正确）确定存货期末余额是否正确（6 6）确定存货在财务报表上的披露是否恰当）确定存货在财务报表上的披露是否恰当第三节 存货成本审计一、生产成本审计一、生产成本审计（一）直接材料成本审计（一）直接材料成本审计（1 1）抽查产品成本计算单）抽查产品成本计算单（2 2）审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非）审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非生产用材料计入直接材料费用生产用材料计入直接材料费

12、用（3 3）分析比较同一产品前后各年度的直接成本，如有）分析比较同一产品前后各年度的直接成本，如有重大波动应查明原因重大波动应查明原因（4 4）抽查材料发出及领用的原始凭证）抽查材料发出及领用的原始凭证（5 5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确第三节 存货成本审计（二）直接人工成本审计（二）直接人工成本审计（1 1）抽查产品成本计算单）抽查产品成本计算单（2 2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的

13、原因异常波动的原因（3 3）分析比较本年度各个月份的人工费发生额，如有）分析比较本年度各个月份的人工费发生额，如有异常波动，应查明原因异常波动，应查明原因（4 4）结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计分）结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计分录及会计处理是否正确录及会计处理是否正确（5 5）对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本）对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更人工的标准成本在本年度内有无重大变更第三节 存货成本审计（三）制造费用审计（三）制造费

14、用审计（1 1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理目是否合理（2 2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项否正确，并应注意是否存在异常会计事项（3 3）必要时，对制造费用实施截止性测试）必要时，对制造费用实施截止性测试（4 4）审查制造费用的分配是否合理）审查制造费用的分配是否合理（5 5）对采用标准成本法的企业，应检查制造费用的确）对采用标准成本法的企业，

15、应检查制造费用的确定是否正确，计入成本计算单的数额是否正确，并查定是否正确，计入成本计算单的数额是否正确，并查明制造费用在本年度内有无重大变更明制造费用在本年度内有无重大变更第三节 存货成本审计二、主营业务成本审计获取或编制主营业务成本汇总表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符编制生产成本和销售成本倒扎表（如下表），与总账核对相符分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数的正确性，并检查其是否与销售收入配比检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有其充分理由确定主营业

16、务成本在利润表中是否已恰当披露第三节 存货成本审计生产成本及主营业务成本倒扎表项目项目未审数未审数 调整或重分类金额借（贷）调整或重分类金额借（贷）审定数审定数原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进加：本期购进减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他发出金额其他发出金额=直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用=生产成本生产成本加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余额=产品生产成本产品生产成本加；产成品期初余额加；产成品期初余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额=主营业务成本主营业务成本第三节 存货成本审计三、存货成本相关

17、项目的分析程序（一）简单比较法（二）比率分析法 1.存货周转率 2.毛利率第四节 存货监盘存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查 定定义义注册会计师注册会计师应亲临现场应亲临现场观察被审计观察被审计单位存货的单位存货的盘点盘点注册会计注册会计师应根据师应根据需要适当需要适当抽查已盘抽查已盘点存货点存货第四节 存货监盘一、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划应实施的工作（一）制定存货监盘计划应实施的工作存货项目的重要程度存货项目的重要程度与存货相关的内部控制与存货相关的内部控制与存货相关的重大错报风险和重要性与存货相关的重大错报风险和重要性考虑实地察看存货的存放场所考

18、虑实地察看存货的存放场所查阅以前年度的存货监盘工作底稿查阅以前年度的存货监盘工作底稿复核或与管理层讨论其存货监盘计划复核或与管理层讨论其存货监盘计划利用专家的工作或其他利用专家的工作或其他CPACPA的工作的工作（二）评价存货监盘计划能否合理地确定存货的数量和状况，注册会计师应考虑的因素（1）盘点的时间安排（2）存货盘点范围和场所的确定（3）盘点人员的分工和胜任能力（4）盘点前的会议及任务布置（5）存货的整理和排列（6）特殊存货的计量方法（7）在产品完工程度的确定方法（8）存放在外单位的存货的盘点安排（9）存货收发截止的控制（10）盘点时间存货移动的控制（11）盘点表单的设计、使用与控制（12

