1015租赁的会计处理课件.ppt

1、1第 十五 章租賃的會計處理2反對將長期租約資本化的理由(承租人對租賃標的物並無所有權。(租約係一種雙方互負履行義務的合約，若有一方不履行，他方即無履行之義務。此種雙務契約，包括員工之僱用合約、進貨合約等，會計上均未認列資產及負債，長期租約自無特別處理之理由。(將長期租約資本化，認列資產及負債，一方面會降低公司總資產的投資報酬率，另方面會增加負債比率。3贊成將長期租約資本化的理由(承租人雖無租賃物之所有權，但有長期使用權，此種長期使用權使得租賃物之經濟效益實質上為承租人所享有，故此種長期使用權應視為資產。(長期租約與分期付款購買相似；分期付款購買時，應將資產入帳，並認列長期負債，長期租約自亦應

2、同樣處理。(長期租約與舉借長期債款購買資產相似；借款購買之資產及負債均應入帳，若長期租約之資產及負債不入帳，則租賃資產之公司與借款購買資產之公司的財務報表將無法相互比較。4現行一般公認會計原則之規定(凡租約不可取消，且在性質上屬於分期付款之買賣者，亦即出租人已將租賃資產之風險與報酬移轉給承租人者，承租人應將應付租金資本化，認列資產及負債；而出租人亦應按出售處理，將出租資產轉銷。(所謂資產的風險與報酬，係指因擁有資產所發生的損失或利益。例如因技術進步而使資產提早報廢，因而蒙受損失；或因產品需求增加，使資產的價格上漲，因而獲利。5租賃相關名詞之定義租賃開始日指租賃物或租賃物進口提單交付承租人並起算

3、租金之日，但租賃契約別有約定者，從其約定。租賃開始日是用以決定租賃資產的公平價值及帳面金額的標準日。資賃資產的公平價值指在買賣雙方並無任何關聯的情況下，依公平交易，租賃物所能成交的價格。如出租人為製造商或經銷商，公平價值指其正常售價。出租人如為專做租賃業務的租賃公司，公平價值指其購買租賃物的成本。6租賃相關名詞之定義（續）優惠承購權指承租人有權在租期屆滿或特定日，依低於當時公平價值的價格購買租賃物，其價格低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會購買者。優惠續租權指承租人有權在租期屆滿或特定日，依低於當時公平租金的租金，繼續承租租賃物，其租金低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會續租者7租賃相

4、關名詞之定義（續）租賃期間指第一次簽訂之不可取消的租期，加優惠續租期間，但以至得行使優惠承購權之日為最長期限。租賃物估計經濟年限指在租賃開始日，租賃物依原定用途的剩餘經濟耐用年限。估計殘值指租賃期間終了時，租賃物的估計公平價值。未保證殘值指估計殘值中未經承租人或第三者保證的部分。8租賃相關名詞之定義（續）出租人的隱含利率指能使應收租賃款的折現值等於租賃資產在租賃開始日之公平價值的折現率。亦即出租人在租約中所要求的投資報酬率。承租人的增額借款利率指在租賃開始日，承租人若以相同之條件借款購買租賃資產，所應支付的利率。非金融業最高借款利率指財政部每年所公布，於申報所得稅列報利息費用時，向非金融業借款

5、（即民間借款）所允許的最高利率。9製造商 或 經銷商損益(指租賃開始日租賃物之公平價值（售價）減去成本或帳面金額後的差額。(製造商或經銷商以長期租賃方式出租商品時，其應收租賃款依出租人的隱含利率折現的現值通常等於現金售價，其與成本的差額即為製造商或經銷商損益。10銷 售 型 租 賃(對出租人而言，凡資本租賃產生製造商或經銷商損益者，亦即應收租賃款的現值（等於租賃資產的公平價值或售價）大於或小於租賃資產的成本或帳面金額者，稱為銷售型租賃。(在銷售型租賃中，製造商或經銷商賺取二種收益：（1）成本與售價之差額的銷售利潤。（2）售價（等於應收租賃款的現值）與應收租賃款之差額的租賃利息收入。11直 接

