第04章-宏观(中观)经济效益审计课件.ppt

1、第四章第四章 宏观（中观）经济效益审计宏观（中观）经济效益审计 第一节第一节 宏观经济效益审计的理论结构宏观经济效益审计的理论结构 第二节第二节 财政及公共支出绩效审计财政及公共支出绩效审计 第三节第三节 国家金融活动经济效益审计国家金融活动经济效益审计 第四节第四节 政府机构和公共项目绩效审计政府机构和公共项目绩效审计第一节第一节 宏观经济效益审计的理论结构宏观经济效益审计的理论结构 挪威经济学家伏瑞希（挪威经济学家伏瑞希（R.Frish）1933年首次提出年首次提出“宏观经济宏观经济”一词，这是当代社会化大生产在经济理论观念上的反应。一词，这是当代社会化大生产在经济理论观念上的反应。一、宏

2、观经济运行风险及其效益审计概况一、宏观经济运行风险及其效益审计概况（一）宏观经济的运行风险（一）宏观经济的运行风险 1、产业结构不合理，地区发展不均衡、产业结构不合理，地区发展不均衡 2、宏观经济效益低、宏观经济效益低 3、物价水平不稳定及通货膨胀、物价水平不稳定及通货膨胀（1）需求拉动通货膨胀（）需求拉动通货膨胀（demand-pull inflation）（2）成本推动通货膨胀（）成本推动通货膨胀（cost-push inflation）（3）结构性通货膨胀（）结构性通货膨胀（structural inflation）（4）预期性通货膨胀（）预期性通货膨胀（expectational in

3、flation）4、不充分就业（失业）、不充分就业（失业）（二）我国宏观经济效益审计的初步尝试（二）我国宏观经济效益审计的初步尝试二、宏观经济效益审计的理论结构二、宏观经济效益审计的理论结构（一）宏观经济效益审计的客观基础（一）宏观经济效益审计的客观基础（二）宏观经济效益审计的审计目标（二）宏观经济效益审计的审计目标1、检查公共资源责任、检查公共资源责任2、控制宏观经济运行风险、控制宏观经济运行风险3、促进宏观经济效益的提高、促进宏观经济效益的提高（三）审计主体和客体（三）审计主体和客体主体：国家审计机关主体：国家审计机关客体：所有影响宏观经济效益的因素。包括：客体：所有影响宏观经济效益的因素

4、。包括：1、宏观经济政策的评价；、宏观经济政策的评价；2、具体的宏观经济活动的方案、计划、过程和结果；、具体的宏观经济活动的方案、计划、过程和结果；3、宏观（包括大量的中观）经济管理活动。、宏观（包括大量的中观）经济管理活动。上述目标是理论性的，由于法律授权、审计手段等环境的限制，宏观经济上述目标是理论性的，由于法律授权、审计手段等环境的限制，宏观经济效益审计往往包括：效益审计往往包括：1、经济和社会发展计划的制定；、经济和社会发展计划的制定；2、国家财政预算活动；、国家财政预算活动；3、国家金融活动，包括信贷管理、货币流通、国家外汇收支等；、国家金融活动，包括信贷管理、货币流通、国家外汇收支

5、等；4、区域生产力布局、地区经济协调发展；、区域生产力布局、地区经济协调发展；5、重要自然资源的开发利用及效果；、重要自然资源的开发利用及效果；6、政府和公共机构的管理效率和内部控制；、政府和公共机构的管理效率和内部控制；7、国家固定资产投资活动等。、国家固定资产投资活动等。（三）宏观经济效益审计的职能（三）宏观经济效益审计的职能 对决策的合理性、有效性进行相对的比较和评价，将评价意见对决策的合理性、有效性进行相对的比较和评价，将评价意见反馈给政府有关部门，为其提供信息。反馈给政府有关部门，为其提供信息。以评价为基础的监督为主要职能。以评价为基础的监督为主要职能。三、审计程序三、审计程序（一）

6、选择审计对象（一）选择审计对象 1、制定五年的宏观审计计划。、制定五年的宏观审计计划。2、制定每年的审计工作顺序。、制定每年的审计工作顺序。排序标准：排序标准：1、重要性；、重要性；2、风险；、风险；3、时间性；、时间性；4、增值；、增值；5、可行性。、可行性。（二）审计前的准备阶段（二）审计前的准备阶段（三）审计调查实施阶段（三）审计调查实施阶段 1、与被审计部门或机构的上层管理人员商讨审计标准；、与被审计部门或机构的上层管理人员商讨审计标准；2、调查过程中与被审计机构各级人员磋商问题产生的原因和、调查过程中与被审计机构各级人员磋商问题产生的原因和改正措施；改正措施；3、报告前与被审计机构领

