研发费用加计扣除与高新认定办法(柴青青)课件.ppt

1、研发费用加计扣除研发费用加计扣除研发费用归集口径会计会计01高新技高新技术企业术企业02研发费研发费用加计用加计扣除扣除03负面清单负面清单1扩大加计扣扩大加计扣除范围除范围2创意设计活创意设计活动动3基本政策变化辅助账辅助账4优化程序优化程序5研发活动定义研发活动定义基本定义基本定义排除项排除项创意设计活动创意设计活动定义定义企业为获得企业为获得创新性、创意性、突创新性、创意性、突破性破性的产品进行创意设计活动而的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。规定进行税前加计扣除。基本定义基本定义1.多媒体软件、动漫游戏多媒体软件、动漫游

2、戏软件开软件开发发，数字动漫、游戏设计制作；，数字动漫、游戏设计制作；2.房屋建筑房屋建筑工程设计工程设计（绿色建筑（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；程专项设计；3.工业设计工业设计、多媒体设计、动漫、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。及衍生产品设计、模型设计等。具体包括具体包括行业行业1.烟草制造业烟草制造业2.住宿和餐饮业住宿和餐饮业3.批发和零售业批发和零售业4.房地产业房地产业5.租赁和商务服务业租赁和商务服务业6.娱乐业娱乐业7.其他其他标准标准1.依据国民经济行业依据国民经济行业分类与代码确定分类与代码确定2.主营业务占收入总主

3、营业务占收入总额额50%以上，该收以上，该收入总额需减除入总额需减除不征不征税收入税收入和和投资收益投资收益3.原则上按年确定原则上按年确定负面清单负面清单核定征收企业不得加计扣除核定征收企业不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除财政性资金比照办理财政性资金比照办理加计扣除基本原则加计扣除基本原则1、企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除。2、未作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。财政性资金处理财政性资金处理 允许加计扣除的研发费用允许加计扣除的研发费用13

4、5246 允许加计扣除的研发费用允许加计扣除的研发费用新旧新旧变化变化国税发国税发2008116号号财税财税201370号号财税财税2015119号号国家税务总局公告国家税务总局公告2015年年97号号人员人工费用116：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。70：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人外聘研发人员的劳务费

5、用员的劳务费用。企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。（辅助人员是指参与研究开发活动的技工技工，不包括为研发活动从事后勤从事后勤服务的人员服务的人员）允许加计扣除的研发费用允许加计扣除的研发费用新旧新旧变化变化国税发国税发2008116号号财税财税201370号号财税财税2015119号号国家税务总局公告国家税务总局公告2015年年97号号直接投入费用116：（1）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。70：（1）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（2）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、

6、调整、检验、维修等费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品试制产品的检验费的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。备租赁费。允许加计扣除的研发费用允许加计扣除的研发费用新旧新旧变化变化国税发国税发2008116号号财税财税 2013 70号号财税财税2015119号号国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年年9797号号折旧

7、费用 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。无形资产摊销 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）计算方法等）的摊销费用。不包括土地116：勘探开发技术的现场试验费 70：新药研制的临床试验费 新产品设计费、新工艺规程制定费、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。允许加计扣除的研发费用允许加计扣除的研发费用新旧新旧变化变化国税发国税发2008116号、号、财税财税201370号号

8、财税财税2015119号号国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年年9797号号其他相关费用116：研发成果的论证、评审、验收费用。70：研发成果的鉴定费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、专家咨询费、高新科技研发保险费高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的用总额的10%。兜底条款无财政部和国家税务总局规定的其他费用。财政部和国家税务总局规定的其他费用。01

9、按人员构成按人员构成02按聘用形式按聘用形式03辅助人员辅助人员研究开发人员研究开发人员NoImage2合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除NoImage1研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等NoImage4统一计算公式，减少计算错误统一计算公式，减少计算错误NoImage3非核心性研发支出，限额加计扣除非核心性研发支出，限额加计扣除NoImage5按项目分别计算按项目分别计算其他费用其他费用其他费用其他费用计算计算公式推导：公式推导：假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，通知第一条允许加计

10、扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y，那么X=（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)。（归集表）例：例：某企业2016年进行了一项研发活动A，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。X=12 Y=100-12=88A项目其他相关费用限额=8810%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，12-9.78=2.22调增则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-2.22=97.78）。1 加速折旧与加计扣除加速折旧与加计扣除23例：固定资产1200万元，税法规定最低折旧年限为10年（1

11、）会计按8年折旧，税收上按6年加速折旧，不考虑残值，加计扣除金额=1200/850%=75万元（2）会计按4年折旧，其他情况不变，税收上可扣除的加速折旧额=1200/6=200万元 可加计扣除的折旧额=1200/650%=100万元 1200/450%=150万元 错误收入冲减研发费用特殊收入的扣减特殊收入的扣减材料费用不得加计01费用实际发生额的费用实际发生额的80%计入计入02受托方包括机构和个人受托方包括机构和个人03存在关联关系需提供费用明细存在关联关系需提供费用明细04委托个人研发的，凭发票扣除委托个人研发的，凭发票扣除05委托境外研发不得加计扣除委托境外研发不得加计扣除委托研发01

12、0203辅助帐辅助帐 会计核算与管理会计核算与管理备案资料 税收优惠备案税收优惠备案留存备查资料 1申报申报2备案形式备案形式3备案资料备案资料4核查核查 申报及备案管理申报及备案管理研发加计注意事项研发加计注意事项原先：享受优惠的研发活动必须符合国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南两个目录。（现已取消）问题：只要未列入的反列举的所有活动都是研发活动吗？税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

