审计学之审计计划、重要性与审计风险课件.pptx

1、第一节第一节 审计计划审计计划一、一、审计计划的含义、内容、编制与审核审计计划的含义、内容、编制与审核二、计划审计工作的步骤二、计划审计工作的步骤1 1、工作步骤、工作步骤2 2、需了解被审计单位经营及所属行业的基本情况、需了解被审计单位经营及所属行业的基本情况3 3、发现关联方的审计程序、发现关联方的审计程序三、三、分析性复核程序分析性复核程序1、分析性复核的含义及适用范围、分析性复核的含义及适用范围2、分析性复核在审计过程中目的和作用、分析性复核在审计过程中目的和作用3、计划阶段运用分析性复核的步骤、计划阶段运用分析性复核的步骤4、分析性复核程序有效性的影响因素、分析性复核程序有效性的影响

2、因素第五章第五章 审计计划、重要性与审计风险审计计划、重要性与审计风险一、重要性的概念一、重要性的概念二、重要性的运用二、重要性的运用1、两个阶段、两个阶段 2、两个标准、两个标准 3、两个层次、两个层次 4 4、重要性的判、重要性的判断断三、计划阶段对重要性的评估三、计划阶段对重要性的评估1 1、对重要性评估的总体性要求、对重要性评估的总体性要求2 2、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素3、会计报表层次重要性水平的确定、会计报表层次重要性水平的确定4、账户和交易层次重要性水平的确定、账户和交易层次重要性水平的确定5、对重要性水平的调整、对重要性水平

3、的调整四、终结阶段重要性的评估与运用四、终结阶段重要性的评估与运用（一）评价审计结果时所运用的重要性水平（一）评价审计结果时所运用的重要性水平（二）错报或漏报的汇总（二）错报或漏报的汇总（三）汇总数与重要性水平的比较处理（三）汇总数与重要性水平的比较处理 第二节第二节 审计重要性审计重要性 第三节第三节 审计风险审计风险一、一、审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系二、重大错报风险二、重大错报风险三、检查风险三、检查风险第五章第五章 审计计划、重要性与审计风险审计计划、重要性与审计风险第一节第一节 审计计划审计计划一、一、审计计划的含义、内容、编制与审核审计计划的含义、内

4、容、编制与审核1、审计计划的含义、审计计划的含义审计计划审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行具体审计程序之前达到预期的审计目标，在执行具体审计程序之前编制的工作计划。编制的工作计划。2、审计计划的作用、审计计划的作用（1）为设计具体审计程序提供依据；）为设计具体审计程序提供依据；（2）有利于收集充分、适当的证据；）有利于收集充分、适当的证据；（3）有利于保持合理的审计成本，提高审计效率）有利于保持合理的审计成本，提高审计效率和效果；和效果；（3）便于对审计助理人员进行指导和监督；）便于对审计助理人员进行指导和监督；（4）有利于避

5、免与被审计单位发生误解。）有利于避免与被审计单位发生误解。审计计划通常可审计计划通常可分为分为总体审计计划和具体审计计总体审计计划和具体审计计划两部分：划两部分：总体审计计划的内容包括：总体审计计划的内容包括：（1）被审计单位基本情况；）被审计单位基本情况；（2）审计目的、审计范围和审计策略；）审计目的、审计范围和审计策略；（3）重要会计问题和重点审计领域；）重要会计问题和重点审计领域；（4）审计工作进度及时间、费用预算；）审计工作进度及时间、费用预算；（5）审计小组组成及人员分工；）审计小组组成及人员分工；（6）审计重要性的确定及审计风险的评估；）审计重要性的确定及审计风险的评估；（7）对专