6、融 資 租 賃(對出租人而言，若資本租賃不產生製造商或經銷商損益，亦即應收租賃款之現值（等於租賃資產的公平價值）等於出租人的成本或帳面金額者，稱為直接融資租賃。(在直接融資租賃中，出租人僅賺取租賃利息收入，而無出售之利潤。12履 約 成 本(指履行租賃合約應支付的成本，包括租賃物的保險、修理維護及稅捐等。(履約成本應由承租人負擔，若租約中約定由出租人負擔，則會提高租金，轉嫁給承租人。在計算最低租金給付額時，應將履約成本從租金中減除。(因為最低租金給付額與資產成本之計算有關，而履約成本係租用資產之費用，與租賃資產成本之計算無關。13最低租金給付額(租約附有優惠承購權時：(租賃期間承租人應支付的租

7、金（履約成本若 由出租人負擔，則租金中應減除履約成本）。(優惠承購價格。(租約未附優惠承購權時：(租賃期間承租人應支付的租金（履約成本若 由出租人負擔，則租金中應減除履約成本）。(承租人保證的殘值。14應 收 租 賃 款(有優惠承購權時：應收租賃款 租賃期間之租金 優惠承購價格 最低租金給付額(無優惠承購權時：應收租賃款 租賃期間之租金 承租人保證殘值（估 計殘值）最低租金給付額 應收租賃款 租賃期間之租金 承租人保證殘值 未保 證殘值 最低租金給付額15資本租賃之條件 租賃合約若性質上屬於分期付款的買賣，則雖然形式上為租賃，會計上仍應按買賣處理。此乃會計上經濟實質重於法律形式的具體表現。租約

8、是否在實質上屬於分期付款的買賣，端視出租人是否已將租賃物的風險與報酬轉移給承租人而定。16資本租賃之條件承租人 凡租約合乎下列條件之一者，稱為資本租賃：租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉給承租人。承租人享有優惠承購權。租賃期間達租賃物在租賃開始時之剩餘耐用年數的75以上者。在租賃開始日，最低租金給付額之現值，達到租賃資產公平價值減去出租人得享受之投資抵減後之餘額的90以上者。17資本租賃之條件出租人 除上述四條件之一外，尚應同時符合下列二條件，才能稱為資本租賃：應收租賃款收帳的可能性能合理估計（亦即能合理的預估壞帳）。應由出租人負擔之未來成本，無重大的不確定性。18營業租賃之會計處理釋例

9、營業租賃的會計處理，於支付租金時認列租金費用；會計年度結束時，如有預付或應付租金，應加以調整。木柵公司向景美公司租用店面一間，租期三年，先預付租金$200,000，另於每年初再繳付租金$100,000。設公平利率為10%，預付的租金按利息法攤銷，則預付的租金$200,000等於每年$80,423的年金現值。19營業租賃承租人之會計處理 第一年初：預付租金 200,000租金費用 100,000 現金 300,000第一年底：租金費用 80,423 利息收入 20,000 預付租金 60,423第二年初：租金費用 100,000 現金 100,000第二年底：租金費用 80,423 利息收入 1

10、3,958 預付租金 66,46520營業租賃出租人之會計處理第一年初：現 金 300,000 預收租金 200,000 租金收入 100,000第一年底：利息費用 20,000預收租金 60,423 租金收入 80,423第二年初：現 金 100,000 租金收入 100,000第二年底：利息費用 13,958預收租金 66,465 租金收入 80,42321資本租賃下承租人之會計處理租賃資產及租賃負債金額之決定租賃資產應以下列二項金額之較小者入帳：（1）最低租金給付額的折現值。（2）租賃資產在租賃開始日的公平價值。計算最低租金給付額之折現值所用的折現率：我國會計準則規定應以租賃開始日財政部

11、公佈的非金融業最高借款利率和出租人的隱含利率之較低者為準；國際會計準則規定應採用出租人的隱含利率為準。22租賃資產之折舊若租約合乎資本租賃之條件（1）租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉給承租人，或（2）承租人享有優惠承購權，則租期屆滿時承租人會取得租賃資產，故應按租賃資產之估計耐用年限及估計殘值，依公司正常的折舊方法提列折舊。若租約不符合資本租賃之條件（1）和（2）時，則租期屆滿承租人需將租賃資產還給出租人，故應按租賃期間計提折舊。若承租人有保證殘值，則應提列至保證殘值；若承租人未保證殘值，則全部租賃資產均應提列折舊。23應付租賃款之攤銷及利息費用之認列應付租賃款應按利息法在租賃期間加以攤

