小企业会计高教版教学全套课件.pptx

1、小 企 业 会 计,主编 卢新国 高等教育出版社,小 企 业 会 计,第一章 总论,总论,小企业与小型微利企业的界定,小企业特点,小企业会计规范,第一节 小企业与小型微利企业的界定,企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的从事生产、流通与服务等经济活动的营利性组织。从法律的角度看，凡是经合法登记注册、拥有固定地址而相对稳定的经营组织，都属于企业。,2011年6月18日工业和信息化部联合国家统计局、发展改革委、财政部等四部委以工信部联企业2011300号文的形式发布了中小企业划型标准规定。根据中小企业划型标准规定，中小企业结合行业特点和从业人员、营业收入、资产总额等指标划分为中型、小型、微型三种

2、类型。,小企业和微型企业标准参见教材P2,1.小企业易受经营环境的影响，变数大、风险大。 2.小企业资产少，负债能力有限。 3.投资主体和出资来源多元化。 4.小企业类型多，资金需求一次性量小、频率高。 5.内部管理不规范。 6.小企业是企业群体中的弱势群体，也是最需要政府给予扶持的群体。 7.小企业是社会就业的重要渠道。,第二节 小企业的特点,第三节 小企业会计规范,中华人民共和国会计法,中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国中小企业促进法,中华人民共和国公司法,企业会计准则,小企业会计准则,符合执行小企业会计准则所规定的小企业标准的企业应当同时具备以下三个条件： 1.经营规模较小。经营

3、规模较小是指符合国家四部委发布的中小企业划型标准规定所规定的小企业标准或微型企业标准。 2.不发行股票或债券，不是金融机构或具有其他金融性质的企业。 3.既不是企业集团内的母公司也不是子公司。,下列三类小企业除外： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （3）企业集团内的母公司和子公司。,谢谢！,小 企 业 会 计,第二章 货币资金,货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资金,外币业务,第一节库存现金,一、库存现金的管理 （一）库存现金管理的基本原则 （二）国家规定的现金开支范围 （三）库存现金限额的核定,二、现金收支及清查的账务处理,主要变化

4、: 清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算 属于现金短缺，应按照实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“营业外支出”科目;现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。,例：甲小企业在财产清查时发现销售款多余130元，原因不明。 借：库存现金 130 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢130 经查明100元为应支付本单位江某款项，其余30元无法查明原因，则会计处理为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢130 贷：营业外收入 30 其他应付款江某 100,例：甲小企业在财产清查时发现现金短少500元，原因不明。 借：待处

5、理财产损溢待处理流动资产损溢500 贷：库存现金 500 经查明主要是责任人张三的原因，经研究张三个人赔偿400元，则会计处理为： 借：其他应收款张三 400 营业外支出 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500 收到张三赔付的现金时： 借：库存现金 400 贷：其他应收款张三 400,第二节银行存款,一、银行存款账户的管理 银行账户管理办法将的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,二、银行结算方式,1.银行汇票 2.银行本票 3.商业汇票 4.支票 5.汇兑 6.委托收款 7.托收承付 8.信用卡 9.信用证,三、银行存款增加和减少的核算,例

6、1：甲小企业发生如下银行存款收支业务： （1）收到乙小企业开来的转账支票一张，为乙小企业不履行合同而支付的违约金20000元，甲小企业凭进账单入账。 借：银行存款 20000 贷：营业外收入 20000 （2）采用汇兑结算方式，通过银行汇出20000元给丙小企业，支付上月所欠货款。甲小企业凭汇兑凭证回单入账。 借：应付账款丙小企业20000 贷：银行存款 20000 （3）接银行通知，收到存款利息890元，编制收款凭证。 借：银行存款 890 贷：财务费用 890,四、银行存款清查的核算,1账证核对 2账账核对 3账实核对,第三节其他货币资金,1.外埠存款 2.银行汇票存款 3.银行本票存款

7、4.信用卡存款 5.信用证保证金存款 6.备用金(主要变化)P29例2-9,（一）定额备用金,例：某流通小企业的储运部门发生与备用金有关的经济业务如下： 核定定额备用金时： 借：其他货币资金备用金储运部门 50000 贷：库存现金 50000 储运部门报销运费24000元，以现金补足定额时： 借：销售费用运费 24000 贷：库存现金 24000 储运部门将备用金的余额12000元交回财会部门，注销定额备用金时： 借：库存现金 12000 贷：其他货币资金备用金储运部门 12000,（二）一般备用金（与原来相同）,例：某生产型小企业采购员张某出差预借现金5000元，会计处理如下： 借：其他应收

