审计学（第二版）教学全套课件.ppt

1、第一章 绪 论,审计的产生与发展 审计的对象与职能 审计的定义与分类 审计过程概述 审计的思维方式,审计学第一章 绪论,2,本章主要内容,第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的对象与职能 第三节 审计的定义与分类 第四节 审计过程概述 第五节 审计的思维方式,审计学第一章 绪论,3,本章学习目标,掌握审计产生的动因和审计的对象、职能、定义； 熟悉审计的基本分类，了解审计的其他分类； 了解国内外审计发展的历程； 了解审计的过程与审计的基本程序； 熟悉审计的思维方式，并能够用于解决审计实务问题。,审计学第一章 绪论,4,第一节 审计的产生与发展,一、我国审计产生与发展概况 二、国外审计产生与发展

2、概况 三、审计产生与发展的动因,审计学第一章 绪论,5,一、我国审计产生与发展概况,（一）奴隶社会官厅（政府）审计的萌芽时期 （二）封建社会官厅审计的形成与缓慢发展时期 （三）中华民国时期的审计制度现代审计制度形成时期 （四）新中国时期的审计制度现代审计重建与蓬勃发展时期,审计学第一章 绪论,6,一、我国审计产生与发展概况,（一）奴隶社会官厅（政府）审计的萌芽时期 西周：冢宰、司会、宰夫 春秋：复计著；明法审数,审计学第一章 绪论,7,一、我国审计产生与发展概况,（二）封建社会官厅审计的形成与缓慢发展 战国：上计制度 秦朝：御史监察制度 汉代：御史监察制度，上计律 隋朝：御史监察制度，比部制度

3、 唐朝：比部制度 审计人员标准：明于堪复，稽失无隐，为勾检之最 宋代：独立设置审计院 元代：御史台监察制度 明、清：都察院制度,审计学第一章 绪论,8,一、我国审计产生与发展概况,（三）中华民国现代审计制度形成时期 1929：审计部组织法 民国七年，1918年，会计师暂行章程、谢霖先生、正则会计师事务所 1930年，会计师条例,审计学第一章 绪论,9,一、我国审计产生与发展概况,（四）新中国现代审计重建与蓬勃发展时期 1.现代政府审计 1982，宪法，恢复国家审计制度 1983.09，审计署成立 1988，中华人民共和国审计条例 1994，审计法颁布 2006，审计法修订 2010，审计法实施

4、条例修订,审计学第一章 绪论,10,一、我国审计产生与发展概况,（四）新中国现代审计重建与蓬勃发展时期 2.现代民间审计（独立审计、社会审计） 1980，财政部关于成立会计顾问处的暂行规定 1981，上海会计师事务所成立 1986，注册会计师条例发布 1989，中国注册会计师协会（CICPA）成立 1993，注册会计师法发布 1995，独立审计准则发布 2006，中国注册会计师执业准则（2006）发布，实现与国际审计准则的全面趋同 2010， 中国注册会计师执业准则（2010）发布，持续实现与国际审计准则的全面趋同,审计学第一章 绪论,11,一、我国审计产生与发展概况,（四）新中国现代审计重建

5、与蓬勃发展时期 3.现代内部审计 1985，审计署发布关于内部审计工作的若干规定 1987，中国内部审计学会成立，1998年更名为中国内部审计协会 2003，审计署再次修订关于内部审计工作的规定 中国内部审计准则体系发布 2003，上市公司建立审计委员会制度,审计学第一章 绪论,12,二、国外审计产生与发展概况,（一）国外政府审计产生与发展概况 （二）国外民间审计产生与发展概况 （三）国外内部审计产生与发展概况,审计学第一章 绪论,13,二、国外审计产生与发展概况,（一）国外政府审计 古埃及、古希腊 英国、法国：近代政府审计制度 英国：现代政府审计制度； 美国：政府审计制度最为完善,审计学第一

6、章 绪论,14,二、国外审计产生与发展概况,（二）国外民间审计 英国：1720年，查尔斯斯内尔（Charles Snell） 英国：1854年，爱丁堡会计师协会成立（现为苏格兰特许会计师协会，ICAS） 1886年，美国公共会计师协会成立（现为美国注册会计师协会，AICPA） 四个发展阶段： 详细审计阶段（形成之初至20世纪初） 资产负债表审计（也称信用审计）阶段（20世纪初至20年代） 以验证财务报表公允性为主的财务报表审计阶段（20世纪30年代至1988年） 验证财务报表公允性和查错揭弊并重的财务报表审计阶段（1988年至今）,审计学第一章 绪论,15,二、国外审计产生与发展概况,（三）国

