合并会计报表的编制方法课件.ppt

1、高级财务会计基础知识高级财务会计基础知识 西南财大会计学院本章主要内容n一、合并报表的基础知识 n二、合并报表的编制 一、合并报表的基础知识一、合并报表的基础知识 n（一）性质n（二）合并报表的特征n（三）合并报表与投资的关系n (四)合并报表与企业合并的关系n（五）合并报表理论n（六）合并报表的编制原则n (七)合并报表的合并范围（一）（一）性质性质n 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，抵消内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团的财务信息的报表。（二）（二）合并报表的特征合并报表的特征 1.与个别报表比较(1)反映的

2、内容和核算的对象不同个别报表反映单个企业的财务状况和经营成果,核算对象是单个企业的独立法人实体.合并报表反映企业集团的财务状况和经营成果,以企业集团为会计主体(2)编制主体不同个别报表由单个企业编制合并报表由母公司或控股公司编制(3)编制基础不同个别报表以凭证帐簿为基础合并报表以个别报表为基础（二）（二）合并报表的特征合并报表的特征n2.与汇总报表比较n汇总报表:行业主管部门根据所属企业保送的会计报表,对其各项目加总编制的报表.n(1)编制的目的不同n汇总报表:满足行业管理的需要n合并报表:满足企业集团报表使用人的需要n(2)确定编报范围的依据不同n汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据n合并报

3、表:以控制关系作为编制依据n(3)编制方法不同n汇总报表:采取简单相加的方法n合并报表:有一套专门的方法和程序（三）（三）合并报表与投资的关系合并报表与投资的关系n 企业拥有长期股权投资,投资企业拥有被投资企业50%以上的权益资本时才编制合并报表.(四四)合并报表与企业合并的关系合并报表与企业合并的关系n企业合并的三种方式及其特点n(1)吸收合并n通常称为兼并,被合并企业解散,合并后的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体n(2)新设合并n通常称为创立合并,参与合并的企业均不复存在,组成一家新的法人企业,原有企业的净资产全部转由新企业控制和管理.n(3)控股合并n控股公司和被控股公司法人资格仍

4、然存在,均为独立的法律主体分别编制自身的会计报表.(四四)合并报表与企业合并的关合并报表与企业合并的关系系n企业合并可能导致合并报表问题的出现,但企业合并不一定就需要编制合并报表,只有在控股合并情况下才会产生合并报表.（五）合并报表理论（五）合并报表理论n1.母公司(业主权)理论n(1)基本点:将合并报表视为母公司本身报表反映范围的延伸和扩展来看待,从某公司角度来考虑合并报表的合并范围和合并方法.n(2)具体内容n少数股东权益被视为负债;n少数股东所享有的净收益被视为费用;n对于内部销售收入的抵销,只抵销多数股权的份额;n在确定合并范围时,通常以法定控制为基础.（五）合并报表理论（五）合并报表

5、理论n2.实体(集团整体,主体)理论n(1)基本点:将合并报表视为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表,强调企业集团是所有成员企业所构成的经济实体,编合并报表是为整个经济实体服务的,对构成企业集团的多数或少数股权一律同等对待.n(2)具体内容n少数股东权益被视为股东权益的一部分;n少数股东所享有的净收益被视为经济实体的净收益;n对于内部销售收入,应全部抵销（五）合并报表理论（五）合并报表理论n3.所有权理论n 它是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系,也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大

6、影响的所有权.n 在这种理论下,对于其拥有所有权的企业的资产负债和当期实现的损益,按照一定比例合并计入合并报表,即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益.（六）合并报表的编制原则（六）合并报表的编制原则n1.一体性原则n(1)基本内容:将母公司和子公司所组成的企业集团作为会计主体,把企业集团作为一个整体来看待.n(2)具体要求:对于企业集团内部所发生的经济业务应加以抵销.n2.以个别报表为基础的原则n3.重要性原则（六）合并报表的编制原则（六）合并报表的编制原则n3.重要性原则n(1)含义:它是指在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务本身的性质和内容,根据特定的经济业务对经济决策影