19、）盘点结果的汇总和盈亏的分析、调查及处理方法第四节 存货监盘（三）存货监盘计划的主要内容存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘的人员的分工检查存货的范围第四节 存货监盘二、存货监盘程序（一）盘点问卷调查第四节 存货监盘1.所有参与盘点的人员，是否都熟悉盘点计划与指令，是否熟悉盘点的一般程序和基本要求2.所有存货是否都分类有序，存货是否停止流动3.盘点标签或盘点清单是否编制妥当；是否有遗漏的存货或者外单位寄存的存货；对于外单位寄存的存货，是否将其分开摆放并排除在盘点范围之外；废品与毁损物品是否分开摆放并且分开列示4.各种计数、计量器具是否符合国家标准，并准备齐全（二）

20、实地观察第四节 存货监盘（1）盘点现场的存货是否摆放整齐并且停止流动（2）盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求（3）计量盘点数量是否准确，有无重计或漏计（4）盘点标签或盘点清单是否按要求填制第四节 存货监盘（三）抽查检查方法从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录准确性完整性差异处理查明原因，提请被审计单位更正考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能情况下，扩大抽查范围或重新盘点第四节 存货监盘（四）盘点结束前，注册会计师应再次观察盘点现场再次观察的目的再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点取得并检查已填用、作废及未使用盘点表

21、单的号码记录，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对12第四节 存货监盘如果出现下列情况的处理如果盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否做正确的记录在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整21如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点3三、特殊情况的处理特殊情况的处理之一因性质无法监盘的情况存货涉及保密问题存货系危害性物质在途存货存放于公共仓库因存货的性质或位因存货的性质或位置

22、为无法实施监盘置为无法实施监盘因位置无法监盘的情况第四节 存货监盘审计方法检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查资产负债表日后发生的销货交易凭证向顾客或供应商函证因存货的性质或位因存货的性质或位置为无法实施监盘置为无法实施监盘第四节 存货监盘特殊情况的处理之二情 况注册会计师无法亲临现场气候因素改变存货监盘日期因不可预见因素无因不可预见因素无法实施监盘法实施监盘审计方法委托其他适当人员监盘第四节 存货监盘特殊情况的处理之三注册会计师应评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货

23、交易接受委托时被审计接受委托时被审计单位已完成盘点单位已完成盘点审计方法第四节 存货监盘特殊情况的处理之四获取委托代管存货的书面确认函向债权人函证与被质押存货有关的内容实施监盘程序利用其他注册会计师的工作委托其他单位保管委托其他单位保管或已作质押的存货或已作质押的存货审计方法第四节 存货监盘第四节 存货监盘特殊情况的处理之五查阅前任注册会计师工作底稿复核上期存货盘点记录和文件检查上期存货交易记录运用毛利百分比法等进行分析首次接受委托首次接受委托的情况的情况审计方法第四节 存货监盘四、存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当

24、的审计证据，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，CPA应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见如果CPA首次接受委托，未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，CPA应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见第四节 存货监盘五、存货质量审计在存货监盘过程中，注册会计师应关注存货的质量：对于存货明细账上极少变动的项目，应注意查明是否属于退废项目 对于属于精密技术产品的存货，注册会计师应聘请有关专家协助鉴定其等级或价值38【例题例题】N注册会计师正在拟定对注册会计师正在拟定对S公司存货公司存货

25、的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？之处？若有，请予以更正。若有，请予以更正。（1）N注册会计师在制定注册会计师在制定监盘计划监盘计划时，应时，应与与S公司沟通，确定抽查的重点公司沟通，确定抽查的重点。答案：不妥当。答案：不妥当。解析：为了有效地实施存货监盘，注册会解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应意见，但注册会计师应尽可能地避免被审尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目计单位