7、外内部审计 产生于封建社会时期 1844年，英国股份公司法，监事审计制度 1941年，美国内部审计师协会成立 经营审计蓬勃发展,审计学第一章 绪论,16,三、审计产生与发展的动因,（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础 （二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力,审计学第一章 绪论,17,（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础,受托经济责任是指由于委托或授托经营管理经济资源而产生的受托人对委托人所承担的义务。包括： （1）按委托人的规定要求经营管理经济资源的责任经管责任； （2）按特定要求向委托人报告其资源财产经营管理过程及其结果的责任报告责任。,审计学第一章

8、 绪论,18,受托经济责任关系,由于受托经济责任而产生的委托人与受托人之间的相互关系。 当委托人因某方面的原因，如没有足够的时间和精力，或者不具有相应的技能，或者因委托人众多，不可能亲自去审查受托人，监督经济责任履行情况的时候，就需要委派或授权第三者审计人去对受托人履行受托经济责任的情况进行审核检查，这样就产生了审计。,审计学第一章 绪论,19,三类审计的产生,帝王与主管财赋的官吏：政府审计 庄园主等财产所有者与总管、账房或管家：内部审计 财产所有权与经营权分离：民间审计,审计学第一章 绪论,20,（二）受托经济责任内容的复杂化和经济管理与控制的加强是审计发展的动力,伴随对经济效益的追求，人们

9、加强了对经济的管理与控制： 审计由事后审计 事后审计、事中审计与事前审计并重 由单一的财务收支审计 经济审计、效率审计、效果审计、公平审计、环保审计（五E审计）并重,返回,审计学第一章 绪论,21,由只限于审查财务报表，以揭露和防止差错与弊端 审查与评价企业生产经营管理的各部门与各环节，以改善经营管理、挖掘企业潜力、提高经济效益等方面 因而，我们坚信，随着经济管理与控制的加强，事前审计、事中审计、经济效益审计等将得到比目前更为深入广泛地开展，并将催生一些新类型的审计。,审计学第一章 绪论,22,第二节 审计的对象与职能,一、审计的对象 二、审计的职能,审计学第一章 绪论,23,一、审计的对象,

10、审计的对象是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，是通过审计工作所要解决的根本问题。 描述审计的对象，要解决两个问题，即“审计谁”和“审计什么”。 审计的对象就可概括为被审计单位的受托经济责任。,返回,审计学第一章 绪论,24,（二）审计对象的进一步解释,一是被审计单位履行受托经济责任，必然首先表现为被审计单位的财务收支活动及其相关经营管理活动。 二是被审计单位为表明自己的忠诚与能干，并履行向资财所有者的报告责任，必然将财务收支活动及其相关经营管理活动以相应的媒体记载下来，并定期编制向资财所有者的报告。 三是资财所有者主要通过资财经管者提交的报告了解与评价其受托经济责任履行情况。

11、 因此，审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的财务报表和其他相关资料。,审计学第一章 绪论,25,二、审计的职能,审计职能 审计本身所固有的内在功能。它决定于社会经济条件和经济发展的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。,审计职能,经济监督职能,经济鉴证职能,经济评价职能,返回,审计学第一章 绪论,26,经济监督,监督就是监察和督促。 监察和督促被审计单位为履行受托经济责任而产生的全部经济活动或某一特定经济活动在规定的范围内正常进行。,审计学第一章 绪论,27,经济鉴证,鉴证就是鉴定和证明。 鉴定和证明被审计对象的经济资料是否客观、公允地反映和说明了其经济活动的实际情况

12、，确定其可信赖程度并作出书面结论。,审计学第一章 绪论,28,经济评价,评价就是评估和确定。 评估和确定被审计单位经济决策、经济计划和方案是否先进可行，经济活动是否按照既定目标进行，经济效益的有无高低，相关管理制度是否健全有效等。,审计学第一章 绪论,29,三职能之间的关系,经济鉴证是基础，没有正确的经济鉴证，就不可能有正确的经济评价，也就无法展开监督。 经济鉴证和评价职能审计人员就可以履行，但经济监督则必须由审计人员、审计授权人、审计结果利用者等共同来履行。 在每次审计中，均体现出这三种职能，但明显程度不同，有所侧重。,审计学第一章 绪论,30,第三节 审计的定义与分类,一、审计的定义 二、