7、响的大小,来选择合适的会计方法和程序.n(2)该原则在编合并报表时的体现n在个别报表可能是重要事项,但在合并报表可能是非重要事项,重要性发生变化,会计方法随之发生变化.n在编制抵销分录时,应按重要性进行取舍.n理论上将,如按一体性原则的要求,内部经济业务应当全部抵销,但在会计实务中,为了减少工作量对重要性的经济业务要加以取舍.(七七)合并报表的合并范围合并报表的合并范围 1.纳入合并范围(1)基本原则:凡是被母公司控制的企业均属于合并报表的范围.(2)对“控制”的理解(定量和定性判断)(见关联方关系及其交易的披露)(七七)合并报表的合并范围合并报表的合并范围n2.不纳入合并范围(形式上可以纳入

8、合并范围,但由于某种情况出现而不能纳入)n(1)已准备关停并转的子公司;n(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;n(3)已宣告破产的子公司;n(4)准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司;n(5)非持续经营所有者权益为负数的子公司;n(6)受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司.二、合并报表的编制二、合并报表的编制 n (一)合并会计报表的种类n（二）合并报表编制的前期准备事项n（三）合并报表编制方法-工作底稿法（两抄一作)n(四)合并资产负债表的编制n(五)合并利润表和利润分配表的编制（有关抵销会计分录）n(六)合并现金流量表n(七)合并报表抵销会计分录

9、的几个难点(连续期间的抵销)(一)合并会计报表的种类n1.合并资产负债表n2.合并利润表n3.合并利润分配表n4.合并现金流量表（二）合并报表编制的前期准（二）合并报表编制的前期准备事项备事项n1.统一会计期间n2.统一会计政策n3.采用权益法核算n4.统一货币计量单位（三）合并报表编制方法合并报表编制方法-工作底稿法工作底稿法（两抄一作)n第一步,将个别报表的有关数据抄入工作底稿并计算出合计数;n第二步,编制抵销会计分录,过入工作底稿,并计算出合并数;n第三步,将工作底稿中的合并数抄入正规合并报表.(四四)合并资产负债表的编制合并资产负债表的编制n重点关注抵销会计分录n抵销会计分录应注意：n

10、与原会计分录是相反会计分录；抵销会计分录的名称是报表项目的名称。1.母公司长期股权投资项目与子公司所母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销有者权益的抵销（1）子公司为全资子公司）子公司为全资子公司n A、长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额n 例：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为350万元，子公司的所有者权益为350万元（其中实收资本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。）n 抵销会计分录为：n 借：实收资本 200n 资本公积 80n 盈余公积 10n 未分配利润 60n 贷：长期股

11、权投资 3501.母公司长期股权投资项目与子公司所母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销有者权益的抵销（1）子公司为全资子公司）子公司为全资子公司n B、长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额（要特别关注合并价长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额（要特别关注合并价差）差）n 例：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为370万元，子公司的所有者权益为350万元（其中实收资本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。）n 注意：为何会出现差额？出现差额后如何处理？n 抵销会计分录为：n 借：实收资本 200n 资本公积 80n 盈余

12、公积 10n 未分配利润 60n 合并价差 20n 贷：长期股权投资 3701.母公司长期股权投资项目与子公司所母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销有者权益的抵销（2）子公司为非全资子公司）子公司为非全资子公司（要特别关注少数股东权（要特别关注少数股东权益）益）nA、长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额n 例：母公司拥有子公司80%的表决权资本，母公司的长期股权投资为280万元，子公司的所有者权益为350万元（其中实收资本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。）n 注意：少数股东权益的概念，金额的确定以及抵销会

13、计分录的编制。n 抵销会计分录为：n 借：实收资本 200n 资本公积 80n 盈余公积 10n 未分配利润 60n 贷：长期股权投资 280n 少数股东权益 70 1.母公司长期股权投资项目与子公司所母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销有者权益的抵销（2）子公司为非全资子公司）子公司为非全资子公司（要特别关注少数股东权（要特别关注少数股东权益）益）nB、长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额n 例：母公司拥有子公司80%的表决权资本，母公司的长期股权投资为350万元，子公司的所有者权益为350万元（其中实收资本200万元，资本公积80万