26、了解自己将抽取测试的存货项目。39（2）对于外单位存放于对于外单位存放于S公司的存货公司的存货，N注注册会计师册会计师未要求纳入盘点的范围未要求纳入盘点的范围，助理人，助理人员也员也未实施其他审计程序未实施其他审计程序。答案：不妥当。答案：不妥当。解析：对所有权不属于被审计单位的存货，解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当注册会计师应当取得其规格、数量等有关取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，受托代存存货执行有关补充

27、程序。此外，注册会计师还应注册会计师还应向委托代存存货的所有权向委托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属人确证存货所有权的归属。40（3）S公司的一批公司的一批重要存货重要存货，已经，已经被银行质押被银行质押，助，助理人员通过理人员通过电话询问电话询问了其真实性。了其真实性。答案：不妥当。答案：不妥当。解析：如果存货已作质押，助理人员应当解析：如果存货已作质押，助理人员应当向债权向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序据，必要时到银行实施监盘程序。（4）对存放在）对存放在露天的废钢材露天的废钢材，助理人员认为全部，

28、助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深请一位资深的收购员代为估算的收购员代为估算。答案：妥当。答案：妥当。解析：可将此收购人员作为解析：可将此收购人员作为专家专家看待，但在看待，但在聘请聘请前应了解其工作经历和经验，是否与前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在公司存在业务往来关系业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。核，或通过分析程序验证其估算的合理性。第五节 存货计价审计和截止测试存货计价测试的一般要求监盘程序存货数量计价测试存货成本注注 意意一、存货计价审计（一）

29、样本的选择选样方法分层抽样法选样对象结存余额较大且价格变化比较频繁的项目（二）计价方法的确认关注计价方法和计价的合理性和一致性第五节 存货计价审计和截止测试（三）计价测试审核存货价格的组成内容选择样本进行计价测试编制对比分析表，分析形成差异原因如果差异过大，如果差异过大，应扩大测试范应扩大测试范围，并根据审围，并根据审计结果考虑是计结果考虑是否需要提出调否需要提出调整意见整意见第五节 存货计价审计和截止测试日期日期品名及规品名及规格格购入购入发出发出余额余额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额1.计价方法说明计价方法说明2.情况说明及审计结论情况说明及审计结

30、论存货计价审计表第五节 存货计价审计和截止测试第三节 存货成本审计 M M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。20072007年年1212月月3131日，日，M M公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为12001200件，期末余额为件，期末余额为52105210万元。万元。M M公司公司20072007年度甲年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入位为人民币万元，假

31、定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：库单价均无误）：在进行相关测试后，在进行相关测试后，A A注册会计师应提出的注册会计师应提出的审计调整建议是什么？审计调整建议是什么？第三节 存货成本审计日期日期摘要摘要入库入库发出发出结存结存数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额1.1期初余额期初余额 500 25003.1入库入库4005.1 2040 900 45404.1销售销售 8005.2 4160100 3808.1入库入库1600 4.6 7360 1700 774010.3销售销售 4004.6 18401300 590012.1入库入库7004.5

32、 3150 2000 905012.31销售销售 8004.8 38401200 521012.31期末余额期末余额 1200 5210第四节 存货成本审计第四节 存货成本审计 顺推法下期末甲产品成本顺推法下期末甲产品成本=（2500+2040+7360+31502500+2040+7360+3150）（）（2500+3002500+3005.1+1005.1+1005.15.1+300+3004.6+8004.6+8004.64.6）=15050=15050（2500+4002500+4005.1+11005.1+11004.64.6）=15050=1505096009600=5450=54