13、审计的分类,返回,审计学第一章 绪论,31,审计是由具有胜任能力的独立人员对特定主体财务报表和其他相关资料进行审查，并将结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行的活动。,一、审计的定义,审计学第一章 绪论,32,进一步的解释1,1独立人员 实质上就是审计主体，同时强调了独立性。 2具有胜任能力的独立人员 审计人员只有独立性是不够的，还必须具有专业胜任能力。专业胜任能力也是保证实质上的独立性的必要条件。,审计学第一章 绪论,33,进一步的解释2,3审计的对象 在定义中，“特定主体财务报表和相关资料”代表的是审计对象。 4利害关系人 对一个企业来说，审计的利害关系人通常包括股

14、东、管理层、债权人、政府监管部门、一般社会公众等。 5审计的结果 审计人员通常采用审计报告的方式向利害关系人传达审计结果。,审计学第一章 绪论,34,进一步的解释3,6审计的职能 审计的职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。 7审计的根本目的 通过审计监督、鉴证和评价被审计单位受托经济责任履行情况，确立或解除其经济责任，促进被审计单位更好地履行受托经济责任。,审计学第一章 绪论,35,二、审计的分类,分类,基本分类,其他分类,主体,内容和目的,政府审计、内部审计、民间审计,财务审计、符合性审计和绩效审计,返回,审计学第一章 绪论,36,其他分类,范围,时间,地点,动机,策略,全部审计与局部审计,

15、事前、事中和事后审计； 定期与不定期审计； 期中与期末审计,就地审计和报送审计,强制审计和任意审计,通知审计和突击审计,审计学第一章 绪论,37,基本分类按主体分为,政府审计（Governmental Audit），也称为国家审计（National Audit），是指由政府审计机关所执行的审计。 内部审计（Internal Audit），是指由内部审计机构所执行的审计。 民间审计（CPA Audit），是指由民间审计组织所执行的审计。 在我国，民间审计也称为社会审计、注册会计师审计、独立审计（Independent Audit）。,返回,审计学第一章 绪论,38,基本分类按目的和内容分为,财务

16、审计是指对被审计单位财务收支的合法性及其财务报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。 符合性审计是指对被审计单位某些财务活动或经营活动是否符合特定标准所进行的审计。 绩效审计是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性、效率性、效果性所进行的审计。,审计学第一章 绪论,39,就其内容看,财务审计（Financial Statements Audit）是对被审计单位财务收支活动及其财务报表以及相关资料进行的审计； 符合性审计（Compliance Audit）是对被审计单位财务收支活动或经营活动某些方面所进行的审计； 绩效审计（Performance Audit）是对被审计单位财务收支活动及

17、其经营管理活动所进行的审计。,审计学第一章 绪论,40,就其目的来说,财务审计 是通过对被审计单位财务报表与相关资料的审查，验证其正确性和公允性，并发现所记载的财务收支活动是否存在问题、是否真实正确、是否合规合法，最终明确被审计单位履行受托经济责任的情况。 符合性审计 是通过对这些经济活动的审查，验证其是否符合特定标准，发现其存在问题，最终明确被审计单位特定受托经济责任的履行情况。,审计学第一章 绪论,41,绩效审计 是通过对这些经济活动的审查，验证其经济效益的有无及高低，发现影响经济效益的问题，提出相应改进建议，帮助被审计单位改善经营管理、提高经济效益与工作效率，增强被审计单位履行受托经济责

18、任的能力与水平。,审计学第一章 绪论,42,其他分类按范围分为,全部审计 这种审计范围广、资料多、审查比较全面彻底，但工作量大、成本高，一般只适用于规模小、业务简单或内部管理不健全、存在问题多的被审计单位。 局部审计 工作量小、成本低，但可能遗漏某些重大问题。,返回,审计学第一章 绪论,43,其他分类按时间与被审事项的关系分为,事前审计 有利于预防错弊、减少损失，保证经济活动的合理性与有效性。 事中审计 有利于及时发现并纠正偏差，保证经济活动的合法性、合理性和效益性。 事后审计 主要评价经济业务的真实性、合法性与合规性，评价相关经济资料的正确性、合法性和公允性。,审计学第一章 绪论,44,其他

