人大审计--第二章课件.ppt
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- 人大 审计 第二 课件
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1、审计学审计学 -中国人民大学出版社中国人民大学出版社第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序第一节第一节 审计的种类审计的种类第二节第二节 审计的方法审计的方法第三节第三节 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 第四节第四节 审计程序审计程序第一节第一节 审计的种类审计的种类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 (一一)按审计按审计主体主体分类分类 1.1.国家(政府)审计:国家(政府)审计:是国家审计机关所进行的审计。政府是国家审计机关所进行的审计。政府审计是国家监督职能的体现,审计是国家监督职能的体现,主要
2、具有主要具有强制性和无偿性特点强制性和无偿性特点。2.2.民间(民间(CPACPA、社会、独立)审计:、社会、独立)审计:也叫民间审计或注册会也叫民间审计或注册会计师审计或独立审计,是指经国家有关部门批准社会审计组织所计师审计或独立审计,是指经国家有关部门批准社会审计组织所进行的审计。主要特点是受托有偿审计。进行的审计。主要特点是受托有偿审计。3.3.内部审计:内部审计:单位内部的专职审计机构所进行的审计。内部单位内部的专职审计机构所进行的审计。内部审计是内部监督职能的体现,主要具有审计是内部监督职能的体现,主要具有强制性和内向性强制性和内向性的特点。的特点。注:注:相对于内部审计而言,国家审
3、计和社会审计统称为外部审计。相对于内部审计而言,国家审计和社会审计统称为外部审计。(二二)按审计按审计内容和目的内容和目的分类分类 1.1.财政财务财政财务审计:审计:对被审计单位的财务报表和其他有关资料的公允性及其对被审计单位的财务报表和其他有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。财政财务审计一财政财务审计一般存在于社会审计和政府审计之中般存在于社会审计和政府审计之中财政财务审计的主要内容包括两个方面:一是检查会计处理上的技术差错,财政财务审计的主要内容包括两个方面:一是检查会计处理上的技术差错,这是形式上的
4、审计;二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况,这是实这是形式上的审计;二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况,这是实质性审计。质性审计。2.2.财经法纪财经法纪审计:审计:是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为所进行的审计。财经法纪审计多属于政府审计和内部审计,一般为专案审计。所进行的审计。财经法纪审计多属于政府审计和内部审计,一般为专案审计。3.3.经济效益经济效益审计:审计:经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性所进行的审计。经济效益审计多为内部审计。率性和效
5、果性所进行的审计。经济效益审计多为内部审计。包括两个方面:一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进包括两个方面:一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析;二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和行审查和分析;二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。分析。二、审计的其他分类二、审计的其他分类(一一)按审计范围分类按审计范围分类:全部审计、局部审计和专项审计。全部审计、局部审计和专项审计。1.全面审计全面审计 全面审计是指对被审计单位一定时期内的全部经济活动及相全面审计是指对被审计单位一定时期内的全部经济活动及相关资料所进行的审计。
6、关资料所进行的审计。2.局部审计局部审计局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分经济活动及相局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分经济活动及相关资料所进行的审计。关资料所进行的审计。3.专题审计专题审计专题审计是指对被审计单位一定时期内经济活动的某一特定专题审计是指对被审计单位一定时期内经济活动的某一特定事项所进行的审计。事项所进行的审计。(二)按审计实施时间分类:(二)按审计实施时间分类:事前审计、事中审计和事后审计。事前审计、事中审计和事后审计。1.事前审计事前审计指在被审计单位经济活动发生以前所进行的审计,其审计内容包括预测、决策、指在被审计单位经济活动发生以前所进行的审计,其审计内容
7、包括预测、决策、计划、预算等。计划、预算等。2.事中审计事中审计事中审计是指在被审计单位经济活动发生过程中所进行的审计,如对工期较长事中审计是指在被审计单位经济活动发生过程中所进行的审计,如对工期较长的基本建设项目和承包合同执行情况等进行审计。的基本建设项目和承包合同执行情况等进行审计。3.事后审计(最普遍的审计形式)事后审计(最普遍的审计形式)事后审计是指在被审计单位经济活动完成以后所进行的审计。事后审计是指在被审计单位经济活动完成以后所进行的审计。另外,审计按照另外,审计按照实施时间实施时间还可以分为定期审计和不定期审计。还可以分为定期审计和不定期审计。(三三)按审计执行地点分类:按审计执
8、行地点分类:报送审计和就地审计。报送审计和就地审计。1.报送审计报送审计 报送审计,又称为送达审计,是指审计组织对被审计单位报报送审计,又称为送达审计,是指审计组织对被审计单位报送的会计资料和其他资料所进行的审计。送的会计资料和其他资料所进行的审计。2.就地审计就地审计 就地审计是指审计组织委派审计人员到被审计单位所在地所就地审计是指审计组织委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。进行的审计。(四四)按审计动机分类按审计动机分类:强制审计和任意审计。强制审计和任意审计。(五五)按审计是否通知被审计单位分类按审计是否通知被审计单位分类:预告审计和突击审计。预告审计和突击审计。(六六)按审计使