14、元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。）n 注意编制抵销会计分录的程序：先注销双方报表上的项目，其次计算少数股东权益，再次计算借贷方差额计入合并价差。n 抵销会计分录为：n 借：实收资本 200n 资本公积 80n 盈余公积 10n 未分配利润 60n 合并价差 20n 贷：长期股权投资 350n 少数股东权益 70 2.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销n（1）应收帐款与应付帐款的抵销应收帐款与应付帐款的抵销n一般抵销会计分录为：n借：应付帐款n 贷：应收帐款n如果坏帐准备采用备抵法核算，还需对多提坏帐进行抵销，抵销会计分录为两笔n借：应付帐款n 贷：应收帐款n同时n借：坏帐准备n 贷

15、：管理费用2.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销n（2）应收票据与应付票据的抵销应收票据与应付票据的抵销n一般抵销会计分录为：n借：应付票据n 贷：应收票据2.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销n（3）预收帐款与预付帐款的抵销预收帐款与预付帐款的抵销n一般抵销会计分录为：n借：预收帐款n 贷：预付帐款2.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销n（4）债权投资与应付债券的抵销债权投资与应付债券的抵销n一般抵销会计分录为：n借：应付债券n 贷：长期债权投资n注意：如果两者的金额不等，差额仍放在合并价差，可能是借方，也可能是贷方。3.存货中未实现内部销售利润存货中未实现内部销售利润的抵销的抵销n

16、n一般抵销会计分录为：n借：主营业务收入（内部售价）n 贷：主营业务成本（成本）n 存货（内部销售利润）4.固定资产原价中未实现内部固定资产原价中未实现内部销售利润的抵销销售利润的抵销n n一般抵销会计分录为：n借：主营业务收入（内部售价）n 贷：主营业务成本（成本）n 固定资产原价（内部销售利润）5.盈余公积的抵销盈余公积的抵销n n一般抵销会计分录为：n借：提取盈余公积n 贷：盈余公积n注意：为何要抵销，抵销金额的确定。合并资产负债表的格式n与一般个别资产负债表的格式基本相同,特点在于:n1.“合并价差”作为长期投资的调整项目,列示在长期投资合计之下,固定资产项目之上;n2.“少数股东权益

17、”应当在负债类项目与所有者权益项目之间单列一类反映;n3.在未分配利润和所有者权益合计之间增加了“外币报表折算差额”项目.(五五)合并利润表和利润分配表合并利润表和利润分配表的编制（有关抵销会计分录）的编制（有关抵销会计分录）1.内部销售的抵销内部销售的抵销 （1）购货后全部未对外销售购货后全部未对外销售n一般抵销会计分录为：n借：主营业务收入（内部售价）n 贷：主营业务成本（成本）n 存货（内部销售利润）n 注意：在合并资产负债表时已讲过，如果前面已编抵销会计分录，现在就不需要编了，只是说合并利润表也涉及到该事项。1.内部销售的抵销内部销售的抵销n（2）购货后全部已对外销售购货后全部已对外销

18、售n一般抵销会计分录为：n借：主营业务收入（内部售价）n 贷：主营业务成本（内部售价）1.内部销售的抵销内部销售的抵销n（3）购货后，部分对外销售，部分形成期末存货）购货后，部分对外销售，部分形成期末存货n 一般抵销会计分录的步骤为：n 第一步：本期的内部销售业务全部视作对外销售（假定）,抵销会计分录为n借：主营业务收入（内部售价）n 贷：主营业务成本（内部售价）n 第二步：确定存货中未实现内部销售利润，编抵销会计分录n 存货中未实现内部销售利润=期末内部购进存货的余额*毛利率n 借：主营业务成本n 贷：存货2.多提坏帐的抵销多提坏帐的抵销n一般抵销会计分录为：n借：坏帐准备n 贷：管理费用n