6、家、内审人员及其他注册会计师工作的）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用；利用；（8）其他有关内容。）其他有关内容。3、审计计划的内容、审计计划的内容具体审计计划（审计程序表）的内容包括：具体审计计划（审计程序表）的内容包括：（1）审计目标；审计目标；（2）审计程序；审计程序；（3）执行人及执行日期；执行人及执行日期；（4）审计工作底稿的索引号；审计工作底稿的索引号；（5）其他有关内容。其他有关内容。审计计划应由审计审计计划应由审计项目负责人项目负责人编制。具体可采编制。具体可采用用表格式表格式、问卷式问卷式、文字叙述式文字叙述式等多种形式。独等多种形式。独立编制审计计划是注册会计师的立

7、编制审计计划是注册会计师的责任责任。审计计划。审计计划在具体实施前在具体实施前应当应当下达至审计小组的下达至审计小组的全体成员全体成员。其中，具体审计计划在实际工作中，一般是通过其中，具体审计计划在实际工作中，一般是通过编制编制审计程序表审计程序表的方式体现的。的方式体现的。4、审计计划的编制、审计计划的编制 按照审计准则的规定，编制完成的审计计划，按照审计准则的规定，编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。准。5、审计计划的审核、审计计划的审核在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下事在审核总体审计计划时，应特别注意审核以下

8、事项：项：（1）审计）审计目的目的、审计、审计范围范围及及重点重点审计审计领域领域的确定的确定是否适当；是否适当；（2）时间预算时间预算是否合理；是否合理；（3）审计小组成员的）审计小组成员的选派和分工选派和分工是否恰当；是否恰当；（4）对被审计单位的内部控制的）对被审计单位的内部控制的信赖程度信赖程度是否恰是否恰当；当；（5）对审计）对审计重要性的确定重要性的确定和审计和审计风险的评估风险的评估是否是否恰当；恰当；（6）对专家、内审人员及其他注册会计师）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的工作的利用利用是否恰当。是否恰当。在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下在审核具体审计计划时，应特别

9、注意审核以下事项：事项：（1）审计程序能否）审计程序能否达到达到审计目标；审计目标；（2）审计程序是否）审计程序是否适合适合各审计项目的具体情况；各审计项目的具体情况；（3）重点审计领域中各审计项目的）重点审计领域中各审计项目的审计程序审计程序是否是否恰当；恰当；（4）重点审计程序的）重点审计程序的制定制定是否恰当。是否恰当。二、计划审计工作的步骤二、计划审计工作的步骤第一步第一步、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；第二步第二步、执行分析程序；、执行分析程序；第三步第三步、初步评价重要性水平；、初步评价重要性水平；第四步第四步、考虑审计风险；、考

10、虑审计风险；第五步第五步、对重要认定制定初步审计策略；、对重要认定制定初步审计策略；第六步第六步、了解被审计单位内部控制；、了解被审计单位内部控制；第七步第七步、进行符合性测试及评价控制风险；、进行符合性测试及评价控制风险；第八步第八步、确定检查风险及设计实质性测试。、确定检查风险及设计实质性测试。前四个步骤主要与总体审计计划的制定有关；后四个步骤前四个步骤主要与总体审计计划的制定有关；后四个步骤主要与具体审计计划的制定有关。主要与具体审计计划的制定有关。1 1、工作步骤、工作步骤 包括：包括：（1 1）业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理）业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理

11、位置，以及经营特点。位置，以及经营特点。（2 2）行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要）行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。的产业政策和会计惯例。（3 3）关联方及其交易的存在情况。）关联方及其交易的存在情况。（4 4）影响被审计单位及所属行业的法律、法规。）影响被审计单位及所属行业的法律、法规。（5 5）被审计单位内部控制。）被审计单位内部控制。（6 6）提供给有关管理机关的报告性质）提供给有关管理机关的报告性质 2 2、需了解的被审计单位经营及所属行业的基本情况、需了解的被审计单位经营及所属行业的基本情况3 3、发现关联方的审计程序：、发现关联方的审计