19、分类按审计时间的选择分为,定期审计 按照事先规定的时间所进行的周期性审计，如上市公司年度财务报表审计。 不定期审计 根据需要而临时安排进行的审计，如根据举报而临时安排的对违法乱纪嫌疑人所进行的财经法纪审计。,返回,审计学第一章 绪论,45,其他分类按时间与会计期间的关系分为,期中审计 在会计年度中期所进行的审计，如上市公司中期财务报表审计。 期末审计 在会计年度结束后对整个年度经济活动及其相关经济资料所进行的审计，如年度财务报表审计。,审计学第一章 绪论,46,其他分类按地点分为,就地审计 在派出审计小组到被审计单位所在地所进行的审计。它便于深入被审计单位实际进行调查研究、全面了解和掌握其实际

20、情况。 报送审计 被审计单位将相关经济资料报送到审计主体所在地所进行的审计。,返回,审计学第一章 绪论,47,其他分类按动机分为,强制审计 无论被审计单位是否愿意都必须接受的审计。它一般是根据法律、法规规定，被审计单位必须接受的审计。 任意审计 根据被审计单位自身需要所进行的审计。,返回幻灯片 42,审计学第一章 绪论,48,其他分类按策略分为,通知审计 在审计实施之前，通过下发审计通知书或签订业务委托书的方式通知被审计单位，然后进行的审计。 突击审计 被审计单位在事先不知情的情况下突然进行的审计。,返回,审计学第一章 绪论,49,第四节 审计过程概述,一、审计过程的逻辑顺序 二、审计程序,返

21、回,审计学第一章 绪论,50,一、审计过程的逻辑顺序,审计过程是审计从开始到结束的整个过程的总称。整个审计过程的逻辑顺序如图11所示。,返回,审计学第一章 绪论,51,二、审计程序,一、准备阶段 二、实施阶段 三、报告阶段,审计学第一章 绪论,52,审计准备阶段,也称为审计计划阶段，一般包括从确定审计项目开始至进驻被审计单位之前所应做的所有工作。主要工作是： 获取被审计单位相关背景资料，了解其经营管理情况和财务状况及所属行业的基本情况，并评估重大错报风险； 接受审计业务，确定审计目标 ； 实施初步分析程序，评估审计风险和重要性水平； 制定审计计划和审计工作方案。,返回,审计学第一章 绪论,53

22、,审计实施阶段,也称为外勤阶段，是审计工作的核心阶段，一般从审计小组进驻被审计单位起至撤离止所应做的所有工作。主要工作包括： 内部控制测试； 实质性测试。 在测试中运用各种方法获取充分、适当的审计证据，编制审计工作底稿。,返回,54,审计学第一章 绪论,审计报告阶段,也称为审计终结阶段，一般包括审计小组撤离被审计单位起至完成全部审计工作止所应做的所有工作。主要工作包括： 汇总、整理与评价审计证据； 复核审计工作底稿； 与被审计单位管理当局沟通； 形成审计结论，编写并提交审计报告； 编写管理建议书； 整理审计档案。,返回,55,审计学第一章 绪论,第五节 审计的思维方式,一、影响审计思维方式的主

23、要因素 二、审计的一般思维方式,56,审计学第一章 绪论,一、影响审计思维方式的主要因素,审计对象：影响观察和认识审计对象的方式； 审计目的：影响审计证据的收集范围和方式； 审计评价标准：影响审计结论的形成。,57,审计学第一章 绪论,二、审计的一般思维方式,明确审计对象和审计目的； 选择并确定恰当的审计评价标准； 选择审计方法，收集和评价审计证据； 将审计证据与审计评价标准进行比较与核对，确定两者的符合程度； 形成审计结论，编写审计报告； 与审计报告使用者沟通。 如图1-3所示（P18）,58,审计学第一章 绪论,问题、讨论和解答,问题？ 讨论！ 解答：,59,审计学第一章 绪论,延伸阅读,