7、导交换意见。、报告前与被审计机构领导交换意见。（四）审计报告处理阶段（四）审计报告处理阶段（五）后续审计（五）后续审计第二节第二节 财政及公共支出绩效审计财政及公共支出绩效审计财政和金融是国家为应对财政和金融是国家为应对“市场失灵市场失灵”（Market Failure）常用宏观调控）常用宏观调控措施，对其进行审计具有重要意义。措施，对其进行审计具有重要意义。一、政府财政职能与职能运行风险一、政府财政职能与职能运行风险美国经济学家理查德美国经济学家理查德.A.马斯格雷夫在其著名的马斯格雷夫在其著名的公共财政公共财政一书中，把一书中，把市场经济条件下政府财政的基本职能归结为三项：资源配置职能市场

8、经济条件下政府财政的基本职能归结为三项：资源配置职能（Resources Allocation）、收入分配职能（）、收入分配职能（Income Allocation）和经）和经济稳定职能（济稳定职能（Economic Stability）.（一）资源配置职能与风险（一）资源配置职能与风险政府财政活动的资源配置职能，是指为了满足人们对公共产品和劳务的需政府财政活动的资源配置职能，是指为了满足人们对公共产品和劳务的需求，按照一定的经济标准将社会资源在私人经济部门和公共经济部门之间求，按照一定的经济标准将社会资源在私人经济部门和公共经济部门之间进行合理分配。进行合理分配。风险：违背经济理论和政策需求

9、，导致社会经济资源的非优化配置，即不风险：违背经济理论和政策需求，导致社会经济资源的非优化配置，即不合理和没有效。合理和没有效。（二）收入分配职能与风险（二）收入分配职能与风险实现较为理想的社会收入与财产收入公平化的目标，手段为：实现较为理想的社会收入与财产收入公平化的目标，手段为：1、累进制所得税与转移支付；、累进制所得税与转移支付；2、差别税收和纳税优惠；、差别税收和纳税优惠；3、政府财政支出等。、政府财政支出等。风险：风险：1、推行的社会收入再分配政策未能得到足够的公平程度；、推行的社会收入再分配政策未能得到足够的公平程度；2、推行再分配政策过渡而导致社会经济效益下降。、推行再分配政策过

10、渡而导致社会经济效益下降。风险后果的测试指标：风险后果的测试指标：1、洛伦茨曲（、洛伦茨曲（Lorenz Curve）；）；2、基尼系数（、基尼系数（Gini Coefficient）。）。基尼系数接近于基尼系数接近于0，说明，说明政策调节过度公平，可政策调节过度公平，可能影响经济效益；基尼能影响经济效益；基尼系数接近于系数接近于1，说明政策，说明政策调节公平效益不够。调节公平效益不够。4545洛伦茨曲线与度线围成面积基尼系数=度线以下图形围成的面积累计收入或财产百分比累计收入或财产百分比累计人口百分比（从富到穷排序）累计人口百分比（从富到穷排序）基尼系数(Gini Coefficient)是

11、意大利经济学家基尼于1922年提出的，定量测定收入分配差异程度，国际上用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标。其经济含义是：在全部居民收入中，用于进行不平均分配的那部分收入占总收入的百分比。基尼系数最大为“1”，最小等于“0”。前者表示居民之间的收入分配绝对不平均，即100的收入被一个单位的人全部占有了；而后者则表示居民之间的收入分配绝对平均，即人与人之间收入完全平等，没有任何差异。但这两种情况只是在理论上的绝对化形式，在实际生活中一般不会出现。因此，基尼系数的实际数值只能介于01之间。目前，国际上用来分析和反映居民收入分配差距的方法和指标很多。基尼系数由于给出了反映居民之间贫

12、富差异程度的数量界线，可以较客观、直观地反映和监测居民之间的贫富差距，预报、预警和防止居民之间出现贫富两极分化，因此得到世界各国的广泛认同和普遍采用。基尼系数的区段划分 基尼系数，按照联合国有关组织规定：若低于0.2表示收入绝对平均；0.2-0.3表示比较平均；0.3-0.4表示相对合理；0.4-0.5表示收入差距较大；0.6以上表示收入差距悬殊。经济学家们通常用基尼指数来表现一个国家和地区的财富分配状况。这个指数在零和一之间，数值越低，表明财富在社会成员之间的分配越均匀；反之亦然。通常把0.4作为收入分配差距的“警戒线”。一般发达国家的基尼指数在0.24到0.36之间，美国偏高，为0.4。中