33、50；倒推法下期末产成品成本倒推法下期末产成品成本=700=7004.54.5（12001200700700）4.64.6=5450=5450 M M公司甲产成品成本期末数应为公司甲产成品成本期末数应为54505450万元，少万元，少计计240240万元（万元（5450545052105210）。期末产成品成本低估）。期末产成品成本低估240240万元，则说明当期主营业务成本多结转了万元，则说明当期主营业务成本多结转了240240万万元，因此，应提请元，因此，应提请M M公司调减公司调减20072007年度主营业务成本年度主营业务成本240240万元。万元。审计调整分录为：审计调整分录为：借：

34、存货借：存货 2 400 0002 400 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 400 0002 400 000 二、存货截止测试（一）存货截止测试的含义检查已经记录为企业所有，检查已经记录为企业所有，并包括在并包括在12月月31日存货盘点日存货盘点范围内的存货中，是否含有范围内的存货中，是否含有截止到该日尚未购入或已经截止到该日尚未购入或已经售出的部分售出的部分第五节 存货计价审计和截止测试（一）存货截止测试的方法1.检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单）2.查阅验收部门的业务记录第五节 存货计价审计和截止测试 ABC ABC会计师事务所的会计师事务所的A A和

35、和B B注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20012001年度会计报表。年度会计报表。20012001年年1111月，月，A A和和B B注册会计师对甲公注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。司的内部控制进行了初步了解和测试。综合案例分析综合案例分析 通过对甲公司内部控制的了解，通过对甲公司内部控制的了解，A A和和B B注册会计师注意到下注册会计师注意到下列情况：列情况：(1)(1)甲公司主要生产和销售电视机；甲公司主要生产和销售电视机；(2)(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行

36、销售外，还将一部分电视机寄销在各商公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有电视机约有30%30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，20012001年度也计年度也计划不安排审计；划不安排审计；(3)(3)鉴于各年年

37、末均处于电视机销售旺季，为保证各办事鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。产成品。通过对甲公司内部控制的测试，通过对甲公司内部控制的测试，A A和和B B注册会计师注意到，注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：部控制均健全、有效：(1)(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；存货会计记录和仓库

38、记录；(2)(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；(3)(3)甲公司生产电视机所需的零星甲公司生产电视机所需的零星C C材料由材料由XYZXYZ公司代管，公司代管，但甲公司未对但甲公司未对C C材料的变动进行会计记录；材料的变动进行会计记录；(4)(4)甲公司每年甲公司每年1212月月2525日后发出的存货在仓库的明细账日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；上记录，但未在财务部门的会计账上反映；(5)(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；(6)(6)甲公司财务部门会计

39、记录和仓库明细账均反映了代甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZXYZ公司保管的公司保管的E E材料。材料。20012001年年1212月月2727日，甲公司编制了存货盘点计划，并与日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A A和和B B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：(1)(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在务等部门相关人员组成的盘点小组，在20012001年年1212月月3131日进行日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外

40、销售盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在分公司负责，在1212月月3131日前后进行，盘点结束后分别将盘点日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；资料报送财务部门和仓库部门；(2)(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；面记录为准，不进行盘点；(3)(3)由于年底前后是销售旺季，在由于年底前后是销售旺季，在20012001年年1212月月3131日，生日，生产产3434吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出3434吋背投吋背投

41、彩电之外，不再对外发出其他存货；彩电之外，不再对外发出其他存货；(4)(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；(5)(5)由于由于XYZXYZ公司寄存的公司寄存的E E材料与公司自身的材料与公司自身的E E材料并无区材料并无区别，故未单独摆放。别，故未单独摆放。E E材料的库存数以盘点数扣除材料的库存数以盘点数扣除XYZXYZ公司寄公司寄存存E E材料的账面数确定；由材料的账面数确定；由XYZXYZ公司代管的公司代管的C C材料不安排盘点，材料不安排盘点，库存数

42、直接根据库存数直接根据XYZXYZ公司的记录确定；公司的记录确定；(6)(6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。的账面记录为准。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A A和和B B注册注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)(1)随机选择随机选择1/31/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；其盘点记录及账面记录；(2)(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记对在各商场寄