24、1.中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见（2008）； 2. 中华人民共和国审计署“十二五”审计工作发展规划。,审计学第一章 绪论,60,本章复习思考题,简述我国审计发展中的重要史实。 简述国外审计发展中的重要史实。 审计产生与发展的动因是什么？ 如何理解审计的对象、职能？ 怎样理解审计的定义？ 审计的基本分类有哪些？审计还可以进行哪些分类？ 审计过程的逻辑顺序是怎样的？ 什么是审计程序？审计程序可划分为哪些阶段？每一阶段包括哪些主要工作？ 影响审计思维方式的因素有哪些？审计的一般思维方式是怎样的？,云南财经大学,审计组织体系 审计职业规范体系,第二章、审计组织与审计职业规范体

25、系,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,本章主要内容,第一节 审计组织体系,第二节 审计职业规范体系,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,本章学习目标,掌握中国注册会计师审计准则的相关目录及概念； 了解我国审计组织体系； 熟悉我国审计质量控制准则的六大要素并能够用于解决审计实务问题。,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,第一节 审计组织体系,国家审计机关及国家审计人员,内部审计机构及审计人员,民间审计组织及注册会计师,审计组织体系之间的关系,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,一、国家审计机关及国家审计人员,立法型模式 司法型模式 行政型模式 独立型模式,国家审计机关的

26、模式,最高审计机关国际组织,我国国家审计机关,我国国家审计人员,高级审计师 审计师 助理审计师,独立自主、非政治性的永久性组织 宗旨：经验分享，全球共惠,属于行政型模式 共分四级 统一领导、分级负责 双重领导,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、内部审计机构及审计人员,内部审计人员,在部门、单位内部从事审计工作的机构 三种组织形式,国际内部审计师协会,内部审计机构的模式,1941年成立 我国1987年加入,在部门、单位内部审计机构从事审计实务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计实务的人员,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,Text1,Text2,Text3,Text4

27、,Text5,三、民间审计组织及注册会计师,国际会计师联合会,民间审计组织的模式,我国会计师事务所基本模式及设立条件,注册会计师,注册会计师行业监管,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（一）民间审计组织的模式,民间审计组织的基本形式,主要组织形式,四大国际会计师事务所,会计师事务所，是注册会计师依法承办业务的机构。,独资会计师事务所、普通合伙制会计师事务所、有限责任公司制会计师事务所、有限责任合伙制会计师事务所。,普华永道、毕马威、安永、德勤。,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件,合伙制,我国会计师事务所三种组织形式,有限责任制,组织形式

28、,特殊普通合伙制,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件,有限责任事务所成立必须符合的条件,有会计师事务所的名称； 有固定的办公场所。,有不少于人民币30万元的注册资本； 有股东共同制定的章程；,有5名以上的股东； 有一定数量的专职从业人员；,主任会计师由法定代表人担任，法定代表人由股东担任。,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件,合伙制会计师事务所,有2名以上的合伙人,成立条件,有书面合伙协议,有事务所的名称,有固定的办公场所,主任会计师由执行事务所事务的合伙人担任。,审计学第二章 审计组织与审计职业规

29、范体系,（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件,主任会计师由执行合伙事务的首席合伙人担任。,具备注册会计师执业资格的合伙人不少于25名，具备注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师执业资格的合伙人不得超过合伙人总数的20%,有书面合伙协议,合伙人出资总额为不低于人民币1000万元,有事务所的名称,有固定的办公场所,特殊普通合伙制事务所成立条件,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（三）国际会计师联合会,IAPC更名为国际审计和鉴证准则委员会IAASB,1977.10.01,1997.05.08,2000,2002.04,发展历史,中国注册会计师协会加入IASC,IASC改组为国际会计

30、准则理事 会 IASB,IFAC成立,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（四）注册会计师,注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（四）注册会计师,通过注册会计师资格考试的第一阶段：专业阶段。 5年内通过会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法和税法共六门考试，成绩合格，获专业阶段合格证书。,成为非执业会员后，要获得执业资格，必须加入一家事务所，具有两年以上审计工作经验，并符合其他审批条件。只有经批准注册并获得证书，方可执行注册会计师业务。,获取专业阶段合格证书后，参加注册会计师资

31、格考试的第二阶段：综合阶段，通过综合一科考试，成绩合格获得全科合格证书和注册会计师资格，并可申请加入中国注册会计师协会，成为非执业会员。,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（四）注册会计师,注册会计师的业务范围,两类业务,2. 会计咨询与服务业务,1. 审计业务,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,注册会计师行业管理事务主要由注册会计师职业组织来实施与管理，政府较少干预。,注册会计师行业管理事务主要由既独立于自身，又独立于政府的独立监管机构来实施与管理。,自律监管模式,注册会计师行业监管的国际基本模式,01,政府（行政） 监管模式,02,独立监管模式,由政府指定一些具体行政部门来