13、国大陆和香港的基尼系数都超出0.4。此外洛伦茨曲线讲的是市场总发货值的百分比与市场中由小到大厂商的累积百分比之间的关系。洛伦茨曲线的弧度越小,基尼系数也越小。我国目前基尼系数状况 改革开放以来，我国在经济增长的同时，贫富差距逐步拉大，综合各类居民收入来看，基尼系数越过警戒线已是不争的事实。我国基尼系数已跨过0.4，达到了0.46。中国社会的贫富差距已经突破了合理的限度，总人口中20%的最低收入人口占收入的份额仅为4.7%，而总人口中20%的最高收入人口占总收入的份额高达50%。突出表现在收入份额差距和城乡居民收入差距进一步拉大、东中西部地区居民收入差距过大、高低收入群体差距悬殊等方面。将基尼系

14、数0.4作为监控贫富差距的警戒线，应该说，是对许多国家实践经验的一种抽象与概括，具有一定的普遍意义。但是，各国、各地区的具体情况千差万别，居民的承受能力及社会价值观念都不尽相同，所以这种数量界限只能用作宏观调控的参照系，而不能成为禁锢和教条。目前，我国共计算三种基尼系数，即：农村居民基尼系数、城镇居民基尼系数和全国居民基尼系数。基尼系数0.4的国际警戒标准在我国基本适用。从我国的客观实际出发，在单独衡量农村居民内部或城镇居民内部的收入分配差距时，可以将各自的基尼系数警戒线定为0.4；而在衡量全国居民之间的收入分配差距时，可以将警戒线上限定为0.5,实际工作中按0.45操作。我国基尼系数变动分析

15、 现阶段我国税收在调节社会公平的再分配功能上存在着弱化和缺位：1，税制结构不合理限制了税收公平调节功能的发挥，并存在强化收入不均等的趋向。税收调节收入分配的方式主要是通过宏观税负、税制结构、税种设置和各税种的税基、税率调整来实现的。税制结构简言之，就是税种的布局问题。不同的税制结构对收入分配的调节以及收入公平的实现有很大差异。以所得税为主的税制结构，其基本特征是以所得税为主体税种和主要税收收入来源，所得税收入一般占税收总收入的60以上，流转税收入一般不超过总收入的20，此税制结构有利于体现税收的社会公平，对调节收入分配具有良好的效果。我国目前以流转税为主体的税制在充分发挥收入功能，保障税收大幅

16、度增长的同时，由于其适用比例税率，在收入分配的调节上具有累退性，且流转税易转嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大。2，税收调节体系不健全，各税种之间缺乏整合力，影响了税收公平调节功能的发挥。调节个人收入分配不能仅靠个人所得税，必须建立一个调节收入分配的税收政策体系。3，个人所得税制度设计不规范，制约了税收公平调节功能的发挥。个人所得税与其他调节收入分配的税种相比，是调节收入分配能力最强的税种，在实现收入公平分配职能方面发挥着其他税种难以替代的作用。基尼系数现状的应对措施 1，改变现行税制在调节收入分配方面的制度缺陷，完善税收调节体系，使税收调节分配的功能在居民收入、存量财产、投资收益等各个环节

17、得到有效发挥针对我国税收调节存在单一、缺失、弱化的状况，建立多税种，立体式、全过程的税收调节体系。要完善税收政策，逐步建立一个综合协调配合，覆盖居民收入运行全过程，以个人所得税为主体，以财产税和社会保障税为两翼，以其他税种为补充的收入分配税收调控体系。2，运用综合调控手段，加强对高收入阶层的税收调控一是加快个人所得税改革，建立综合与分类相结合的税制模式。二是深化消费税制改革。充分发挥消费税商品课税再分配功能，对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。三是可考虑对储蓄存款利息课征的个人所得税采用累进税率，以及开征物业税、遗产税等税种。基尼系数现状的应对措施3，把“富民优先”作为经济发展新阶段

18、以及解决基尼系数拉大问题的重大经济政策，对低收入者实施积极的税收扶持政策一是完善支持农业发展的税收政策措施。农业的基础地位和弱质产业特性，要求政府在取消农业税之后，进一步在提高农业生产专业化和规模化水平、大力发展农业产业集群、健全现代农产品市场体系等方面给予政策支持，具体讲要对农业生产资料采取更加优惠的增值税税率，降低生产资料价格，减轻农民负担。二是加大对中小企业的扶持力度，使民营经济得到长足发展。我国中小企业在解决社会就业、维护社会稳定方面发挥的重要作用是显而易见的。三是加大对城镇下岗失业人员再就业的税收支持力度，推进就业和再就业。四是建议开征社会保障税。基尼系数现状的应对措施4，完善配套措