19、 注意：在合并资产负债表时已讲过，如果前面已编抵销会计分录，现在就不需要编了，只是说合并利润表也涉及到该事项。3.内部利息收入和利息支出的内部利息收入和利息支出的抵销（通常指内部发行债券）抵销（通常指内部发行债券）一般抵销会计分录为：n借：投资收益n贷：财务费用4.提取盈余公积的抵销提取盈余公积的抵销n一般抵销会计分录为：n借：提取盈余公积n贷：盈余公积n 注意：在合并资产负债表时已讲过，如果前面已编抵销会计分录，现在就不需要编了，只是说合并利润分配表也涉及到该事项。5.母公司长期股权投资与子公母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销司利润分配的抵销n 一般抵销会计分录为：n借：投资收益（只是

20、长期股权投资的投资收益）n 少数股东收益n 年初（期初）未分配利润n贷：应付利润（属于利润分配的项目，不要理解为负债）n 提取盈余公积（属于利润分配的项目）n 年末（期末）未分配利润5.母公司长期股权投资与子公母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销司利润分配的抵销n如何理解：n（1）少数股东收益在母公司理论下视为费用。n（2）子公司年末未分配利润的计算公式为n 年末未分配利润=年初未分配利润+本期实现净利润-本期已分配利润n 注意：年末未分配利润在合并资产负债表的母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销会计分录中已经抵销。5.母公司长期股权投资与子公母公司长期股权投资与子公司利润分配的

21、抵销司利润分配的抵销n例如子公司为全资子公司，而且长期股例如子公司为全资子公司，而且长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额权投资金额等于子公司所有者权益金额，抵销会计分录为：n 借：实收资本 200n 资本公积 80n 盈余公积 10n 未分配利润 60n 贷：长期股权投资 350 5.母公司长期股权投资与子公母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销司利润分配的抵销n 例如子公司为全资子公司，而且长期股权投例如子公司为全资子公司，而且长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额资金额不等于子公司所有者权益金额，抵销会计分录为：n 借：实收资本 200n 资本公积 80n 盈余公积 10n 未分

22、配利润 60n 合并价差 20n 贷：长期股权投资 3705.母公司长期股权投资与子公母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销司利润分配的抵销n例如子公司为非全资子公司，而且长期股权投例如子公司为非全资子公司，而且长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额资金额等于子公司所有者权益金额，抵销会计分录为：n 借：实收资本 200n 资本公积 80n 盈余公积 10n 未分配利润 60n 贷：长期股权投资 280n 少数股东权益 705.母公司长期股权投资与子公母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销司利润分配的抵销n例如子公司为非全资子公司，而且长期股权投例如子公司为非全资子公司，而且长期股权投资

23、金额不等于子公司所有者权益金额资金额不等于子公司所有者权益金额，抵销会计分录为：分录为：n 借：实收资本 200n 资本公积 80n 盈余公积 10n 未分配利润 60n 合并价差 20n 贷：长期股权投资 350n 少数股东权益 70 5.母公司长期股权投资与子公母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销司利润分配的抵销n以上抵销会计分录中的未分配利润，实质上是年末未分配利润，抵销会计分录反映的是子公司未分配利润公式的结果的抵销，至于未分配利润公式的计算过程的抵销还没有反映出来。所以这里的母公司投资收益与子公司利润分配的抵销实质上是计算过程的抵销。n 在会计实务工作中，可以将两笔抵销会计分录合

24、二为一。n 借：实收资本n 资本公积n 盈余公积n 年初未分配利润n 投资收益n 少数股东收益n 贷：应付利润n 提取盈余公积n 长期股权投资n 少数股东权益合并利润表和利润分配表的格式n与个别利润表和利润分配表的格式基本相同,只是在合并利润表中增加了一个项目,即在“所得税”项目之后,“净利润”项目之前,增加了“少数股东收益”项目.(六六)合并现金流量表合并现金流量表n1.编制方法编制方法n（1）合并报表的方法n以个别的现金流量表为基础，编制抵销会计分录，从而编制合并现金流量表。n（2）编现金流量表的方法n 以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。