8、款备用金张某 5000 贷：库存现金 5000 张某出差回企业报销差旅费3000元，将余款2000元交回财会部门时： 借：管理费用 3000 库存现金 2000 贷：其他应收款备用金张某 5000,第四节外币业务,一、外币交易 （一）记账本位币的确定 小企业会计准则第七十五条也规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。,（二）即期汇率与平均汇率,即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 平均汇率是指某一期间的简单平均或加权平均汇率。,（三）外币交易的会计处理,1

9、.交易日的会计处理 小企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 2.资产负债表日的会计处理 资产负债表日，小企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。,（1）货币性项目的处理 对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,（2）非货币性项目的处理 非货币性项目是小企业货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。根据小企业会计准则，对于外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，

10、不产生汇兑差额。,（四）货币兑换的折算 小企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算损失计入当期损益，收益计入营业外收入。（变化） 例：A小企业的记账本位币为人民币，2013年6月25日以人民币向中国银行买入1000美元，A小企业以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元6.5元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元6.45元人民币。A小企业当日应作会计分录为： 借：银行存款银行(美元) 6500 财务费用汇兑差额 50 贷：银行存款银行（人民币） 6450,二、外币财务报表折算,小企

11、业会计准则第七十八条规定小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率（中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价）对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。由于外币财务报表折算均采用资产负债表日的即期汇率，相当于把外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目统一乘以一个系数，这样三张表中的项目均扩大一定的倍数，也不存在差额问题。,谢谢！,小 企 业 会 计,第三章 应收及预付款项,应收及预付款项,应 收 票 据,应 收 账 款,应收股利与应收利息,预付账款与其他应收款,坏账损失的确认及处理,第一节应收票据（与以前同）,一、会计科目设置 二、取得应收票据和收回到

12、期票款的核算 小企业应在收到开出承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值，带息票据到期值为面值加利息。 应收票据到期值=票据面值(1+票面利率票据期限),三、应收票据贴现 贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现所得金额=票据到期价值-贴现息,例：某小企业于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、5月1日到期的不带息商业承兑汇票向银行贴现（银行无追索权），贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据到期值=100000(元) 贴现息=10000010%30/360=833(元) 贴现所

13、得金额=100000-833=99167(元) 借：银行存款 99167 财务费用 833 贷：应收票据 100000,四、应收票据转让 例：2013年3月1日，甲小企业收到B企业当日开出的商业承兑汇票一张，用以抵偿所欠的货款100000元。该商业汇票为期限3个月的不带息票据。收到商业汇票时（2013年3月1日） 借：应收票据B企业100000 贷：应收账款B企业100000 如果甲小企业于2013年5月1日将该票据背书转让给丁企业，换回B材料，增值税票上列明价款80000元，增值税为13600元，收回差额6400元存入银行。则会计处理为： 借：材料采购 80000 应交税费应交增值税（进项税

14、额）13600 银行存款 6400 贷：应收票据B企业 100000,第二节应收账款（与以前同）,一、应收账款入账价值的确定 应收账款是因小企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,二、应收账款的会计处理 (一)应收账款的常规业务 小企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 小企业代购货单位垫付的包装费、运杂

15、费等，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,第三节应收股利与应收利息,一、应收股利的核算 二、应收利息的核算 （小企业会计制度叫“应收股息”）,第四节其他应收款与预付账款,一、其他应收款 其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。 二、预付账款 包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等 （范围变宽）,第五节坏账损失的确认及处

16、理,一、坏账损失的确认 按照小企业会计准则的规定，小企业的坏账损失应在实际发 生时确认，不能预计或预先提取。小企业应收及预付款项符合下 列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预 付款项，作为坏账损失： （1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清 偿债务的。 （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （6）国务院财政、税

17、务主管部门规定的其他条件。,二、坏账损失的处理 小企业会计准则规定，小企业的应收及预付款项发生坏账损失应采用直接转销法，即日常核算中应收及预付款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账损失时，才作为损失计入营业外支出，同时冲销应收及预付款项。,例：甲小企业2013年10月5日，因债务人死亡，将一笔金额为12000元的应收账款全部确认为坏账损失。甲企业的会计处理： 借：营业外支出 12000 贷：应收账款 12000,谢谢！,小 企 业 会 计,第四章 存 货,存 货,周转材料,原材料,生产成本与库存商品,存货概述,消耗性生物资产,存货清查,第五章存货 第一节存货概述 第二节原材料 第三