19、施，加大对非常态高收入阶层收入的监管目前，高收入阶层主要为企业家、影视歌星球星、垄断行业从业者、政府官员“寻租”灰色收入者、非法地下经济暴发户等。建立有效的个人收入监控机制，做好个人所得税税源监控，是一项十分重要的基础工作。一是要加强对垄断收入的监管。二是要积极推行存款实名制，并逐步创造条件实行金融资产实名制，限制非法收入。三是对黑色收入和腐败收入、灰色收入、钻各种政策空子所得的非常态收入要采取有效手段加以打击和取缔。当然，在解决贫富悬殊、化解基尼系数“越警”方面，税收的作用毕竟是有限的，必须和政府其他宏观经济政策一起共同发挥作用，才能更好地解决我国收入分配差距扩大的问题，从而促进我国经济社会

20、健康和谐发展。历年中国居民的基尼系数 年份全国居民基尼系数 年份全国居民基尼系数1997 0.3706 2001 0.40311998 0.37842002 0.43261999 0.38922003 0.43862000 0.40892004 0.4387（三）经济稳定职能与风险（三）经济稳定职能与风险 政府履行经济稳定发展职能的总目标是，政府履行经济稳定发展职能的总目标是，“无（低）通货膨胀的充分就业状态无（低）通货膨胀的充分就业状态”（Non-inflationary Full Employment），），可以分解为四个目标：可以分解为四个目标：1、低而稳定的物价水平；、低而稳定的物价水

21、平；2、可以接受的较低失业率；、可以接受的较低失业率；3、持续的经济增长；、持续的经济增长；4、国际收支平衡。、国际收支平衡。风险：风险：1、财政赤字风险；、财政赤字风险；2、目标协调风险。、目标协调风险。二、政府预算支出绩效审计二、政府预算支出绩效审计（一）经济方针政策执行情况检查；（二）预算支出结构审查（一）经济方针政策执行情况检查；（二）预算支出结构审查例：某省预算支出结构变动表例：某省预算支出结构变动表单位：万元单位：万元预算支出结构预算支出结构上年上年本年本年本年比上年本年比上年增间百分比增间百分比金额金额结构（结构（%）金额金额结构（结构（%）基本建设支出基本建设支出100，000

22、38.46200，00057.14+18.68挖潜改造支出挖潜改造支出20，0007.6913，0003.71-3.98简易建筑费简易建筑费4，0001.545，0001.43-0.11科技三项费用科技三项费用5，0001.925，0001.43-0.49支农支出支农支出25，0009.6224，0006.86-2.76行政管理费行政管理费20，0007.7021，0006.00-1.70文教卫生事业文教卫生事业67，00025.7766，00018.86-6.91其他支出其他支出19，0007.3016，0004.57-2.73合合 计计260，000100.0350，000100.0请你作

23、适当评价。请你作适当评价。（三）政府预算支出绩效评价指标（三）政府预算支出绩效评价指标321=、投资利税率：投资利税率=、投资效果系数：某部门（产业）投资后新增国民收入对该部门（产业）支出投资额、投资产值率：某部门（产业）接受投资后新增产值（元）百元投资创造产值对该部门（产业）支出投资额（百元）投资效果系数 某部门（产业）接受投资后新增利税额对该部门（产业）支出投资额第三节第三节 国家金融活动经济效益审计国家金融活动经济效益审计国家金融活动是指国家直接经营或授权专门机构从事金融活动，主要包括货币国家金融活动是指国家直接经营或授权专门机构从事金融活动，主要包括货币的投放和回笼、信贷活动和外汇管理

24、等。的投放和回笼、信贷活动和外汇管理等。一、货币的投放和回笼审计一、货币的投放和回笼审计利用货币的投放和回笼进行宏观经济调控，存在以下几种固有风险：利用货币的投放和回笼进行宏观经济调控，存在以下几种固有风险：1、货币发行量超过货币需要量；、货币发行量超过货币需要量；2、流通中货币增长速度与国民经济增长速度不协调。、流通中货币增长速度与国民经济增长速度不协调。（一）货币发行量测试（一）货币发行量测试商品价格总额+到期支付总额-本期赊销商品总额-相互抵消商品总额货币需要量=单位货币平均流通速度审计人员对货币发行量惊醒评价时，将市场已有货币流通量加上以前货币发行量，与货币需要量进行比较，如果出现下列