12、程序：（1 1）查阅查阅以前年度审计工作底稿；以前年度审计工作底稿；（2 2）了解、评价了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；的程序；（3 3）查阅查阅主要投资者、关键管理人员的名单；主要投资者、关键管理人员的名单；（4 4）了解主要投资人、关键管理人和与其相关的其他单）了解主要投资人、关键管理人和与其相关的其他单位的关系位的关系（5 5）了解与主要投资人、关键管理人关系密切的家庭成）了解与主要投资人、关键管理人关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；员和与其相关的其他单位的关系；（6 6）查阅股东大会、董事会及其他重要会议的记录；）查阅股

13、东大会、董事会及其他重要会议的记录；（7 7）询问询问其他注册会计师及前任注册会计师；其他注册会计师及前任注册会计师；（8 8）审核审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；案；（9 9）审计审计所得税申报资料及所报政府部门，交易所等的所得税申报资料及所报政府部门，交易所等的其他相关资料。其他相关资料。1、分析性复核的含义及适用范围：、分析性复核的含义及适用范围：分析性复核分析性复核是指审计人员分析被审计单位重要是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关

14、信息的差异。变动及其与预期数额和相关信息的差异。分析性复核程序对分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和合并会计报表、附属公司和分部的会计报表，以及会计报表的单个要素都可分部的会计报表，以及会计报表的单个要素都可以运用。以运用。三、三、分析性复核程序分析性复核程序2、分析性复核在审计过程中目的和作用：、分析性复核在审计过程中目的和作用：计划审计工作时，使用分析性复核程序的计划审计工作时，使用分析性复核程序的主主要目的要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存

15、在潜在错报风险的领域，帮的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。后者通常被称为范围。后者通常被称为“以引起注意为目的以引起注意为目的”的的分析性复核程序。分析性复核程序。三、三、分析性复核程序分析性复核程序运用分析性复核程序使运用分析性复核程序使可使可使审计更具有效率和效审计更具有效率和效果，分析性复核在审计过程中的果，分析性复核在审计过程中的作用作用是：是：计划阶段计划阶段：确定其他审计程序的性质、时间和范：确定其他审计程序的性质、时间和范围；围；实施阶段实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证据；：作

16、为实质性测试程序收集审计证据；报告阶段报告阶段：对会计报表整体合理性作最后复核。：对会计报表整体合理性作最后复核。注意注意：计划阶段和报告阶段必须运用分析性复核，：计划阶段和报告阶段必须运用分析性复核，实施阶段可任意选择使用。实施阶段可任意选择使用。（1）确定准备执行的计算及比较）确定准备执行的计算及比较（2）估计期望值）估计期望值（3）进行计算和比较）进行计算和比较（4）分析数据和确认重大差异）分析数据和确认重大差异（5）调查重大的非预期（不正常）差异）调查重大的非预期（不正常）差异（6）确定对审计计划的影响）确定对审计计划的影响 3、计划阶段运用分析性复核的步骤、计划阶段运用分析性复核的步

17、骤：（1）分析项目的）分析项目的重要性重要性；（2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的的其他审计程序的结论的一致性；一致性；（3）分析性复核预期结果的）分析性复核预期结果的准确性准确性；（4）固有及控制风险的）固有及控制风险的估计水平估计水平；（5）实施分析性复核人员的）实施分析性复核人员的能力和经验能力和经验。还需特别注意：还需特别注意：注册会计师运用分析性复核程序注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系，时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，注册会计师就不能运用分如果不存在

18、预期关系，注册会计师就不能运用分析性复核。析性复核。4、分析性复核程序有效性的影响因素：、分析性复核程序有效性的影响因素：MM会计师事务所会计师事务所A和和B注册会计师对注册会计师对XYZ股份有限公司股份有限公司20XX年度会计报表进行审计，经前期了解，该公司为一均衡生产企业，年度会计报表进行审计，经前期了解，该公司为一均衡生产企业，20XX年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为。年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为。该公司中期会计报表已由该公司中期会计报表已由A和和B注册会计师进行了审计，并于注册会计师进行了审计，并于7月月10日出具了标准无保留意见审计报告。本次审