18、节在产品、半成品与库存商品 第四节周转材料 第五节消耗性生物资产 第六节存货的清查,第一节存货概述,一、存货的概念及确认 (一)存货的概念（范围变宽） 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,（二）存货的确认 存货的确认，除应确定其性质上是否属于存货外，还应确定是否属于小企业的存货。通常是以是否拥有所有权作为判断标准

19、，凡所有权属于小企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。,二、存货的分类 (一)按存货的经济用途分类 (二)按存货的存放地点分类 (三)按存货的来源分类,三、存货初始成本的计量 （一）存货成本的构成 1.存货的采购成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 需要说明的是，批发业、零售业小企业在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）直接计入“销售费用”科目，不计入存货的采购成本。 P55倒数第2行

20、 2.存货的加工成本。 3.存货的其他成本。,（二）存货的计量原则 1.外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照 税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 2.通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。,4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的

21、人工费、材料费和应分摊的间接费用。 5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价

22、格或评估价值确定。,（三）外购存货成本的确定 外购的存货，其实际成本由下列各项组成： 1.买价。指进货发票所注明的货款金额。 2.运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额)。 3.运输途中的合理损耗。,4.入库前的挑选整理费用。指购入的物资需要经过挑选整理才能使用，因而在挑选整理过程中发生的工资、费用支出，以及挑选整理过程中所发生的数量损耗的价值。(包括挑选整理中发生的人工支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值)。 5.购入存货负担的税金(如关税等)。 6.其他费用。如大宗物资的市内运杂费。,（

23、四）通过进一步加工取得存货成本的确定 小企业通过进一步加工取得的存货包括在产品、半成品、产成品、委托加工物资等，它们的成本由采购成本加加工成本构成。,（五）投资者投入存货成本的确定 投资者投入存货的成本，应当按照评估价值作为其成本。,（六）提供劳务成本的确定 1.劳务的范围。小企业的劳务包括从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、 科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、 社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动等。,2.劳务成本的确定。提供劳务的成本由直接相关的材料费、人工费和应分摊的间接费用构成。 在确定提供劳务的成本时，要强调直

24、接相关原则，只有与某项劳务提供直接相关的材料费和人工费才能计入劳务的成本，否则计入当期管理费用。,（七）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产成本的确定 1.自行栽培的大田作物和蔬菜成本的确定。自行栽培的大田作物和蔬菜成本包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,2.自行营造的林木类消耗性生物资产成本的确定。自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,3.自行繁殖的育肥畜成本的确定。自行繁殖的育肥畜的成本包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物

25、成本的确定。水产养殖的动物和植物的成本包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,（八）盘盈的存货 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格或评估价格作为实际成本。,四、存货发出的处理 （一）存货发出的计价方法（相同） 1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动平均法 4.个别计价法,（二）存货发出的会计处理 小企业存货发出时，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本，不得采用不同的方法。如果存货的性质和用途方式变化，允许小企业改变存货成本计价方法。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法

26、确定发出存货的成本。,对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,第二节原材料,一、原材料核算设置的科目 1.“在途物资”科目（与在途材料区别） 2.“材料采购”科目 3.“原材料”科目 4.“材料成本差异”科目 5.“委托加工物资”科目 6.“周转材料”科目 7.“消耗性生物资产”科目,二、原材料按

27、实际成本计价的核算（相同） （一）原材料取得的核算 1.外购材料 （1）材料已验收入库，货款同时支付或开出商业汇票。 例1：2013年6月5日甲小企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为10000元，可抵扣的增值税额1700元，另对方代垫包装费100元，全部款项已用银行汇票支付，材料已验收入库。 借：原材料一A材料 10100 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：其他货币资金银行汇票 11800,（2）货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 例：2013年6月10日甲小企业采用银行本票结算方式购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为2

28、0000元，增值税额3400元。支付保险费900元，材料尚未到达。 借：在途物资 20900 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：其他货币资金银行本票 24300 6月19日上述购入的B材料已收到，并验收入库。 借：原材料 20900 贷：在途物资 20900,（3）材料已经验收入库，货款尚未支付。 例3：2013年6月15日甲小企业采用托收承付结算方 式购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款 为30000元，增值税额5400元，对方代垫包装费 1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支 付，材料已验收入库。 借：原材料A材料 31000 应交税费应交增值税（进项税额）5400