9、用的技术和方法分类按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。详细见教材详细见教材157157页第八章:自学页第八章:自学在在第七章之后将增加一章:风险识别和风险应对。第七章之后将增加一章:风险识别和风险应对。第二节第二节 审计方法审计方法 审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手各种专门手段的总称段的总称。审计方法从广义上理解,泛指审计的一般方法、。审计方法从广义上理解,泛指审
10、计的一般方法、计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方法等,即指审计程序;从狭义上讲,审计方法指与取得的方法等,即指审计程序;从狭义上讲,审计方法指与取得审计证据直接有关的各种基本方法和手段。审计证据直接有关的各种基本方法和手段。审计方法体系审计方法体系 审审计计技技术术方方法法审查书面资料审查书面资料的方法的方法证实客观事物证实客观事物的方法的方法按技术分:审阅、核对、查询、比较、分析按技术分:审阅、核对、查询、比较、分析按顺序分:顺查、逆查按顺序分:顺查、逆查按数量分:详查、抽查按数量分:详查、抽查盘点、调节、观察、鉴定盘
11、点、调节、观察、鉴定审计方法体系:基本方法和技术方法审计方法体系:基本方法和技术方法 教材教材85-86页页48项准则中三项项准则中三项 教材教材98页页CPA审计审计8种方法种方法一、审计方法的选用原则一、审计方法的选用原则(一)审(一)审计方法的选用要适应审计的目的。计方法的选用要适应审计的目的。(二)审计方法的选用要适合审计方式。(二)审计方法的选用要适合审计方式。(三)审计方法的选用要联系被审计单位的实际。(三)审计方法的选用要联系被审计单位的实际。二、审计的技术方法二、审计的技术方法(一)(一)审查书面资料的方法审查书面资料的方法1 1、按审查书面资料的、按审查书面资料的技术技术可分
12、为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。法。(1 1)审阅法审阅法:审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法。关资料来获取审计证据的方法。原始凭证的审阅原始凭证的审阅 记账凭证的审阅记账凭证的审阅账簿的审阅账簿的审阅报表的审阅报表的审阅其他文件资料的审阅其他文件资料的审阅 资产负债表 会企01表 编制单位:年 月 日 单位:元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产:流动负债:货币资金 短期借款 交易性金融资产应
13、付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债(略)(略)可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末数数”填列填列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表 利 润 表 会企02表 编制单位:年 月 单位:元项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减:营业成本减:营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加
14、:投资收益加:投资收益二、营业利润二、营业利润 加:营业外收入加:营业外收入 减:营业外支出减:营业外支出三、利润总额三、利润总额 减:所得税费用减:所得税费用四、净利润四、净利润比较利润表比较利润表本期金额本期金额上期金额上期金额(2 2)核对法核对法:核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查,以获取审计证书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查,以获取审计证据的方法。据的方法。通过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性。通过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性。核对的内容包括核对的内容包括证证、账
15、证、账账、账表、表表、账实证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对。的核对。(3 3)查询法查询法(询问、函证)。查询法又分为(询问、函证)。查询法又分为面询和函询面询和函询两种。两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见,面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见,核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。详细见教材详细见教材198198页:应收账款页:应收账款函证函证(4 4)比较法比较法。比较法大多通过有关指标进行
16、比较,包括指标。比较法大多通过有关指标进行比较,包括指标绝对数绝对数比较和比较和相对相对数数比较。主要是确定比较。主要是确定总体合理性总体合理性。绝对数:与计划、上期、同行业先进单位的同质指标比较绝对数:与计划、上期、同行业先进单位的同质指标比较相对数:各种比率相对数:各种比率(5 5)分析法分析法。审计分析法按其分析的技术分类,可以分为比较分析、比率分析、审计分析法按其分析的技术分类,可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。分析程序的步骤:分析程序的步骤:1、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的横
17、向分析、纵、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的横向分析、纵向分析和比率分析,以及对重要的财务与非财务信息之间关系的综合分析。向分析和比率分析,以及对重要的财务与非财务信息之间关系的综合分析。2、估计期望值。、估计期望值。3、执行计算或比较。、执行计算或比较。4、分析数据及确认重大差异。、分析数据及确认重大差异。5、调查重大的非预期差异。、调查重大的非预期差异。6、确定对审计方案的影响。确定对审计方案的影响。2003年年CPA考题考题:X公司系公开发行公司系公开发行A股的上市公司,主要经营计算机硬件的开股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向
