《小企业会计实务（第三版）》课件第五章.ppt

1、第五章 长期投资的核算本章概述 长期投资直接影响企业未来的长期效益与发展,有些长期投资还会影响国民经济建设,甚至影响全社会的发展。长期投资的主要目的是控制被投资单位的经营和资产以增加本企业的价值,而不是为了获取股利或利润。因此,控制和管理好小企业的长期投资直接影响到企业的重大决策。下面让我们一起来学习小企业长期投资的相关内容吧!本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够:了解狭义投资和广义投资的界定、投资的分类;理解长期投资和短期投资的性质;掌握小企业长期债券投资的核算;掌握小企业长期股权投资的核算。第一节长期债券投资的核算一、长期债券投资概述长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同

2、）持有的债券投资。其特点主要有：1.投资目的明确2.投资时间长（1年以上）3.投资品种不易变现二、长期债券投资的初始计量小企业应当设置“长期债券投资”科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。即：借：长期债券投资面值 长期债券投资溢折价（倒挤差额）应收利息贷：银行存款（购买价款和相关税费）长期债券投资溢折价（倒挤差额）三、长期债券投资的后续计量长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当

3、确认为投资收益。1.分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息贷：投资收益2.一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资应计利息贷：投资收益3.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益贷：长期债券投资溢折价或借：长期债券投资溢折价贷：投资收益【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。四、长期债券投资的处置1.长期债券投资到期，小企业收回

4、长期债券投资，应当冲减其账面余额。借：银行存款贷：长期债券投资面值、应计利息 应收利息2.处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益贷：长期债券投资面值、溢折价、应计利息 应收利息 投资收益3.小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出贷：长期债券投资成本、溢折价需要注意的是：小企业长期债券投资损失实际上也是坏

5、账损失的一种，因此其认定条件与坏账损失的认定条件相同。对于投资企业而言，其损失课认为是一种“被动”的损失，与处置长期债券投资所产生的净损失不同，损失金额应计入营业外支出，而不是投资收益。【例1】2X21年初，A公司购买了一项5年期的公司债券，购入价格为100万元（含交易费用）。该债券的面值125万元，年票面利率4.7%，每年12月31日支付利息。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。要求：作出A公司购入债券、计提利息及到期偿还本金的会计处理。1.购入债券时：借：长期债券投资面值 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 长期债券投资溢折价 250 00

6、02.每年末收到利息时时：借：应收利息 58 750 长期债券投资溢折价 50 000 贷：投资收益 108750同时：借：银行存款 58 750 贷：应收利息 58 750 3.债券到期收回本金时：借：银行存款 1 250 000 贷：长期债券投资面值 1 250 000第二节长期股权投资的核算一、长期股权投资概述长期股权投资，是指小企业准备长期（1年以上）持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。也就是说小企业对外进行长期股权投资采用成本法进行核算。二、长期股权投资的初始计量（一）购入长期股权投资小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果

7、实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。即：借：长期股权投资 应收股利（包含的现金股利）贷：银行存款（二）非货币性资产交换取得借：长期股权投资（评估价值与相关税费）营业外支出（差额）贷：固定资产清理、无形资产（账面价值）营业外收入（差额）【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资，与企业会计准则中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同，小企业会计准则中直接按照评估价值和相关税费。三、长期股权投资的后续计量长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金

8、额确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益收到股利时：借：银行存款 贷：应收股利四、长期股权投资的处置借：银行存款 投资收益（损失）贷：长期股权投资（成本）应收股利（尚未收回的股利）投资收益（收益）五、长期股权投资的损失小企业长期股权投资不计提长期股权投资减值准备，企业实际发生损失时，直接计入当期的营业外支出，即：借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出贷：长期股权投资【例2】A公司于2X21年1月1日以银行存款25000元以及一项闲置的固定资产，取得B公司30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为400000元，已提折旧225000元，评估价值200000元，此外另发生相关税费2500元。2

9、X21年2X23年，有关业务内容如下：（1）2X21年，B公司实现利润575000元。（2）2X22年4月18日，B公司董事会提出2X21年分配方案，按照2X21年实现净利润的10%提取盈余公积，并发放现金股利200000元。（3）2X22年5月10日，B公司股东会批准董事会提出2X21年分配方案。2X22年7月2日，B公司向各股东支付现金股利.（4）2X22年1012月，B公司连续出现了重大的运营错误，导致当年最终亏损1200000元。（5）2X23年8月，A公司决定转让持有的B公司的股权，最终转让价款为186000元，转让款已经收到并存入银行。要求:针对上述业务，作出A公司的相关账务处理。

10、（1）A公司2X21年1月1日投资时借：固定资产清理 175000累计折旧 225000贷：固定资产 400000借：长期股权投资 227500贷：固定资产清理 200000银行存款 27500借：固定资产清理 25000贷：营业外收入 25000（2）2X22年5月10日，B公司股东会批准董事会提出2X21年分配方案：借：应收股利 60000（200000*30%）贷：投资收益 60000（3）2X22年7月2日，B公司向各股东支付现金股利时：借：银行存款 60000贷：应收股利 60000（4）2X23年8月，A公司转让持有的B公司的股权时：借：银行存款 186000投资收益 41500贷：长期股权投资 227500谢谢大家！The end!