19、计按照分工，日出具了标准无保留意见审计报告。本次审计按照分工，B注册会注册会计师负责利润表的审计，为便于分析，该注册会计师编制了如下一计师负责利润表的审计，为便于分析，该注册会计师编制了如下一张工作底稿（部分底稿组成要素略去）：张工作底稿（部分底稿组成要素略去）：假如你作为假如你作为B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，指出要时运用分析性复核方法，指出XYZ股份有限公司股份有限公司20XX年度利润年度利润表中项目存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并列示重表中项目存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并列

20、示重点审计领域和内容。点审计领域和内容。实例实例1项项 目目1-6月已审实际数月已审实际数7-12月未审数月未审数全年合计数全年合计数去年审定数去年审定数一、主营业务收入一、主营业务收入120 000 000 216 000 000 336 000 000240 000 000减：折扣与折让减：折扣与折让 _ _ _ _ _ _ _ _ _主营业务收入净额主营业务收入净额120 000 000 216 000 000336 000 000 240 000 000减：主营业务成本减：主营业务成本100 000 000162 000 000262 000 000 204 000 000主营业务税金

21、及附加主营业务税金及附加720 0001 000 000 1 720 000 1 200 000二、主营业务利润二、主营业务利润19 280 000 53 000 000 72 280 000 34 800 000加：其他业务利润加：其他业务利润400 000300 000 700 000 686 000减：存货跌价损失减：存货跌价损失 _ _ _ _ _ _ _ _营业费用营业费用 820 000 800 0001 620 0001 600 000管理费用管理费用4 550 000 6 000 00010 550 0009 000 000财务费用财务费用1 450 000 1 750 000

22、3 200 000 2 800 000三、营业利润三、营业利润12 860 00044 750 00057 610 000 22 086 000加：投资收益加：投资收益 -补贴收入补贴收入 -5 000 000 5 000 000 -营业外收入营业外收入 60 000 940 000 1 000 000 800 000减：营业外支出减：营业外支出 400 000550 000950 000 900 000四、利润总额四、利润总额12 520 00050 140 00062 660 00021 986 000减：所得税（税率减：所得税（税率33%）4 131 600 16 546 20020 6

23、77 8007 255 380五、净利润五、净利润 8 388 40033 593 800 41 982 20014 730 620利利 润润 表表 分分 析析 测测 试试 工工 作作 底底 稿稿20 xx年度年度 单位：人民币元单位：人民币元第二节第二节 重要性重要性审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作在计划审计工作时，时，CPA应当考虑导致财务报表应当考虑导致财务报表发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水

24、平，即水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。以发现在金额上重大的错报。同时同时,CPA还应评估各类交易还应评估各类交易.账户余额以及列报账户余额以及列报认定层次的重要性认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性以便确定进一步审计程序的性质质.时间和范围时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平将审计风险降至可接受的低水平在确定审计意见类型时在确定审计意见类型时，CPA也需要考虑重要性也需要考虑重要性水平。水平。一、重要性的含义一、重要性的含义二、审计重要性的运用二、审计重要性的运用三、计划审计工作时对重要性的评三、计划审计工作时对

25、重要性的评估估四、终结阶段重要性的评估与运用四、终结阶段重要性的评估与运用一、重要性的含义一、重要性的含义1、其他国家理解、其他国家理解美国：美国：一项信息的错报或漏报是重要的，指在特一项信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正；可能因为这一错报或漏报得以变化或修正；英国：英国：错报或漏报可能影响到会计报表使用者的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要。其可能在整个会计报表范围内、决策即为重要。其可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑；单个会计

26、报表或会计报表的单个项目中加以考虑；国际：国际：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性；会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性；2 2、我国审计准则对重要性的定义是、我国审计准则对重要性的定义是：重要性取决于在具体环境下对错报金额重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策的经济决策，则该项错报是重大的。，则该项错报是重大的。一、重要性的概念一、重要性的概念

