审计学教程课件.ppt

1、审计学教程第十一章：收入、成本费用和利润的审计1收入与成本费用审计的特点 通过收入与成本费用的审计，可以查明形成利润的主要因素。收入与成本费用的审计与资产负债审计密切相关。收人与成本费用的审计必须注意以被审计单位的计划、预算作为重要依据。2收入和成本费用的审计目标(1)确定被审计单位有关收入和成本费用的内部控制制度是否健全、有效；(2)确定被审计单位各项收入和成本费用的记录和计算是否正确和完整；(3)确定被审计单位各项收入和成本费用是否配比；(4)确定被审计单位采用的会计政策和会计处理方法是否遵循了一贯性原则；(5)确定被审计单位各项收入和成本费用的分类是否正确；(6)确定被审计单位各项收人和

2、成本费用的列支是否符合权责发生制的原则；(7)确定被审计单位各项收入和成本费用在会计报表上的披露是否恰当。3收入和成本费用审计的范围收入审计的范围（）销售收入的审计；（）其他业务利润的审计；（）投资收益的审计；（）营业外收入的审计。成本费用审计的范围（）制造成本的审计 主要是直接材料的审查、直接人工的审查、制造费用的审查，成本分配的审查和成本计算的审查等。（）产品销售成本的审计；（）产品销售费用的审计（）产品销售税金及附加的审计；（）管理费用的审计；（）财务费用的审计；（）营业外支出的审计；（）所得税的审计。4销售业务的内部控制制度 适当的职责分离；正确的授权审批：其一，在销货发生之前，赊销业

3、经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月对帐；内部复核。5销货业务的实质性测试、取得或编制销售收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐会计数核对相符；、审查销售收入确认的正确性，查明销售收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收人实现条件，前后期是否一致；按照企业会计准则收入的要求，企业商品销售收入，应在下列条件均满足时予以确认：1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3)

4、与交易相关的经济利益能够流入企业；4)相关的收人和成本能够可靠地计量。6销货业务的实质性测试、分析性复核。（）根据产品销售收入明细表，编制产品销售收人分析表，将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；（）比较本年度各月各种产品销售收人的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实企业产品销售收入是否存在漏记、隐瞒或虚构的现象。、审查企业销售收入是否真实。注意审查月末或年末销售收入有无大增大减的情况，可将发票与产成品明细帐核对，有无期末已发出成品，而下期初才开发票，或只开发票而未发货的现象。7销货业务的实

5、质性测试、审查企业是否将自用产品不作销售处理。审查时注意将产成品帐户贷方转出数与产品销售成本帐户借方销售成本数相核对，看是否一致，如产成品帐户贷方转出数大于产品销售成本帐户借方销售成本数，说明企业可能存在自用产品未作销售处理的问题。、销售退回的处理是否正确。首先应查明销售退回的原因，其次应查明是否确有实物退回，退回的产品是否办理了验收入库手续。最后应审核是否及时作了帐务处理，有无退货不入帐，形成帐外存货和虚增销售收入的情况。、销售收入是否在利润表上恰当披露。审查利润表上的产品销售收入是否与审定数相符，销售收入确认所采用的会计政策是否已在会计报表附注中披露。8其他业务利润的实质性测试 获取或编制

6、其他业务收支明细表，复核加计数，与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符，并注意其他业务收入是否有相应的业务支出额。与上期其他业务利润比较，了解重大波动的原因，分析其合理性。抽查大额其他业务收支项目。抽查大额的其他业务收支项目，抽查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，会计处理是否正确。检查其他业务利润是否已在利润表上恰当披露。9营业外收入的审计 各项营业外收入是否符合规定的范围 营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益，非货币性交易收益、罚款净收人、教育费附加返还款、确实无法支付的应付帐款等。审计时应注意营业外收入核算内容是否符合会计制度的规定，有无营业收入错记营业外收

7、入的，有无应列营业外收入而长期挂帐的。各项营业外收入是否全部入帐。营业外收入的帐务处理是否正确和及时。10产品销售成本的审计审查产品销售成本与产品销售收入是否配比 审查时要注意有无违反配比原则，只计销售收入但不计销售成本，以虚增当期利润，或者虚减成本，不计销售收入，以隐瞒当期利润的情况。审查的方法是审核产品销售收入明细帐的贷方和产品销售成本明细帐的借方，看其产品数量是否一致，如果不一致，说明企业存在虚构或隐瞒当期利润的情况。审查产品销售成本的计算方法前后期是否一致 审查时应注意：企业所采用的产品销售成本的计算方法是否符合企业销售的特点；某种方法一经确定，是否一贯地使用下去，有无利用产品销售成本