29、 贷：应付账款 35500,（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。 例4：2013年6月15日甲小企业与乙公司签订购销合同规定，甲企业为购买B材料通过汇兑方式向该公司预付30000元购货款。6月20日收到乙公司发运来的B材料，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税额6800元，对方代垫包装费1000元。B材料已验收入库，所欠款项以银行存款付讫。 6月15日预付购货款时： 借：预付账款乙公司 30000 贷：银行存款 30000 6月20日材料入库时： 借：原材料一B材料 41000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：预付账款乙公司 47800 补付货款时： 借：预付账款乙

30、公司 17800 贷：银行存款 17800,2.通过进一步加工取得的材料（相同） 小企业通过进一步加工取得的材料主要包括委托加工物资等。委托加工物资应按实际耗用的材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金(包括委托加工材料所应负担的增值税和消费税)，作为实际成本。,3.投资者投入的材料 投资者投入的材料，应当按照评估价值作为其成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，按专用发票上注明可以抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值(进项税额)”科目，按两者之和，贷记“实收资本”等科目。 例：甲小企业接受F企业投入的A材料500吨，增值税票上列明税金为25075元

31、，中介机构评估确认的价值为150000元。 借：原材料A材料 150000 应交税费应交增值税（进项税额）25075 贷：实收资本 175075,三、材料按计划成本计价的核算（相同） 采用计划成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的小企业。 本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）100% 上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额/月初结存材料计划成本100% 本月发出材料应分摊的成本差异额=本月发出材料的计划成本本月材料成本差异率,四、材料发出的核算（注意P61第二段） 例：2013年6月甲小企业根据“

32、发料凭证汇总表”的记录，相关车间、部门领用材料为：基本生产车间领用20000元，辅助生产车间领用6000元，车间管理部门领用2500元，企业行政管理部门领用5000元。 借：生产成本基本生产成本 20000 辅助生产成本 6000 制造费用 2500 管理费用 5000 贷：原材料 33500,第三节半成品、产成品与库存商品,一、生产成本的含义 二、产品成本核算的基础工作 三、产品成本核算的一般程序 四、产品成本核算的科目设置 五、生产要素费用的归结和分配 六、产品成本计算方法,（除外购商品外，相同）,七、库存商品 （一）从事工业生产的小企业库存商品的核算 小企业生产完成验收入库的产成品，按实

33、际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。 小企业在销售产成品并结转成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。,（二）从事商品流通的小企业库存商品的核算 1.库存商品采用进价核算 （1）小企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按实际应付款项，贷记“应付账款”等科目；小企业委托外单位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。,2.库存商品采用售价核算 （1）库存商品采用售价核算的，应设置“商品进销差

34、价”科目核算从事商品流通小企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。该科目贷方登记验收入库商品售价大于进价的差额和商品溢余或调价增值等原因发生的差额；借方登记验收入库商品售价小于进价，商品短缺或调价减值等原因发生的差额，以及结转已销商品已实现的进销差价。期末余额一般在贷方，表示库存商品尚未实现的进销差价。,例：甲小企业库存商品采用售价金额核算。本月购入百货商品一批，计价款50000元，税金8500元。该批商品售价金额60000元。款项以转账支票支付。商品当时验收入库。 借：物资采购 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 借：库存商品 60000 贷：物

35、资采购 50000 商品进销差价 10000,（2）销售发出的商品，平时可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。,第四节周转材料 周转材料是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 （注意：变化）,一、包装物 包装物是指小企业为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 （一）生产领用包装物 小企业生产领用包装物，应按照

36、领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。 例1：甲小企业对包装物采用计划成本核算，2014年2月生产产品领用包装物的计划成本为2000元，材料成本差异率为-2。 借：生产成本 960 材料成本差异 40 贷：周转材料包装物 2000,（二）随同商品出售包装物 小企业随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。,随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本

37、”科目，贷记“周转材料”科目。金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成本，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工” 等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。 （注意：变化）,出租、出借周转材料取得的租金收入计入营业外收入，因此领用出租、出借周转材料时不需要结转成本，但从加强实物管理的角度，小企业对出租、出借周转材料应当建立备查簿，进行备查登记。 （注意：变化 教材P98）,二、低值易耗品 一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”