27、对重要性的理解对重要性的理解（1）重要性概念中的错报）重要性概念中的错报包含漏报包含漏报；（2）重要性包括对）重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面两个方面的考虑；的考虑；（3）重要性概念是针对）重要性概念是针对财务报表使用者财务报表使用者决策的信息需求决策的信息需求而言的。而言的。(4)重要性的确定离不开重要性的确定离不开具体环境具体环境。(5)对重要性的评估需要运用对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。返回对重要性的评估是注册会计师的一种对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。专业判断。注册会计师在注册会计师在审计过程中审计过程中应当运用重应当运用重要性原则。要性原则。对重要性运用问

28、题要把握两个阶段、对重要性运用问题要把握两个阶段、两个标准、两个层次；并需要考虑重两个标准、两个层次；并需要考虑重要性与审计风险的关系。要性与审计风险的关系。二、重要性的运用二、重要性的运用返回1 1、两个阶段、两个阶段一是在确定审计程序的性质、时间和范围一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，即在审计计划阶段运用；时，即在审计计划阶段运用；此时，重要此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册会计师在发现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围

29、。报时所允许的误差范围。二是评价审计结果时，即在审计报告阶段二是评价审计结果时，即在审计报告阶段运用。运用。此时，重要性被看作是某一错报或漏报或此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。用者判断和决策的标志。2 2、两个标准、两个标准是指对重要性金额和性质的考虑是指对重要性金额和性质的考虑重要性具有数量和质量两个方面的特征。重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的但

30、在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。可能是重要的。3 3、两个层次、两个层次CPACPA在审计过程中，必须从两个层次考虑在审计过程中，必须从两个层次考虑重要性：重要性：（1 1）财务报表层次）财务报表层次。由于独立审计的目。由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，计意见，因此，CPACPA必须考虑会计报表层必须考虑会计报表层次的重要性，即对会计报表总的重要性水次的重要性，即对会计报表总的重要性水平的考虑。平的考虑。（2 2）认定层次）认定层次。会计报

31、表所提供的信息来源于各账户或会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，各交易，CPACPA只有通过验证各账户和各交易只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论，即需对重要性进行分解，考虑体性结论，即需对重要性进行分解，考虑账户和交易层次的重要性水平，账户和交易层次的重要性水平，这一层次的重要性水平又称为可容忍错报。这一层次的重要性水平又称为可容忍错报。4 4、重要性与审计风险的关系、重要性与审计风险的关系1、注册会计师应当考虑重要性与审计风险之、注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。间的关系。审计风险的高低取决于重要性的审

32、计风险的高低取决于重要性的判断。判断。2、重要性与审计风险之间成、重要性与审计风险之间成反向反向关系。关系。这里的重要性是指这里的重要性是指报表使用者心中既定的报表使用者心中既定的而风险是指而风险是指注册会计师最终面临的注册会计师最终面临的3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。理确定重要性水平。重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。三、计划阶段对重要性的评估三、计划阶段对重要性的评估1、对重要性评估的总体性要求2、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素3、财务报表层次重要性水平的确定4、认定层次重

33、要性水平的5、对计划阶段确定的重要性水平的调整（1 1）编制审计计划时必须对重要性水平）编制审计计划时必须对重要性水平 做出初步判断。做出初步判断。（2 2）初步判断的目的是确定所需审计证据）初步判断的目的是确定所需审计证据 的数量。的数量。（3 3）重要性水平与审计证据之间成）重要性水平与审计证据之间成反向反向关关系。系。要注意重要性水平与重要审计项目之间的区要注意重要性水平与重要审计项目之间的区别。别。1 1、对重要性评估的总体性要求、对重要性评估的总体性要求返回2 2、对重要性水平做出初步判断时应考虑因素、对重要性水平做出初步判断时应考虑因素（1）审计经验；）审计经验；（2）被审计单位的