25、(六六)合并现金流量表合并现金流量表n2.少数股东项目的列示少数股东项目的列示n(1)少数股东对子公司增加权益性投资.n 在合并现金流量表中,应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资所收到的现金”项目之后,单列“其中:子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目反映.n(2)对于子公司向少数股东支付的现金股利.n 在合并现金流量表中,应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利或利润支付的现金”项目之后,单列“其中:子公司支付少数股东的股利”项目反映.n(3)对于子公司的少数股东依法抽回其在子公司的权益性投资.n 在合并现金流量表中,应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册

26、资本所支付的现金”项目之后,单列“其中:子公司吸依法减资支付给少数股东的现金”项目反映.(七七)合并报表抵销会计分录的合并报表抵销会计分录的几个难点几个难点(连续期间的抵销连续期间的抵销)1.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销n例如：n 母公司与子公司的内部债权债务（应收帐款、应付帐款）资料为：97年余额100万元，98年余额200万元，99年100万元，坏帐提取比例为0.5%。1.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销n（1）抵销业务发生在当期（把抵销业务发生在当期（把97年作为第年作为第一期）一期）n债权债务抵销n 借：应付帐款 100n 贷：应收帐款 100n多提坏帐抵销n 借：坏帐准备

27、 0.5n 贷：管理费用 0.51.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销n（2）连续期间的抵销连续期间的抵销(98年为第二期年为第二期)n内部债权债务的抵销 n 借：应付帐款 200n 贷：应收帐款 200n多提坏帐的抵销n 抵销上期（97年）n 借：坏帐准备 0.5n 贷：年初未分配利润 0.5n 抵销本期（98年）n 借：坏帐准备 0.5n 贷：管理费用 0.51.内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销n 连续期间的抵销连续期间的抵销(99年为第三期年为第三期)n内部债权债务的抵销n 借：应付帐款 100n 贷：应收帐款 100n多提坏帐的抵销n 抵销上期（97、98年）n 借：坏帐准备 1

28、n 贷：年初未分配利润 1n 抵销本期（99年）n 借：管理费用 0.5n 贷：坏帐准备 0.52.内部销售业务的抵销内部销售业务的抵销 n（1）业务发生在当期）业务发生在当期 n前面介绍了三种情况：n 全部未售n 借：主营业务收入n 贷：主营业务成本n 存货n全部售出n 借：主营业务收入n 贷：主营业务成本n部分售出（分两步进行）2.内部销售业务的抵销内部销售业务的抵销 n（2）连续期间的抵销连续期间的抵销n比如：上期购货，本期未售 n 借：期初未分配利润n 贷：存货n 上期购货，本期售出n 借：期初未分配利润n 贷：主营业务成本2.内部销售业务的抵销内部销售业务的抵销 n 连续期间内部销售

29、抵销会计分录的完整介绍（两假一调三步骤）nA、抵销上期n第一步，假定上期购货在本期全部售出，抵销会计分录为：n借：期初未分配利润n 贷：主营业务成本2.内部销售业务的抵销内部销售业务的抵销 nB、抵销本期n第二步，假定本期内部购货本期全部售出，抵销会计分录为：n借：主营业务收入n 贷：主营业务成本n第三步；调整期末内部购进存货中含有的未实现利润，抵销会计分录为：n借：主营业务成本n 贷：存货n期末内部存货=上期内部购货+本期内部购货-本期内部存货的售出n期末内部存货中含有的未实现利润=期末内部存货*毛利率n毛利率可以是上期、本期、计划或加权平均毛利率。3.内部固定资产交易业务的抵销内部固定资产

30、交易业务的抵销（1）交易的类型）交易的类型n集团内部的一家企业将他的产品销售给另外一家企业作固定资产；n集团内部的一家企业将他自用的固定资产销售给另外一家企业作固定资产；n集团内部的一家企业将他自用的固定资产销售给另外一家企业作产品。3.内部固定资产交易业务的抵销内部固定资产交易业务的抵销n（2）抵销会计分录的编制抵销会计分录的编制n业务发生在当期业务发生在当期n 按合并报表编制的重要性原则，现行合并报表将交易2和交易3视为非重要事项，故不编抵销会计分录，交易1要编抵销会计分录为：n 借：主营业务收入n 贷：主营业务成本n 固定资产原价n如果交易类型2的金额较大,又视为重要事项,也要编抵销分录