43、销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；录为准；(3)(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；点记录及账面记录；(4)(4)对对XYZXYZ公司代管的公司代管的C C材料，采取向材料，采取向XYZXYZ公司函证的方式公司函证的方式确认；确认；(5)(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%5%复复盘。若复盘结果表明误差低于盘。若复盘结果表明误差低于2%2%的，则不要求甲公司重新盘的，则不要求甲公司重新盘点；点；(6)(6)注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在

44、盘注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单收报告单(或入库单或入库单)和最后一张货运单和最后一张货运单(或出库单或出库单)。要求要求 (1)A(1)A和和B B注册会计师通过内部控制测试所注意到注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要并简要说明理由。说明理由。(2)(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代为了证实其可能导致

45、的会计报表错误，请代A A和和B B注册注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。别说明实施各项程序能够实现的审计目标。(3)(3)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处不妥当之处?若有，请予以更正。若有，请予以更正。(4)A(4)A和和B B注册会计师编制的上述监盘计划的相关注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处内容有无不妥当之处?若有，请予以更正若有，请予以更正 答案答案情况情况序号序号是否构是否构成缺陷成缺陷 理由理由（1 1）是是因为

46、存货不进行实地盘点，无法反映存货账因为存货不进行实地盘点，无法反映存货账实差异，因此，按照会计制度相关规定，企实差异，因此，按照会计制度相关规定，企业应对存货定期盘点业应对存货定期盘点（2 2）是是在某些产成品发出计价方法下，发出产成品在某些产成品发出计价方法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存货数额的准确性货数额的准确性（3 3）是是由于由于C C材料的所有权归属甲公司，因此，应与材料的所有权归属甲公司，因此，应与其他存货一样进行会计处理，及时记录其收其他存货一样进行会计处理，及时记录其收发情况发情况（1）答案答案情况情况序号序号是否构是

47、否构成缺陷成缺陷 理由理由（4 4）是是不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为求。会计核算截止日为1212月月3131日，日，1212月月2525日后日后收发存货应及时进行会计处理收发存货应及时进行会计处理（5 5）是是不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解息使用者对会计信息的理解（6 6）是是代保管材料并非甲公司的存货，因为不符合存代保管材料并非甲公司的存货，因为不符合存货的定义，故甲公司不应在会计账上予以记录。货的定义，故甲公司不应在会计账上予以记录。仅在仓库账上

48、记录，以加强对代保管材料的实仅在仓库账上记录，以加强对代保管材料的实物管理物管理（2）情况情况序号序号实质性程序实质性程序审计目标审计目标（1 1）对上一年度存货会计记录和仓库对上一年度存货会计记录和仓库记录进行适当审阅记录进行适当审阅报表披露的适当性报表披露的适当性（2 2）对年底的存货进行监盘对年底的存货进行监盘除所有权、报表披露除所有权、报表披露的适当性、估价的正的适当性、估价的正确性外的其他目标确性外的其他目标（3 3）向向XYZXYZ公司进行函证公司进行函证真实性、完整性、所真实性、完整性、所有权有权（4 4）对年底的存货进行截止测试对年底的存货进行截止测试完整性、真实性完整性、真实

49、性（5 5）进行计价测试，并与会计制度的进行计价测试，并与会计制度的要求比较要求比较估价的准确性、报表估价的准确性、报表披露的适当性披露的适当性（6 6）询问管理当局，审阅相关的合同询问管理当局，审阅相关的合同与来往函件，并向与来往函件，并向XYZXYZ公司进行函公司进行函证证所有权、报表披露的所有权、报表披露的适当性适当性 (1)(1)有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境

50、外因而盘点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货点或对分析后表明的主要存货点同时进行盘点同时进行盘点)(2)(2)有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。要实施盘点程序。(3)(3)有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，因而，不能有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。出。(4)(4)没有不妥之处。没有不妥之处。(5