25、情况时，说明货币发行量过多：（市场已有货币流通量+货币发行量）货币需要量（二）流通中货币增长速度的测试（二）流通中货币增长速度的测试-报告期流通中货币量 基期流通中货币量流通中货币增长速度基期流通中货币量将工作底稿中计算得到的货币增长速度与国民经济增长速度进行比较，将工作底稿中计算得到的货币增长速度与国民经济增长速度进行比较，判断评价两者是否适应。判断评价两者是否适应。（三）银行现金收支规模和结构的测试（三）银行现金收支规模和结构的测试银行的现金收支是进行货币投放和回笼的主要渠道，审查银行货币收支的银行的现金收支是进行货币投放和回笼的主要渠道，审查银行货币收支的规模和结构是货币投放和回笼审计的

26、基础工作。规模和结构是货币投放和回笼审计的基础工作。“顺差顺差”和和“逆差逆差”1 1、银行现金收支规模的审查测试、银行现金收支规模的审查测试2 2、银行现金收支结构的审查测试、银行现金收支结构的审查测试 二、信贷活动宏观经济效益审计二、信贷活动宏观经济效益审计（一）信贷活动经济效益测试的评价指标（一）信贷活动经济效益测试的评价指标 1、信贷基金周转率、信贷基金周转率=累计发生放贷总额累计发生放贷总额 信贷信贷基金平均余额基金平均余额 越快越有利于经济效益的提高。越快越有利于经济效益的提高。2、贷款周转率、贷款周转率=报告期收回贷款累计数报告期收回贷款累计数报告报告期贷款平均余额期贷款平均余额

27、 3、贷款资金产值率、贷款资金产值率=报告期总产值报告期总产值 报告期贷报告期贷款平均余额款平均余额 4、贷款资金利润率、贷款资金利润率=报告期利润总额报告期利润总额 报告期报告期贷款平均余额贷款平均余额（二）区域信贷活动经济效益的评价（二）区域信贷活动经济效益的评价 例：某区域例：某区域19991999年和年和20002000年个行业贷款效益指标年个行业贷款效益指标如下表，请进行初步评价。如下表，请进行初步评价。表表2：某区域：某区域2000年有关贷款效益指标一览表年有关贷款效益指标一览表 指标指标行业行业信贷基金周信贷基金周转率（次）转率（次）贷款周转率贷款周转率（次）（次）贷款资金产贷款

28、资金产值率（值率（%）贷款资金利贷款资金利润率（润率（%）工业工业2.81.81 100280农业农业1.61.3550130交通运输交通运输2.62.4750260商品流通商品流通3.02.81 300280其他其他1.91.9650130表表1：某区域：某区域1999年有关贷款效益指标一览表年有关贷款效益指标一览表 指标指标行业行业信贷基金周信贷基金周转率（次）转率（次）贷款周转率贷款周转率（次）（次）贷款资金产贷款资金产值率（值率（%）贷款资金利贷款资金利润率（润率（%）工业工业3.02.01 000250农业农业1.51.2500120交通运输交通运输2.82.5800250商品流通商

29、品流通3.23.01 200300其他其他1.71.8600140表表3：1999年与年与2000年比较贷款效益一览表年比较贷款效益一览表 指标指标行业行业信贷基金周信贷基金周转率（次）转率（次）贷款周转率贷款周转率（次）（次）贷款资金产贷款资金产值率（值率（%）贷款资金利贷款资金利润率（润率（%）工业工业-0.2-0.2+100+30农业农业+0.1+0.1+50+10交通运输交通运输-0.2-0.1-50+10商品流通商品流通-0.2-0.2+100-20其他其他+0.2+0.1+50-10请你根据上表作出初步评价。请你根据上表作出初步评价。第四节第四节 政府机构和公共项目济效审计政府机构和公共项目济效审计 一、机构和项目审计的目的和意义一、机构和项目审计的目的和意义（一）机构和项目济效的特点（一）机构和项目济效的特点（二）机构和项目绩效审计的目的（二）机构和项目绩效审计的目的（三）绩效审计实施过程（三）绩效审计实施过程 二、相关案例二、相关案例（一）旧金山市市政工程局案例（一）旧金山市市政工程局案例（二）日本鱼类统营处案例（二）日本鱼类统营处案例态度决定一切态度决定一切细节影响成败细节影响成败