13、研发加计注意事项研发加计注意事项企业实际发生的研发费用，预缴时，据实计算税前扣除；汇缴时，依照规定享受加计扣除。（预缴不得享受加计扣除）适用2016年度及以后年度汇缴。追溯问题。企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。研发加计几个误区研发加计几个误区只有高新技术企业才可以享受研发加计？只有高新技术企业才可以享受研发加计？享受研发加计与是否高新无关高新技术企业不可即享受高新技术企业不可即享受15%优惠税率又享受研发加计？优惠税率又享受研发加计？可以同时享受亏损企业不能享受研发加计？亏损企业不能享受

14、研发加计？可以享受未形成专利不可以享受研发加计？未形成专利不可以享受研发加计？享受研发加计与是否形成专利无关高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法1 认定办法认定办法修订背景修订背景23国科发火（国科发火（20082008）172172号号国科发火（国科发火（20162016）3232号号比较比较在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；1、取消了“近

15、三年”的时间限制；2、取消了“5年以上的独占许可方式”认定条件变化认定条件变化国科发火（国科发火（20082008）172172号号国科发火（国科发火（20162016）3232号号比较比较具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；1、取消了科技人员的学历限制2、适应研发外包、众包等趋势高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；条件放宽，只要求最近一年高新技术产品（服务）收入占

16、比达到60%认定条件变化认定条件变化国科发火（国科发火（20082008）172172号号国科发火（国科发火（20162016）3232号号比较比较企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合规定要求，其中最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于6%；企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合规定要求，其中最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；对最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，研发费比例放宽无此项规

17、定企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。32号文件要求享受高新优惠的企业必须在安全生产和环境保护方面符合国家法律规定 认定条件变化认定条件变化NoImage2审查认定的公示时间由审查认定的公示时间由15个工作日减少至个工作日减少至10个工作日个工作日NoImage1高新技术企业资格认定不再设有复审环节高新技术企业资格认定不再设有复审环节NoImage4提交的申请资料中，新增提交的申请资料中，新增“近一个会计年度高新技术产品近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计或鉴证报告（服务）收入专项审计或鉴证报告”和和“近三个会计年度近三个会计年度企业所得税年度纳税申报

18、表企业所得税年度纳税申报表”NoImage3进一步明确税收优惠享受的起止时间进一步明确税收优惠享受的起止时间（自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠）（自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠）NoImage认定程序变化认定程序变化高新技术企业自主报告义务高新技术企业自主报告义务1、企业获得高新技术企业资格后，应每年、企业获得高新技术企业资格后，应每年5月底前在月底前在“高新技高新技术企业认定管理工作网术企业认定管理工作网”填报上一年度知识产权、科技人员、填报上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表；研发费用、经营收入等年度发展情况报表；2、高新技术企

19、业发生更名或与认定条件有关的重大变化（如分、高新技术企业发生更名或与认定条件有关的重大变化（如分立、合并、重组以及经营业务发生变化等）应在三个月内向认立、合并、重组以及经营业务发生变化等）应在三个月内向认定机构报告；定机构报告；（172号文件规定：号文件规定：15日内报告，时限放宽）日内报告，时限放宽）3、未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填、未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度发展情况报表的，将被取消高新资格。报年度发展情况报表的，将被取消高新资格。国科发火（国科发火（20082008）172172号号国科发火（国科发火（20162016）3232号号比

20、较比较（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；（二）有偷、骗税等行为的；（三）发生重大安全、质量事故的；（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。（一）在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的；（二）发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的；（三）未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度发展情况报表的。1、“有偷、骗税等行为”不再作为取消高新资格的情形之一；2、增加了企业自主报告义务。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。对被取消高新技术企业资格的企业，追缴其自发生上述行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。高新技术企业资

21、格取消高新技术企业资格取消高新企业搬迁资格延续高新企业搬迁资格延续跨认定机构管理区域整体迁跨认定机构管理区域整体迁移的高新技术企业，移的高新技术企业，在其高新技术企业资格有效在其高新技术企业资格有效期内完成迁移的，其资格继期内完成迁移的，其资格继续有效；续有效；整体搬迁整体搬迁跨认定机构管理区域部分搬跨认定机构管理区域部分搬迁的，由迁入地认定机构按迁的，由迁入地认定机构按照本办法重新认定。照本办法重新认定。部分搬迁部分搬迁调整重点支持的高新技术领域调整重点支持的高新技术领域1、扩充服务业支撑技术：如新增、扩充服务业支撑技术：如新增“检验检测认证技术检验检测认证技术”“现代体育服务支撑技术现代体

22、育服务支撑技术”“智慧城市服务支撑技术智慧城市服务支撑技术”等行等行业特征明显的内容，并对业特征明显的内容，并对“研发与设计服务研发与设计服务”“信息技术服信息技术服务务”“”“文化创意产业支撑技术文化创意产业支撑技术”“”“电子商务与现代物流技术电子商务与现代物流技术”等技术领域进行了补充；等技术领域进行了补充；2、增加相关领域新技术，淘汰落后技术：如新增、增加相关领域新技术，淘汰落后技术：如新增“增材制增材制造技术造技术”“”“石墨烯制备与应用技术石墨烯制备与应用技术”“”“重大自然灾害检测、重大自然灾害检测、预警和应急处置关键技术预警和应急处置关键技术”等先进技术，并排除了落后的产等先进技术，并排除了落后的产业技术与产品内容；业技术与产品内容；3、增强内容的规范性和技术特点，表述上更加准确、精炼、增强内容的规范性和技术特点，表述上更加准确、精炼、规范和专业。、规范和专业。谢谢谢谢