34、经营规模和业务性质；）被审计单位的经营规模和业务性质；（3）内部控制与审计风险的评估结果；）内部控制与审计风险的评估结果；（4）财务报表各项目的性质及其相互关）财务报表各项目的性质及其相互关系；系；（5）财务报表项目的金额及其波动幅度。）财务报表项目的金额及其波动幅度。（1）评估财务报表层次重要性水平的目的：）评估财务报表层次重要性水平的目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。允反映。（2）评估方法：）评估方法：注册会计师通常先选择一个注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得

35、出财务报表层次的重要性水平。准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（3）评估基准：）评估基准：有许多汇总性财务数据可以有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。额、毛利、净利润等。3 3、财务报表层次重要性水平的确定、财务报表层次重要性水平的确定（4 4）选择百分比：）选择百分比：注册会计师通常运用职业判注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。比如断合理选择百分比，据以确定重要性水平。比如：对于以盈利为目的的企业，来自经

36、常性业务的：对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或：税前利润或：盈利组织税后净利润的盈利组织税后净利润的 5%5%，或总收入的，或总收入的 0.5%0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%0.5%；对于共同基金公司，净资产的对于共同基金公司，净资产的 0.5%0.5%。（5 5）财务报表层次水平的评估确定）财务报表层次水平的评估确定 注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。整个财务报表层次的水平。特别注意：特别注意：（1 1）如果同一时期各财务报表的重要性水）如果同一

37、时期各财务报表的重要性水平不同，平不同，CPACPA应选其应选其最低者最低者作为财务报表层作为财务报表层次的重要性水平。次的重要性水平。（2 2）在编制审计计划时，如果被审计单位）在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，尚未完成会计报表的编制，CPACPA应当根据应当根据期期中会计报表推算中会计报表推算出年度会计报表，或者根出年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动据被审计单位经营环境和经营情况变动对对上年度会计报表做出必要修正上年度会计报表做出必要修正，以确定会，以确定会计报表层次的重要性水平。计报表层次的重要性水平。（1）可容忍错报）可容忍错报 各类交易、账户

38、余额、列报认定层次的各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为重要性水平称为“可容忍错报可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。余额、列报确定的可接受的最大错报。4 4、认定层次重要性水平的确定、认定层次重要性水平的确定（2）确定认定层次重要性水平时要考）确定认定层次重要性水平时要考虑的因素虑的因素 在确定各

39、类交易、账户余额、列报认定在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：考虑以下主要因素：各类交易、账户余额、列报的性质及各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；错报的可能性；各类交易、账户余额、列报的重要性各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。水平与财务报表层次重要性水平的关系。（3）对小金额项目的特殊考虑）对小金额项目的特殊考虑在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水金额本身就低于所确定的财务报表

40、层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当注册会计师应当根据根据被审计单位的具体情况，被审计单位的具体情况，运运用用职业判断，职业判断，考虑考虑是否能够合理地预计这些项目是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的相关因素：一判断时，应当考虑的相关因素：应当考虑的相关因素：应当考虑的相关因素：（1）会计准则、法律法规是否影响报表使用者）会计准则、法律法规是否影响报表使用者的关键性披露；（如关

41、联方、治理层报酬）的关键性披露；（如关联方、治理层报酬）（2）与被审计单位所处行业及其环境的关键性）与被审计单位所处行业及其环境的关键性披露；（制药行业研发成本）披露；（制药行业研发成本）（3）报表使用者是否特别关注报表披露中特定）报表使用者是否特别关注报表披露中特定业务分部的业绩。（如新购买）业务分部的业绩。（如新购买）5 5、对计划阶段确定的重要性水平的调整、对计划阶段确定的重要性水平的调整（1）调整的必要性）调整的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根

42、据定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体具体环境的变化环境的变化或在审计执行过程中进或在审计执行过程中进一步一步获取的信息获取的信息，修正修正计划的重要性水计划的重要性水平，进而平，进而修改修改进一步审计程序的性质、进一步审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。（2）调整的方法）调整的方法 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，追加的控制测试，降低评估的重大错报风险降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；，并支持降低后