12、銷。如有保證殘值，則攤銷至保證殘值為止，至租期屆滿交還承租資產時，即以未攤銷之租賃資產（保證殘值）與未攤銷之應付租賃款對沖。若需補付出租人現金（因為實際殘值未達保證殘值），則應列為當期損失。若承租人未保證殘值，則應付租賃款應全部攤銷。24應付租賃款之攤銷及利息費用之認列若租賃資產和應付租賃款是以最低租金給付額的折現值入帳，則以其計算折現值時所用的折現率認列利息費用和攤銷應付租賃款。若租賃資產和應付租賃款是以公平價值入帳，而最低租金給付額等於應收租賃款時，則以出租人的隱含利率認列利息費用和攤銷應付租賃款；若租賃資產和應付租賃款是以公平價值入帳，而最低租金給付額小於應收租賃款時，則應重新計算租約的

13、有效利率以認列利息費用和攤銷應付租賃款。25應付租賃款之攤銷及利息費用之認列攤銷應付租賃款時，若租賃資產及應付租賃款係以非金融業最高借款利率或出租人之隱含利率的折現值入帳者，則以應付租賃款期初餘額乘以該利率，得出利息費用。當期所付租金減去該利息費用，即為當期應減少的租賃負債。如租賃資產及應付租賃款係以公平價值入帳者（當公平價值小於折現值時），應以最低租金給付額的現金流量與公平價值二者間的對應關係，重新計算租約的有效利率，此時該有效利率必高於非金融業最高借款利率。26應付租賃款之攤銷及利息費用之認列當租約有效利率高於非金融業最高借款利率時：應付租賃款期初餘額 非金融業最高借款利率=利息費用應付租

14、賃款期初餘額 （租約有效利率 非金融業最高借款利率）=手續費當期所付租金 利息費用 手續費=當期應減少的租賃負債（應付租賃款）27應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率最低租金給付額應以出租人的隱含利率折現，其折現值剛好等於租賃資產在租賃開始日的公平價值（等於應收租賃款依出租人的隱含利率折現的折現值）。此時租賃資產及租賃負債以最低租金給付額的折現值或租賃資產的公平價值入帳均相同。應付租賃款攤銷時，應以出租人的隱含利率計算利息費用。應付租賃款期初餘額 出租人的隱含利率 利息費用 當期所付租金 利息費用 應付租賃款應攤銷的金額28應付

15、租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年底付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$300,000，淡水公司 可以$50,000承購。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以使用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。（5）非金融業最高借款利率18%，出租人之隱含利率15%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。29應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額

16、 應收租賃款（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 折 現 值：$717,843$300,000$300,000$300,000 公平價值：$717,843$50,000非金融業利率：18%隱 含 利 率：15%30應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率租賃資產 717,843 應付租賃款 717,843折舊費用 119,641 累計折舊 租賃資產 119,641利息費用 107,676應付租賃款 192,324 應付租賃款 50,000 現 金 300,000 現 金 50,000 機器設備 717,843 累計折舊 租賃

17、資產 358,923 租賃資產 717,843 累計折舊 機器設備 358,92331應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率非金融業最高借款利率最低租金給付額應以非金融業最高借款利率計算折現值，此折現值將大於租賃資產在租賃開始日的公平價值（等於應收租賃款依出租人的隱含利率折現的折現值），則租賃資產及租賃負債應以租賃資產的公平價值入帳（最低租金給付額的折現值與租賃資產的公平價值二者中取較低者）。應付租賃款攤銷時，應以出租人的隱含利率計算利息費用，惟因出租人的隱含利率較非金融業最高借款利率為高，故應將之拆成利息費用和手續費。32應付租賃款之攤銷及利息