31、:n借:固定资产原价n 贷:营业外支出n或 n借:营业外收入n 贷:固定资产原价（3）不提折旧的固定资产的）不提折旧的固定资产的连续期间的完整抵销连续期间的完整抵销n A、业务发生在当期，抵销会计分录为：n 借：主营业务收入n 贷：主营业务成本n 固定资产原价nB、固定资产使用期间，抵销会计分录为：n 借：期初未分配利润n 贷：固定资产原价nC、固定资产报废，抵销会计分录为：n 借：期初未分配利润n 贷：营业外支出n 或者n 借：营业外收入n 贷：期初未分配利润(4)计提折旧的固定资产连续计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销期间的完整抵销nA、业务发生在当期，抵销会计分录为：业务发生在当期，抵

32、销会计分录为：n 固定资产中未实现利润的抵销n 借：主营业务收入n 贷：主营业务成本n 固定资产原价n 多提折旧的抵销n 借：累积折旧n 贷：管理费用(4)计提折旧的固定资产连续计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销期间的完整抵销n B、固定资产使用期间的抵销固定资产使用期间的抵销 n抵销上期：n抵销上期固定资产中未实现利润 n借：期初未分配利润n 贷：固定资产原价n抵销上期多提折旧n借：累积折旧 n 贷：期初未分配利润n抵销本期：只有本期多提折旧n借：累积折旧n 贷：管理费用n第三期与第二期的差异在于：抵销上期多提折旧时，金额会随着时间的推移而增加。(4)计提折旧的固定资产连续计提折旧的固定资

33、产连续期间的完整抵销期间的完整抵销n C、固定资产清理期间（包括三种情况）固定资产清理期间（包括三种情况）n 第一种情况，期满报废.n此时,抵销会计分录的最大特点是不会出现固定资产原价和累积折旧，只有抵销当期多提折旧，抵销会计分录为：n 借：期初未分配利润n 贷：管理费用 (4)计提折旧的固定资产连续计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销期间的完整抵销n C、固定资产清理期间（包括三种情况）固定资产清理期间（包括三种情况）n第二种情况，超期使用.n使用期满,固定资产并没有报废,个别报表中,仍然有固定资产原价和累积折旧,所以仍然要编抵销会计分录.n (4)计提折旧的固定资产连续计提折旧的固定资产连

34、续期间的完整抵销期间的完整抵销n C、固定资产清理期间（包括三种情况）固定资产清理期间（包括三种情况）n第二种情况，超期使用.n抵销超期使用的前一年n抵销上期未实现利润n借:期初未分配利润n 贷:固定资产原价n抵销上期多提折旧n借:累积折旧n 贷:期初未分配利润n抵销超期使用的当年(本期多提折旧)n借:累积折旧n 贷：管理费用(4)计提折旧的固定资产连续计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销期间的完整抵销n C、固定资产清理期间（包括三种情况）固定资产清理期间（包括三种情况）n第二种情况，超期使用.n超期使用的最后一期,抵销会计分录的编制:n抵销上期n抵销上期未实现利润n借:期初未分配利润n 贷

35、:固定资产原价n抵销上期多提折旧n借:累积折旧n 贷:期初未分配利润n抵销超期使用的最后一期,自身不存在抵销分录.(4)计提折旧的固定资产连续计提折旧的固定资产连续期间的完整抵销期间的完整抵销n C、固定资产清理期间（包括三种情况）固定资产清理期间（包括三种情况）n 第三种情况，提前报废n在抵销分录中,凡涉及到固定资产原价和累积折旧的,均替换为营业外支出n抵销上期n抵销上期未实现利润n借:期初未分配利润n 贷:营业外支出n抵销上期多提折旧n借:营业外支出n 贷:期初未分配利润n抵销本期多提折旧n借:营业外支出n 贷:管理费用4.盈余公积的抵销n 抵销上期，借：期初未分配利润n 贷：盈余公积n抵销本期，借：提取盈余公积n 贷：盈余公积