43、的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，时间和范围，降低检查风险降低检查风险。【例题【例题1】关于重要性的下列说法中，正确的有（关于重要性的下列说法中，正确的有（）(多选多选)。A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的重要性是注册会计师运用专业判断得来的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的不同环境下对重要性的判断可能是不同的【例题【例题2】下列说法正确的有（下列说法

44、正确的有（）(多选多选)。A.重要性水平越高，审计风险越低重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需抽取的样本量越大可容忍误差越小，需抽取的样本量越大【例题【例题3】甲注册会计师正在对甲注册会计师正在对ABC股份有限公司股份有限公司2004年度年度会计报表进行审计，在编制审计计划时需要对重要性水会计报表进行审计，在编制审计计划时需要对重要性水平做出初步判断，但由于平做出初步判断，但由于ABC股份有限公司股份有限公司2004年度年度会计报表尚未编制完成，则下

45、列各项中最有可能帮助注会计报表尚未编制完成，则下列各项中最有可能帮助注册会计师对重要性水平做出初步判断的是（册会计师对重要性水平做出初步判断的是（）(单选单选)。A.注册会计师期望的重要性水平注册会计师期望的重要性水平B.ABC股份有限公司的中期会计报表股份有限公司的中期会计报表C.内部控制调查问卷内部控制调查问卷 D.与管理当局的沟通函与管理当局的沟通函返回四、终结阶段重要性的评估与运用四、终结阶段重要性的评估与运用CPA评价审计结果时所运用的重要性水平，评价审计结果时所运用的重要性水平，可能可能不同于不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。编制审计计划时所确定的重要性水平。如果前者大大低于

46、后者，如果前者大大低于后者，CPA应当重新评估所执应当重新评估所执行的审计程序是否充分。行的审计程序是否充分。因此，因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，给可能性，给CPA提供一个安全边际，从而减少审提供一个安全边际，从而减少审计风险。计风险。（一）评价审计结果时所运用的重要性水平（二）错报或漏报的汇总（二）错报或漏报的汇总CPACPA在评价审计结果时，应当汇总在评价审计结果时，应当

47、汇总已发已发现但尚未调整的错报或漏报现但尚未调整的错报或漏报，并与会计，并与会计报表层重要性水平比较，考虑其金额与报表层重要性水平比较，考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影性质是否对会计报表的反映产生重大影响。包括：响。包括：1 1、已识别的错报或漏报、已识别的错报或漏报（未调整的）（未调整的）2 2、推断的错报或漏报、推断的错报或漏报（估计的）（估计的）1、已经识别的具体错报、已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：对事实的错报。对事

48、实的错报。这类错报产生于被审计单收集这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。意舞弊行为。涉及主观决策的错报。涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理体制层却认为选层选用会计政策造成错报，管理体制层却认为选用会计政策适当

49、，导致出现判断差异。用会计政策适当，导致出现判断差异。2、推断误差、推断误差 推断误差是注册会计师对不能明确、具体地推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。包括：识别的其他错报的最佳估计数。包括：通过测试样本估计出的总体的错报减去在通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。测试中发现的已经识别的具体错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。注意这里注意这里“已识别已识别”和和“推断推断”的含义。的含义。CPACPA在实质性测试时，不可能将各账户在实质性测试时，不可能将各账户的每一笔都进行测试（检查）。的每一

50、笔都进行测试（检查）。如对如对“产品销售收入产品销售收入”账簿记录抽取账簿记录抽取25%25%进行审计，共发现多计收入进行审计，共发现多计收入1515万元，万元，这这1515万元就是万元就是“已识别的错报或漏报已识别的错报或漏报”，那么，注册会计师认为（估计）本年度那么，注册会计师认为（估计）本年度共多计销售收入共多计销售收入6060万元，则其中万元，则其中4545万元万元这就是这就是“推断的错报或漏报推断的错报或漏报”。返回1 1、汇总数低于重要性水平的处理、汇总数低于重要性水平的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平，并且错报或漏报的性质并