18、費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率非金融業最高借款利率應付租賃款期初餘額 非金融業最高借款利率 利息費用 應付租賃款期初餘額（出租人的隱含利率 非金融業最 高借款利率）手續費 當期所付租金 利息費用 手續費 應付租賃款應攤銷 的金額 33應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率非金融業最高借款利率淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年底付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$50,000，淡水公司 保證其殘值為$50,000。（3）淡水公司採直線法提列折舊，

19、該機器估計可以用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。（5）非金融業最高借款利率12%，出租人之隱含利率15%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。34應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 折 現 值：$756,138$300,000$300,000$300,000 公平價值：$717,843$50,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：15%35應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業

20、最高借款利率 租賃資產 717,843 應付租賃款 717,843 折舊費用 222,614 累計折舊 租賃資產 222,614 利息費用 86,141 手續費 21,535 應付租賃款 192,324 現 金 300,00036應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率最低租金給付額應依出租人的隱含利率計算折現值。因為最低租金給付額小於應收租賃款，而所用的折現率相同，故最低租金給付額的折現值小於租賃資產的公平價值。此時，租賃資產及租賃負債應以最低租金給付額的折現值入帳，應付租賃款攤銷時，應以出租人的隱含利率計算利息費用。應付租賃款期

21、初餘額 出租人的隱含利率 利息費用 當期所付租金 利息費用 應付租賃款應攤銷的金額37應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年初付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。（5）非金融業最高借款利率12%，出租人之隱含利率10%。（6）租賃期間該機器之保險、修

22、理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。38應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$865,74039應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 租賃資產 865,740 應付租賃款 865,740 應付租賃款 300,000 現 金 300,000 折舊費用 268,580 累計折舊 租賃資產

23、268,580 利息費用 56,574 應付租賃款 56,574 應付租賃款 300,000 現 金 300,00040應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率最低租金給付額應依非金融業最高借款利率計算折現值。此時，因為最低租金給付額小於應收租賃款，而其所用的折現率亦較應收租賃款所用的折現率低，故最低租金給付額的折現值，有可能小於租賃資產的公平價值，亦有可能大於租賃資產的公平價值。41應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率最低租金給付額的折現值小於租賃資產的

24、公平價值租賃資產及租賃負債應以最低租金給付額的折現值入帳。承租人在租約中之負擔為非金融業最高借款利率。應付租賃款攤銷時，採用非金融業最高借款利率認列利息費用。42應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年初付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。（5）非金融

25、業最高借款利率8%，出租人之隱含利率10%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。43應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000非金融業利率：8%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$882,60944應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 租賃資產 882,609 應付租賃款 882,609 應付租賃款 300,000

26、 現 金 300,000 折舊費用 274,203 累計折舊 租賃資產 274,203 利息費用 46,609 應付租賃款 46,609 應付租賃款 300,000 現 金 300,00045應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率最低租金給付額的折現值大於租賃資產的公平價值租賃資產及租賃負債應以租賃資產的公平價值入帳。此時，承租人應就最低租金給付額與租賃資產的公平價值之間，另行計算有效利率。此一有效利率乃是能使各期租金給付額及保證殘值的折現值剛好等於租賃資產在租賃開始日之公平價值的折現率，以試誤法求之。此一有效利率必低於出租

27、人的隱含利率，高於非金融業最高借款利率。46應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率最低租金給付額的折現值大於租賃資產的公平價值應付租賃款攤銷時，應以非金融業最高借款利率計算利息費用，有效利率高於非金融業最高借款利率的部分作為手續費。應付租賃款期初餘額 非金融業最高借款利率 利息費用應付租賃款期初餘額（重新計算之有效利率 非金融業最 高借款利率）手續費當期所付租金利息費用手續費應付租賃款應攤銷金額 47應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率淡水公司於05年初

28、向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年初付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。（5）非金融業最高借款利率6%，出租人之隱含利率10%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。48應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$10

29、0,000$60,000非金融業利率：6%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$900,395重新計算的有效利率=6.51%49應付租賃款之攤銷及利息費用之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 租賃資產 895,793 應付租賃款 895,793 應付租賃款 300,000 現 金 300,000 折舊費用 278,598 累計折舊 租賃資產 278,598 利息費用 35,748 手續費 3,038 應付租賃款 38,786 應付租賃款 300,000 現 金 300,00050我國會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（