8、计算方法的转换来调节产品销售利润的情况。审查销售成本结转额的正确性。产品销售成本的结转，除必须按规定的种类、数量、时间和方法进行结转外，还应检查结转的产成品成本是否正确；如采用计划成本进行核算的企业，完工人库产品的成本差异是否在已销售产品和结存产品之间进行分配。11管理费用的审计 取得或编制管理费用明细表，复核加计数、总帐数及明细帐合计数是否相符。审查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。

9、审阅下期期初的管理费用明细帐，检查管理费用各明细帐目有无跨期人帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。检查管理费用的披露是否恰当。12营业外支出的审计 营业外支出的内容是否符合规定，有无将其他业务支出、制造费用、管理费用、财务费用等列人营业外支出的情况。凡应有审批手续的营业外支出应审查有无有关部门提出的报告并有经办人、主管人员签章及审批手续等。审查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额调整。对非常损失应详细检查有关资料，被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。检查有关会计处理是否正确。13利润审计目标 利润形成的真实性、完整性、合法

10、性，利润分配是否根据有关公司法、企业章程、有关投资协议、企业利润分配方案与分配决议等作出，利润分配计算是否正确，会计处理是否合法、一贯。有关利润形成与分配的内控制度是否健全有效。确定会计报表上利润形成与分配的反映是否恰当，对特殊或异常的重大会计事项是否作了适当的披露。14利润审计的范围 利润形成的审计；对主营业务利润、营业利润、利润总额与净利润的审计。利润分配的审计；对企业期末可供分配利润，利润分配依据、盈余公积、公益金等各项基金的提取，应付利润、股利的计算及支付等利润分配项目进行的审计。利润分配会计事项具有法规性，金额大，发生次数少，计算精确性等特点。因此一般地说，对利润分配的审计主要采取详

11、细的实质性测试策略。1516企业利润分配顺序 企业财务通则规定：企业缴纳所得税后的利润除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：(1)被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；(2)弥补企业以前年度亏损；(3)提取法定盈余公积金、法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的10提取，盈余公积已达到注册资金50时可不再提取；(4)提取公益金；(5)向投资者分配利润，企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。17公司利润分配程序 根据股份有限公司规范意见，股份制企业税后利润按下列顺序分配：(1)弥补亏损。按照国家税法规定，企业亏损在一定年限内可用税前利润抵补，超过规定的年限，就只能用税后利

12、润抵补；(2)提取法定盈余公积金。企业当年税后利润抵补亏损后，按其10提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金已达到注册资金的50%时，可不再提取；(3)提取公益金。(4)支付优先股股利。按照企业发行的优先股股数、面值和规定的股利率计算支付。(5)提取任意盈余公积金。按照公司章程或股东会决议提取。(6)支付普通股股利 公司的税后利润，在弥补亏损和提取法定盈余公积金、公益金 以前，不得分配股利。公司当年无利润时，一般不分配股利，但公司在用盈余公积金弥补亏损后，经股东会特别决议，可以按照不超过股票面值6的比率用盈余公积分配股利。但分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的25。18利润分配实质性

13、测试主要程序利润分配明细帐、总帐与报表间是否一致。年终审计应注意“本年利润”科目的贷方反映的全年实现的利润总额是否正确结转至“利润分配未分配利润”贷方，亏损数应转至该科目的借方，还应注意“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额是否正确转入该科目。企业1一11月资产负债表中“未分配利润”项目应等于“本年利润”科目贷方余额加“利润分配”科目的贷方余额，年末该项目应等于“利润分配未分配利润”明细科目的余额。通过“利润分配”明细帐及相关凭证，审查盈余公积、公益金、应付股利(利润)等的提取是否符合公司法、财务制度、公司章程、投资协议，计算是否正确，会计处理有无错误。利润分配是否履行了必要的手续如发放股利是否经过股东大会的批准，转增股本是否履行了增资手续。审查“应付股利”是否被正确支付。利润分配的披露是否恰当。19