38、等科目，贷记“周转材料低值易耗品”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。 采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。 （注意：变化 ）,第五节消耗性生物资产,一、生物资产的分类 1.消耗性生物资产 2.生产性生物资产 3.公益性生物资产,二、消耗性生物资产取得的核算 （一)外购的消耗性生物

39、资产 (二)自行繁殖、营造的消耗性生物资产 (三)林木类生物资产补植 (四)消耗性生物资产的收获,三、消耗性生物资产的减少 (一) 消耗性生物资产出售 消耗性生物资产出售时，小企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”等科目，已计提折旧的，还应同时结转累计折旧。,(二) 消耗性生物资产转换 1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额

40、，贷记“生产性生物资产”科目。,2.消耗性生物资产转为公益性生物资产时，应当按照账面余额，借记“公益性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。公益性生物资产转为消耗性生物资产时，应按其账面余额，借“消耗性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。,第六节存货的清查,一、存货盘盈的核算 小企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损益”科目；报经批准后，借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。,二、存货盘亏及毁损的核算 小企业会计准则规定，小企业存货发生毁损，处置收入，可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出。

41、 （注意：变化 教材P108）,谢谢！,小 企 业 会 计,第五章 对外投资,对外投资,对外投资概述,短期投资,长期债券投资,长期股权投资,对外投资大小准则比较,101,102,第一节短期投资概述,一、短期投资的特征 1.投资目的明确 2.投资期限短 3.可随时变现,二、短期投资核算应设置的科目 1.短期投资（企业会计准则“交易性金融资产”） 2.应收股息 3.应收利息 4.投资收益,三、短期投资入账价值的确定,1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，作为实际成本。 2.通过支付现金以外

42、的方式取得的短期投资，按该投资的公允价值和相关税费之和作为短期投资的实际成本。,第二节短期投资的核算,一、取得短期投资的核算 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。 小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。,例：甲小企业于2013年5月15日购入不准备长期持有的M企业的股票500

43、0股，每股市价10元。M企业于5月5日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，5月25日为除权日。甲小企业在此笔交易中支付的税费250元。甲小企业在证券公司已有存入的资金。 这笔业务中，甲小企业购入股票投资的成本应该为49750元（500010+250-5000101），支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利为500元（5000101）。 借：短期投资股票投资 49750 应收股利 500 贷：银行存款 50250,二、短期投资持有期间的核算 小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 小企业在债务人应付利息日，按照分期付息、一

44、次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,例：2013年3月22日，A小企业购入乙股份公司上市普通股股票10000股作为短期投资，每股支付价款6.50元，其中0.5元为2013年3月15日已宣告但尚未发放的现金股利，另支付手续费1000元。2013年4月15日收到上述现金股利存入银行。 2013年3月22日A小企业购入乙公司股票时： 借：短期投资股票投资 61000 应收股利 5000 贷：银行存款 66000 2013年4月15日收到现金股利时： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000,假定乙股份公司2013年3月15日宣告发放的现金股利为

45、每股0.1元，同年4月15日收到现金股利存入银行。 2013年3月15日乙股份公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 1000 贷：投资收益 1000 2013年4月15日收到现金股利时： 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000,三、出售短期投资的核算 小企业出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,第三节 长期债券投资,一、长期债券投资成本的确定 小企业会计准则规定，长期债券投资应当按照购

46、买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 （注意：变化 与短期投资相同）,例：甲小企业于2014年1月2日购入D企业2013年1月1日发行的面值为10元、票面利率10%的5年期债券1000张，购入价格为每张12元，总价款12000元（其中已到付息期尚未尚未领取的债券利息1000元），另外支付了相关税费500元。该债券为每年末付息一次到期一次还本的债券。甲企业的会计处理如下： 借：长期债券投资面值 10000 溢折价 1500 应收利息 1000 贷：银行存款 12500 （注意：变化 “面值 ”不是

47、“成本”）,二、长期债券投资持有期间的处理 小企业会计准则规定，长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 （注意：变化 ）,三、长期债券投资到期和处置的处理 小企业会计准则规定，长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，

48、处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 长期债券投资到期，收回长期债券投资，应当按照收回的债券本金或本息，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期债券投资”科目（成本、溢折价、应计利息），按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。,四、长期债券投资损失的处理 小企业长期债券投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明