18、客户提供技术发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书建议书签署销售合同签署销售合同结合库存情况备货结合库存情况备货委托货委托货运公司送货运公司送货安装验收安装验收根据安装验收报告开具发票并根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于确认收入。注册会计师于2003年初对年初对X公司公司2002年度会计报年度会计报表进行审计。表进行审计。经初步了解,经初步了解,X公司公司2002年度的经营形势、管年度的经营形势、管理及经营机构与理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化,且未发生重年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为大重组行为。为确定重点审计领域,注册会计师拟实施为
19、确定重点审计领域,注册会计师拟实施分析注复核程序分析注复核程序。(1)请对请对资料一资料一进行进行分析分析后,指出利润表中的重点审计领域,后,指出利润表中的重点审计领域,并简要说明理由;并简要说明理由;(2)对对资料二资料二进行进行分析分析后,指出主营业务收人和主营业务成后,指出主营业务收人和主营业务成本的重点审计领域,并简要说明理由。(不要求列示分析过本的重点审计领域,并简要说明理由。(不要求列示分析过程)程)在实施分析性复核程序后,应将以下会计报表项目作为重点审在实施分析性复核程序后,应将以下会计报表项目作为重点审计领域:计领域:主营业务收入。主营业务收入在主营业务收入。主营业务收入在20
20、012001年度的基础上增长了年度的基础上增长了77.877.8(或是发生了较大变化),而(或是发生了较大变化),而20022002年度经营形势与年度经营形势与20012001年度年度相比并未发生重大变化。相比并未发生重大变化。主营业务成本。主营业务成本在主营业务成本。主营业务成本在20012001年度的基础上增长了年度的基础上增长了71.3571.35(或是发生了较大变化,或是毛利率有较大幅度的提高)(或是发生了较大变化,或是毛利率有较大幅度的提高),而,而20022002年度经营形势与年度经营形势与20012001年度相比并未发生重大变化。年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦
21、未发生重大变化,且在销售收入管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由大幅增长的情况下,管理费用由32603260万元下降到万元下降到23802380万元,下降了万元,下降了 26.9926.99(或是大幅下降)。(或是大幅下降)。补贴收入。补贴收入。20012001年度公司并未取得补贴收入,年度公司并未取得补贴收入,20022002年度取得年度取得大额补贴收入。大额补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例(为所得税。所得税占利润总额比例(为10.82,)与,)与33的所的所得税税率存在较大差异。得税税率存在较大差异。在实施分析性复核程序后,应将以下月份主营
22、业务收入和主在实施分析性复核程序后,应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域:营业务成本作为重点审计领域:l月份。该月份毛利率(为月份。该月份毛利率(为3,)远远低于全年平均毛利率,)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。和其他各月毛利率。毛利率毛利率=(收入(收入-成本)成本)/收入收入12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达高(达18.12);毛利率相对较高(达);毛利率相对较高(达19.90)。)。2 2、按审查书面资料的、按审查书面资料的顺序顺序可以分为顺查法和逆查法。可以分为顺查法和逆查法。(1 1)顺
23、查法顺查法。顺查法又称为正查法,是按照会计核算的处理顺序,依次对证、。顺查法又称为正查法,是按照会计核算的处理顺序,依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。账、表各个环节进行检查核对的一种方法。优点:优点:脉络清晰,操作简便,审查全面完整,审查结果较为可靠(效果好)。脉络清晰,操作简便,审查全面完整,审查结果较为可靠(效果好)。缺点:缺点:工作量大,审计成本高,审计效率低。工作量大,审计成本高,审计效率低。适用适用:(:(1)规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位;()规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位;(2)重要)重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。的审计事项
24、或贪污、舞弊专案审计。(2 2)逆查法逆查法。逆查法又称为倒查法,是按照会计核算相反的处理程序依次对表、。逆查法又称为倒查法,是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。账、证各个环节进行检查核对的一种方法。优点:优点:审计的范围小,审计的重点突出,省时省力,审计成本低,审计效率高。审计的范围小,审计的重点突出,省时省力,审计成本低,审计效率高。缺点:缺点:审计范围不全面,不利于查出各种错误和舞弊,而且审计范围取决于审计审计范围不全面,不利于查出各种错误和舞弊,而且审计范围取决于审计人员经验和能力,审计失误的可能性比顺查法更大。人员经验和能力,审计失误的可能性比
25、顺查法更大。适用:适用:规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位。规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位。3 3、审查书面资料的审查书面资料的数量数量可以分为详查法和抽查法。可以分为详查法和抽查法。(1 1)详查法详查法。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。优点是容易查出各种错误和舞弊,审计效果高,审计风险低。优点是容易查出各种错误和舞弊,审计效果高,审计风险低。缺点是工作量大,审计成本高,审计效率低。缺点是工作
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