30、1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 折 現 值：$717,843$300,000$300,000$300,000 公平價值：$717,843$50,000非金融業利率：18%隱 含 利 率：15%51國際會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 折 現 值：$717,843$300,000$300,000$300,000 公平價值：$717,843$50,000非金融業利率：18%隱 含 利 率：15%52我國會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 折 現 值：$756,138$300,00

31、0$300,000$300,000 公平價值：$717,843$50,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：15%53國際會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 折 現 值：$756,138$300,000$300,000$300,000 公平價值：$717,843$50,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：15%54我國會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（續）（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：10%公平

32、價值：$895,793折 現 值：$865,74055國際會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（續）（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$865,74056我國會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000非金融業利率：8%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$882,60957國際

33、會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000非金融業利率：8%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$865,74058我國會計準則之規定最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000非金融業利率：6%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$900,395重新計算的有效利率=6.51%59國際會計準則之規定最低租金給付額

34、應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000非金融業利率：6%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$865,740重新計算的有效利率=6.51%60資本租賃下出租人之會計處理 直接融資租賃之定義 對出租人而言，若資本租賃不產生製造商或經銷商損益，亦即應收租賃款之現值（以出租人之隱含利率折現）等於出租人出租資產之成本或帳面價值者，稱為直接融資租賃。在直接融資租賃中，出租人僅賺取租賃利息收入，而無出售之利潤。61直接融資租賃之會計處理 最低租金給付額 未保證殘值 應收租賃款 （總投

35、資）應收租賃款 租賃資產的成本或帳面金額（應收租賃款按出租人的隱含利率折算的現值）未實現利息收入應收租賃款 未實現利息收入 淨投資（應收租賃款按出租人的隱含利率折算的現值）（出租人取得租賃資產的成本或帳面金額）62直接融資租賃之會計處理（續）出租人之隱含利率 非金融業最高借款利率 期初淨投資餘額 隱含利率 利息收入 收到之租金 利息收入 應收租賃款本金之收回出租人之隱含利率 非金融業最高借款利率 期初淨投資餘額 非金融業最高借款利率 利息收入 期初淨投資餘額（隱含利率 非金融業最高借款利率）手續費收入 收到之租金 利息收入 手續費收入 應收租賃款本金之收回 63應收租賃款之攤銷及利息收入之認列

36、最低租金給付額 應收租賃款（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年底付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$300,000，淡水公司 可以$50,000承購。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以使用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。（5）非金融業最高借款利率18%，出租人之隱含利率15%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。64應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（1）出租人的隱

37、含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000 公平價值：$717,843$50,000非金融業利率：18%隱 含 利 率：15%65應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率應收租賃款 950,000 出租資產 717,843 未實現利息收入 232,157現 金 300,000 應收租賃款 300,000未實現利息收入 107,676 利息收入 107,67666應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率非金融業最高借款利率淡水公司於05年初向滬尾公司承租一

38、部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年底付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$50,000，淡水公司 保證其殘值為$50,000。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$717,843。（5）非金融業最高借款利率12%，出租人之隱含利率15%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。67應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 折 現 值：$756,138$300,000$300,000$300

39、,000 公平價值：$717,843$50,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：15%出租人永遠都是以出租人的隱含利率來折算公平價值68應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率應收租賃款 950,000 出租資產 717,843 未實現利息收入 232,157現 金 300,000 應收租賃款 300,000未實現利息收入 107,676 利息收入 86,141 手續費收入 21,53569應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率淡水公司於05年初向滬尾公司承

40、租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年初付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。（5）非金融業最高借款利率12%，出租人之隱含利率10%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。70應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,000

41、$60,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$865,740出租人永遠都是以出租人的隱含利率來折算公平價值71應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（1）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 應收租賃款 1,000,000 出租資產 895,793 未實現利息收入 104,207 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 59,579 72應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率淡水公司於05年初向滬

42、尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年初付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。（5）非金融業最高借款利率8%，出租人之隱含利率10%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。73應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,000$300,000$100,