32、实施与管理，职业组织的设立也需政府的批准并接受政府的监管。,03,（五）注册会计师行业监管,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（五）注册会计师行业监管,1994年注册会计师法规定：国务院财政部门、省、自治区、直辖市人民政府财政部门监管,2002年关于进一步加强注册会计师行业管理的意见规定：政府监管为主，行业自律为辅,我国注册会计师行业监管模式的变迁,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,四、审计组织体系之间的关系,政府审计机关的审计领域,内部审计机构的审计领域,民间审计组织的审计领域,审计组织体系之间的分工,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,四、审计组织体系之间的关系,共性

33、,政府审计机关可以指导、监督内部审计机构和民间审计组织。,三种审计组织在审计程序、审计方法和审计准则等方面具有较大的共性,政府审 计机关,内部审 计机构,民间审 计组织,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,四、审计组织体系之间的关系,我国审计组织体系之间关系的变迁,“主导基础补充” 阶段,“一鸟两翼”阶段,“三驾马车，并驾齐驱” 阶段,1981-1990,1990-1995,1996-至今,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,第二节 审计职业规范体系,审计质量控制准则,审计质量控制准则,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,一、审计准则,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系

34、,鉴证业务,分为基于认定的业务和直接报告业务。,注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。,一、审计准则,几个重要概念,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,错报,可能由于错误或舞弊导致。,某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。,一、审计准则,几个重要概念,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,合理保证 注册会计师在财务报表审计中，提供的一种高水平但并非绝对的保证。这种保证程度低于100%。,一、审计准则,几个重要概念,审计学第二章 审计组织与审计职业

35、规范体系,由于存在下列因素，将审计风险降为零不可能，也不符合成本效益原则。,（1）,在审计测试中大量运用抽样方法，存在抽样风险,（2）,内部控制的固有局限性，使得财务报表存在错报风险,（3）,大多数证据是说服性而非结论性的,（4）,在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量专业判断,一、审计准则,（5）,财务报表在编制过程中运用了大量的判断与估计,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,职业怀疑 注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。,一、审计准则,几个重要概念,审计学第二章 审计组织与审计职业规

36、范体系,一、审计准则,存在相互矛盾的审计证据,表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形,表明可能存在舞弊的情况,引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息,注册会计师在审计过程中要对下列情形保持警觉,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,一、审计准则,注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，可以降低以上风险,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,确定重要性和评估审计风险,1,为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的限制、时间安排和范围,2,为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还

37、需执行更多的工作,3,评价管理层在编制应用适用的财务报告编制基础时做出的判断,4,根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时做出的估计的合理性。注册会计师应当对审计过程中做出的职业判断做出适当的记录。,5,职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师做出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验的综合运用。,注册会计师应当对以上事项做出判断和决策,一、审计准则,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、审计质量控制准则,审计质量控制的意义和作用,审计质量控制的六大要素,审计准则规定了实际工作应达到的质量水平，要使审计工作真正达

38、到规定的质量水平，必须实行质量控制,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、审计质量控制准则,审计质量控制的意义,审计质量控制的作用,合理保证注册会计师在审计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定，并出具适合具体情况的审计报告。,可以作为指导、监督事务所质量控制的指南和依据； 衡量、判断和评价不同质量控制程序有效性的标准和尺度。,会计师事务所为了确保事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。,审计质 量准则,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、审计质量控制准则,客户关系和审计 业务的接受与保持

39、,监控,业务执行,相关职业道德要求,项目组的工作委派,对审计质量承担的领导责任,审计质量控 制的六大要素,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、审计质量控制准则,按照审计准则和适用的法律法规的规定执行审计工作,1,2,3,4,项目合伙人应当对审计质量承担领导责任，并应当通过行动示范和向项目组其他成员传达信息，来强调质量至上的事实以及以上理念,遵守适用的事务所质量控制政策和程序,项目组能够提出自己的疑虑而不怕遭到报复,出具适合具体情况的审计报告,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、审计质量控制准则,相关职业道德要求,在整个审计过程中，项目合伙人应当通过观察和必要的询问，对项目组