43、000$60,000非金融業利率：8%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$882,609出租人永遠都是以出租人的隱含利率來折算公平價值74應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 應收租賃款 1,000,000 出租資產 895,793 未實現利息收入 104,207 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 47,663 手續費收入 11,916 75應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高

44、借款利率淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年初付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。（3）淡水公司採直線法提列折舊，該機器估計可以用六年，六年後無殘值。（4）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。（5）非金融業最高借款利率6%，出租人之隱含利率10%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。76應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率$300,000$300,0

45、00$300,000$100,000$60,000非金融業利率：6%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$900,395出租人永遠都是以出租人的隱含利率來折算公平價值77應收租賃款之攤銷及利息收入之認列最低租金給付額 應收租賃款（續）（2）出租人的隱含利率 非金融業最高借款利率 應收租賃款 1,000,000 出租資產 895,793 未實現利息收入 104,207 現 金 300,000 應收租賃款 300,000 未實現利息收入 59,579 利息收入 35,747 手續費收入 23,832 78銷 售 型 租 賃 對出租人而言，資本租賃產生製造商或經銷商損益者，亦

46、即應收租賃款按出租人的隱含利率折算的現值（租賃資產的公平價值或售價）大於或小於租賃資產的成本或帳面金額者，為銷售型租賃。在銷售型租賃中，製造商或經銷商賺取二種收益：（1）成本與售價之差額的銷售利潤。（2）售價（等於應收租賃款的現值）與應收租賃款之差額的租賃利息收入。79銷售型租賃之會計處理無未保證殘值時應收租賃款 最低租金給付額銷貨收入 應收租賃款按出租人的隱含利率計算的折現值銷貨成本 存貨成本未實現 應收租賃款現銷價格（應收租賃款的折現值）利息收入淨投資 應收租賃款 未實現利息收入利息收入 期初淨投資餘額 出租人的隱含利率 （或非金融業最高借款利率）80銷售型租賃之會計處理有未保證殘值時應收

47、租賃款 最低租金給付額 未保證殘值銷貨收入 最低租金給付額按出租人的隱含利率計算的折現值 現銷價格 未保證殘值的折現值銷貨成本 存貨成本 未保證殘值的折現值未實現 應收租賃款現銷價格（應收租賃款的折現值）利息收入 淨投資 應收租賃款 未實現利息收入利息收入 期初淨投資餘額 出租人的隱含利率 （或非金融業最高借款利率）81銷售型租賃之會計處理無未保證殘值時淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年初付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$100,000。（3）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,

48、793。（4）滬尾公司生產該機器的成本為$700,000。（5）非金融業最高借款利率12%，出租人的隱含利率10%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。82銷售型租賃之會計處理無未保證殘值時$300,000$300,000$300,000 估$100,000 保$100,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$895,79383銷售型租賃之會計處理無未保證殘值時應收租賃款 1,000,000 銷貨收入 895,793 未實現利息收入 104,207銷貨成本 700,000 存貨 700,000現 金 30

49、0,000 應收租賃款 300,000未實現利息收入 59,579 利息收入 59,57984銷售型租賃之會計處理有未保證殘值時淡水公司於05年初向滬尾公司承租一部機器，相關資料如下：（1）租期三年，每年年初付租金$300,000。（2）第三年年底，該機器的估計殘值為$100,000，淡水公司 保證其殘值為$60,000。（3）該機器在租賃開始日之公平市價為$895,793。（4）滬尾公司生產該機器的成本為$700,000。（5）非金融業最高借款利率12%，出租人的隱含利率10%。（6）租賃期間該機器之保險、修理等費用估計每年為$5,000，由淡水公司負擔。85銷售型租賃之會計處理有未保證殘值

50、時$300,000$300,000$300,000 估$100,000 保$60,000 未$40,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$865,740折 現 值：$30,05386銷售型租賃之會計處理有未保證殘值時$300,000$300,000$300,000$100,000$60,000$40,000非金融業利率：12%隱 含 利 率：10%公平價值：$895,793折 現 值：$865,740折 現 值：$30,053銷貨收入=現金價格 未保證殘值的折現值 =$895,793$30,053=$865,740銷貨成本=存貨成本 未保證殘值