40、成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉 。,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,（1）,（5）,（3）,（4）,了解事务所的质量控制政策和程序,掌握职业准则和适用的法律法规的规定,具有职业判断能力,具有技术专长，包括信息技术以及会计或审计专业领域的专长,通过适当的培训和参与类似审计业务，获取执行类似性质和复杂程度的审计业务的知识和实务经验,熟悉客户所处的行业,（6）,（2）,项目组整体能力,二、审计质量控制准则,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、审计质量控制准则,1,4,2,3,在本期或以前审计中发现的重大事项，及其对保持客户关系的影响,事务所和项目组能否遵守职业道德要求,被

41、审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信,项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源,客户关系和审计业务的接受与保持,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、审计质量控制准则,项目合伙人复核的内容,项目合伙人告知项目成员的事项,项目合伙人监督审计业务的事项,复核审计工作时，复核人员考虑的事项,项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督、执行和复核审计业务，出具适合具体情况的审计报告。,业务执行,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,二、审计质量控制准则,项目合伙人考虑监控结果,关注事务所已经采取的、足以应对该缺陷的补救措施,在该信息中指出的缺

42、陷是否会影响审计业务,监控是指对事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。,监控,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,问题、讨论和解答,问题？ 讨论！ 解答：,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,延伸阅读,1,中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2010）,2,3,.中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制(2010),中华人民共和国审计法（2006）,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,延伸阅读,4,中华人民共和国审计法实施条例

43、（2010）,5,6,中华人民共和国注册会计师法(1993),查阅并了解http:/www.intosai.org,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,延伸阅读,7,查阅并了解 http:/www.iaasb.org,8,9,查阅并了解 http:/www.ifac.org,查阅并了解 http:/www.theiia.org,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,本章复习思考题,？,1.世界上国家审计机关的主要类型及其主要特征有哪些？,2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限?,3.简述内部审计机构的主要模式。,4.是节后送那个会计师事务所的主要类型有哪些？各自什么优缺点？,7.

44、简述我国国家审计、内部控制、注册会计师审计之间的关系。,6.简述注册会计师行业监管的主要模式及其优缺点。,5.我国会计师事务所有哪些类型？其设立的基本条件是什么？,8.什么是审计准则？它有什么主要作用？,审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系,本章复习思考题,？,9.简述美国公认审计准则的主要内容。,10.简述我国注册会计师执业准则体系。,11.什么是审计质量控制？它有什么重要意义？,12.简述我国注册会计师审计质量控制准则的主要内容。,Thank You!,第3章 审计职业道德规范与法律责任,云南财经大学会计学院,审计职业道德规范与法律责任,职业道德 法律责任,审计职业道德规范,加强审计职

45、业道德规范的重要性 国家审计的职业道德规范 注册会计师职业道德规范 内部审计职业道德规范,国际会计师联合会职业道德规范,正直 客观性 职业胜任能力和应有的职业谨慎 保密性 职业行为 技术标准,美国注册公共会计师协会职业道德规范,职业道德基本原则 具体行为守则 行为守则的解释 道德裁决,我国注册会计师职业道德规范,中国注册会计师职业道德基本准则 中国注册会计师职业道德指导意见,职业道德准则,一般原则 (1)独立原则 (2)客观原则 (3)公正原则,职业道德准则,专业胜任能力 1.不得从事不能胜任的业务 2.注册会计师对助理人员和其他人员的责任 3.接受后续教育,职业道德准则,技术规范 1.注册会

46、计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。 2.注册会计师应当遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。,职业道德准则,对客户的责任 1.按时按质完成委托业务 2.保密的责任 3.不能按服务成果的大小决定收费标准的高低,职业道德准则,对同行的责任 1.禁止会计师事务所搞地区封锁和行业垄断 2.委托单位在变更委托的情况下，后任注册会计师应与前任注册会计师取得联系 3.注册会计师对同业的其他责任包括注册会计师应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作；注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；注册会计师不得以个人

47、名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业；会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。,职业道德准则,其他责任 1.注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所同意接受委托，注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。 2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所得选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。 3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。,职业道德准则,其他责任 4.注册会计师及其所在会计师事条所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 5.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 6.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。 7.对应由注册会计师从事的法定审计业务，会计师事务所不得与